【摘要】由于IT產(chǎn)業(yè)的迅速發(fā)展，現(xiàn)代市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境已發(fā)生了深刻的變革。傳統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)方法已經(jīng)越來越不適合現(xiàn)代企業(yè)的管理需要，而現(xiàn)代新興的管理會(huì)計(jì)方法又不成系統(tǒng)，支離破碎。價(jià)值鏈會(huì)計(jì)正是在這一背景下產(chǎn)生的。本文主要從基本理論方面論述價(jià)值鏈會(huì)計(jì)以“實(shí)時(shí)”優(yōu)化資源的配置為價(jià)值目標(biāo)的合理性，以說明價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的本質(zhì)功能。
一、引言
傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)在現(xiàn)代企業(yè)的管理活動(dòng)中已逐步體現(xiàn)出優(yōu)化企業(yè)資源配置的思想。但是由于其對(duì)企業(yè)價(jià)值增值過程認(rèn)識(shí)尚不深刻，對(duì)會(huì)計(jì)管理活動(dòng)認(rèn)知存在局限性。隨著現(xiàn)代IT技術(shù)的發(fā)展和廣泛應(yīng)用，現(xiàn)行的管理會(huì)計(jì)制度已不能更有效地為企業(yè)參與現(xiàn)代市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)服務(wù)。從企業(yè)的外部關(guān)系來看，價(jià)值鏈會(huì)計(jì)因更重視于資源的配置將具有更有效的資源調(diào)節(jié)能力；從企業(yè)內(nèi)部管理來看，價(jià)值鏈會(huì)計(jì)將更重視于對(duì)業(yè)務(wù)流程的有效細(xì)分，以提高資本運(yùn)作的效益。這將促使我們站在企業(yè)價(jià)值增值的新高度重新審視傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)體系，為其重新定位。因此，筆者認(rèn)為，以“實(shí)時(shí)”優(yōu)化企業(yè)資源為目標(biāo)取向的價(jià)值鏈會(huì)計(jì)將不失為一種好的選擇。
二、IT環(huán)境下實(shí)時(shí)會(huì)計(jì)信息的傳遞
隨著IT技術(shù)的發(fā)展和廣泛應(yīng)用，企業(yè)可以更加便利地獲取和傳遞信息，這加快了傳統(tǒng)意義上的信息流的傳遞速度。從產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度來看，當(dāng)信息流一旦成為產(chǎn)業(yè)關(guān)聯(lián)中的主導(dǎo)因素時(shí)，由于其不同于物質(zhì)的特殊屬性，完全可以突破物質(zhì)流相對(duì)固定的“上游—中游—下游”的產(chǎn)業(yè)傳遞軌道的束縛，在更大的范圍內(nèi)進(jìn)行系統(tǒng)的集成。這不僅引導(dǎo)和加速了產(chǎn)業(yè)關(guān)聯(lián)中的物質(zhì)流，更加重要的是開辟了新的產(chǎn)業(yè)關(guān)聯(lián)的傳遞路徑，創(chuàng)造了產(chǎn)業(yè)融合拓展化的機(jī)會(huì)。產(chǎn)業(yè)關(guān)聯(lián)程度隨著信息的大量共享不僅使產(chǎn)業(yè)系統(tǒng)的靈活性增加，適應(yīng)性增強(qiáng)，而且也使系統(tǒng)的組織與控制的能力增強(qiáng)，從而提高系統(tǒng)的運(yùn)行效率。顯然，這種產(chǎn)業(yè)間的信息共享機(jī)制是企業(yè)通過協(xié)作得到的一個(gè)多贏的結(jié)果。它有效地促使了產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化調(diào)整，使其達(dá)到企業(yè)增收、產(chǎn)業(yè)增效的目的。這是促使產(chǎn)業(yè)內(nèi)的企業(yè)共同合作的趨利動(dòng)因。然而競(jìng)爭(zhēng)的殘酷性說明市場(chǎng)中的企業(yè)并不是“無私者”，它們又總是在尋找一個(gè)最為有利的時(shí)機(jī)尋求自身利益最大化。
信息流的傳遞速度的加快在為企業(yè)帶來更多機(jī)遇的同時(shí)無疑也為企業(yè)帶來了更大的風(fēng)險(xiǎn)。從價(jià)值鏈的角度來看，如果一個(gè)企業(yè)沒有在一個(gè)產(chǎn)業(yè)中保持其競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，那么很可能隨時(shí)因其對(duì)手已存在競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的擴(kuò)大而陷于不利地位，甚至于被排擠出市場(chǎng)。往往有很多的企業(yè)就是因?yàn)樵跊Q策中不了解市場(chǎng)的動(dòng)態(tài)，剛剛上一條新的流水線就因?yàn)榧夹g(shù)的革新而不得不停止生產(chǎn)；而當(dāng)有一個(gè)很好的項(xiàng)目時(shí)又害怕風(fēng)險(xiǎn)而錯(cuò)失良機(jī)。企業(yè)在進(jìn)行快速?zèng)Q策之前對(duì)于信息必須有兩個(gè)基本的工作尚待完成：①及時(shí)收集、整理信息。② 信息的及時(shí)分析。前者是一個(gè)前提條件，它的實(shí)現(xiàn)需要企業(yè)的管理層高度重視，具備基本的具備專業(yè)素質(zhì)的隊(duì)伍和設(shè)備。而后者則更關(guān)注對(duì)信息的智能化處理加工，把傳統(tǒng)的信息流轉(zhuǎn)化為企業(yè)用以決策的知識(shí)流。筆者強(qiáng)調(diào)企業(yè)及時(shí)的收集、整理、分析就是要將傳統(tǒng)會(huì)計(jì)管理活動(dòng)中的控制從“適時(shí)”向“實(shí)時(shí)”加以轉(zhuǎn)化，進(jìn)一步加強(qiáng)事前、事中的預(yù)測(cè)、控制工作。企業(yè)本身可以利用其內(nèi)部的高層專門管理人才和高級(jí)顧問站在企業(yè)的戰(zhàn)略角度完成信息的分析；另外一些中介機(jī)構(gòu)（如投資咨詢公司、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、商業(yè)銀行等）也可以利用其良好的專業(yè)素質(zhì)和獨(dú)特的視野為客戶提供及時(shí)的咨詢。毫無疑問在使金融服務(wù)業(yè)不斷發(fā)展的同時(shí)進(jìn)一步加劇了企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)，現(xiàn)代企業(yè)如不能適應(yīng)這樣的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境勢(shì)必會(huì)在競(jìng)爭(zhēng)中被淘汰。由于企業(yè)的信息獲取的有限性和連續(xù)性，現(xiàn)代IT環(huán)境下企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)已是一個(gè)高效率不完全信息下的動(dòng)態(tài)博弈過程。
三、價(jià)值鏈會(huì)計(jì)：一種新的資源優(yōu)化配置思想
價(jià)值鏈?zhǔn)敲恳黄髽I(yè)用來進(jìn)行設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、營(yíng)銷、交貨以及對(duì)產(chǎn)品起各種作用的各種活動(dòng)的集合（波特，1985）。從價(jià)值鏈的概念出發(fā)可以認(rèn)為企業(yè)是一臺(tái)有序運(yùn)轉(zhuǎn)的設(shè)備，而價(jià)值的增值活動(dòng)則是為所有者帶來利益的一個(gè)個(gè)程序。這一管理理念的提出是基于對(duì)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的分析提出的，它僅僅是一種分析企業(yè)優(yōu)劣勢(shì)所在的工具。因此，價(jià)值鏈引入的目的在于企業(yè)的長(zhǎng)期戰(zhàn)略的制定和實(shí)施，以使企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)中保持有利的地位。值得注意的是，波特是以產(chǎn)業(yè)為背景并逐步縮小到具體企業(yè)的價(jià)值鏈來進(jìn)行分析的。他所作的這一設(shè)計(jì)無非是希望在同一產(chǎn)業(yè)的比較中來評(píng)價(jià)企業(yè)的價(jià)值，體現(xiàn)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，意即通過在產(chǎn)業(yè)的比較中分析企業(yè)為客戶創(chuàng)造的價(jià)值來調(diào)整企業(yè)的戰(zhàn)略，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大化。波特從管理學(xué)的角度出發(fā)，將企業(yè)的價(jià)值活動(dòng)歸結(jié)為基本活動(dòng)（內(nèi)部后勤、生產(chǎn)作業(yè)、外部后勤、市場(chǎng)和銷售服務(wù)）與輔助活動(dòng)（采購(gòu)、技術(shù)開發(fā)、人力資源管理、企業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施）兩大類，并強(qiáng)調(diào)它們不是一些獨(dú)立活動(dòng)的集合，而是相互依存的活動(dòng)所構(gòu)成的一個(gè)系統(tǒng)；價(jià)值活動(dòng)是由價(jià)值鏈的內(nèi)部聯(lián)系所連接起來的。
傳統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)認(rèn)為企業(yè)資產(chǎn)價(jià)值的計(jì)量來源于歷史成本的耗費(fèi)，而在對(duì)價(jià)值鏈的認(rèn)識(shí)過程中我們發(fā)現(xiàn)這種觀點(diǎn)有很大的缺陷。企業(yè)資產(chǎn)的價(jià)值的體現(xiàn)不再僅僅是來源于對(duì)資源歷史成本的耗費(fèi)，更主要的是來源于企業(yè)所處的產(chǎn)業(yè)以及在產(chǎn)業(yè)中“比較”中所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)成果。在這一系列的價(jià)值增值過程中企業(yè)本身不過僅僅是一個(gè)具體的運(yùn)作實(shí)體而已?，F(xiàn)代物流管理研究認(rèn)為企業(yè)的內(nèi)部存在著“信息流”、“產(chǎn)品流”、“服務(wù)流”、“資金流”和“知識(shí)流”，是它們有序地在企業(yè)的內(nèi)部流動(dòng)才使企業(yè)的價(jià)值得以彰顯。筆者認(rèn)為其中最重要的是“產(chǎn)品流”與“服務(wù)流”。假如把企業(yè)主要的活動(dòng)比作維系人生命的一根根動(dòng)脈血管、輔助生產(chǎn)活動(dòng)比作靜脈血管，那么這些運(yùn)動(dòng)中的價(jià)值流正如企業(yè)的血液流一樣。價(jià)值鏈會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)正如人的感應(yīng)神經(jīng)中樞，有效地進(jìn)行信息的收集、整理、分析，使企業(yè)的活動(dòng)更加和諧。傳統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)對(duì)于企業(yè)的考核評(píng)價(jià)體系缺乏全局化的韌性，因此其企業(yè)內(nèi)部管理必定陷于僵化。在管理績(jī)效的考核方面，筆者主張價(jià)值鏈會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)使企業(yè)的決策者有效地認(rèn)知企業(yè)內(nèi)的價(jià)值鏈流程的個(gè)別功用與價(jià)值鏈整體績(jī)效的關(guān)系，以此為根據(jù)來劃分企業(yè)內(nèi)部的價(jià)值節(jié)點(diǎn)，然后采用EVA評(píng)估思想來加以考核計(jì)量。它實(shí)際上是對(duì)企業(yè)的整體效益在價(jià)值鏈節(jié)點(diǎn)進(jìn)行科學(xué)合理的分配，以達(dá)到激勵(lì)、約束的目的。在企業(yè)外部的戰(zhàn)略制定和實(shí)施中，目前各種流行的戰(zhàn)略管理思想仍大多是停留在人們的理念之中。它們的模型都有很強(qiáng)的個(gè)異性，相互之間缺乏有效地兼容。甚至在同一環(huán)境下應(yīng)用不同模型得到的最終結(jié)果相互矛盾。這使許多企業(yè)家在決策的過程中不免攙雜個(gè)人的感性因素。然而，通過對(duì)價(jià)值鏈的研究與分析后，筆者認(rèn)為在決策的分析過程中建立一個(gè)價(jià)值傳遞與流動(dòng)的模型將是完全可能的。由于價(jià)值增值過程具有一般的普遍性，這將會(huì)使決策者通過運(yùn)用這一模型，同時(shí)結(jié)合已有的戰(zhàn)略管理理論有效制定企業(yè)的戰(zhàn)略決策。
在有效利用企業(yè)內(nèi)、外部信息的基礎(chǔ)上，現(xiàn)代企業(yè)管理者只有通過對(duì)企業(yè)產(chǎn)品、服務(wù)價(jià)值增值全過程的分析，才能夠有效作出使企業(yè)價(jià)值最大化的決策。以“實(shí)時(shí)”優(yōu)化企業(yè)資源配置為目標(biāo)取向的價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的出現(xiàn)則正是管理會(huì)計(jì)思想為適應(yīng)這一潮流的新發(fā)展。最后，筆者認(rèn)為，隨著價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的不斷發(fā)展和廣泛運(yùn)用，必將使企業(yè)的管理活動(dòng)更加適應(yīng)現(xiàn)代市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)。
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作者：鄭源 文章來源：中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院
