在會計(jì)信息系統(tǒng)的報表子系統(tǒng)中，我們通常會看到“舍位平衡”這樣一個名詞。顧名思義，舍位平衡，就是要舍掉幾位數(shù)后，重新達(dá)到數(shù)據(jù)之間的平衡關(guān)系。它的功能就是對會計(jì)報表數(shù)據(jù)進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，使之簡潔、直觀。
一、舍位平衡概述
報表數(shù)據(jù)在進(jìn)行進(jìn)位時，如以“元”為單位的報表在上報時，可能需要轉(zhuǎn)換為以“千元”或“萬元”為單位的報表。比如上市公司對外公布報表時，就需要進(jìn)行計(jì)量單位變換。但是作了這一變換后，原來滿足的數(shù)據(jù)平衡關(guān)系，可能遭到破壞，因此，需要進(jìn)行調(diào)整，使之符合指定的平衡公式。例如：原始的報表數(shù)據(jù)平衡關(guān)系為60.72+90.53=151.25，若舍掉兩位數(shù)，即除以100以后，變?yōu)?.61+0.91=1.51，那么此等式便不成立，需要調(diào)整為0.61+0.90=1.51，這樣就重新建立了原來的平衡關(guān)系。
在多數(shù)教材、資料中，都以舍位平衡公式來達(dá)到恢復(fù)平衡的目的。平衡公式是為重新建立平衡而定義的公式，該公式定義時須注意的重要一項(xiàng)是：倒順序?qū)?，首先寫最終運(yùn)算結(jié)果，然后一步步向前推。從中，我們受到啟示，“倒順序”讓我們聯(lián)想到在會計(jì)核算中，經(jīng)常用到的“倒擠”。
二、 舍位平衡的啟示
1． 舍位平衡的思考
以資產(chǎn)負(fù)債表為例。假設(shè)流動負(fù)債在數(shù)據(jù)表中位置為D7，長期負(fù)債為D9，那么D7+D9=D10(負(fù)債合計(jì))。當(dāng)然，我們是先計(jì)算出流動負(fù)債和長期負(fù)債，相加后得出的負(fù)債合計(jì)。由于需要，將每個數(shù)據(jù)都除以1000，得出了D10位置上的一個新數(shù)據(jù)，然后令D9=D10-D7，這樣調(diào)整后的數(shù)據(jù)關(guān)系就達(dá)到平衡了。這在單項(xiàng)的加減運(yùn)算中，此種“倒擠”的方法是與舍位平衡公式一致的，沒有區(qū)別，原理一樣。而在一些存在鉤稽關(guān)系的賬表中，就凸顯出與舍位平衡公式方法的不同了。
2． 由舍位平衡引申出的“倒擠”的運(yùn)用
還以資產(chǎn)負(fù)債表為例，假若，我們從各個子系統(tǒng)傳遞過來的數(shù)據(jù)，經(jīng)過加減后，分別得出了資產(chǎn)總額B20和負(fù)債和所有者權(quán)益合計(jì)D20。由于小數(shù)點(diǎn)后的差異，使這兩個總額數(shù)據(jù)出現(xiàn)了差異，那么我們就可以通過以下的方法來調(diào)整：
首先，我們將各個子系統(tǒng)傳遞過來的數(shù)據(jù)放在一個普通的數(shù)據(jù)表的對應(yīng)位置上。所謂普通表是指，我們暫不要求滿足資產(chǎn)負(fù)債表的試算平衡關(guān)系，即B20（資產(chǎn)總額）= D20（負(fù)債和所有者權(quán)益合計(jì)）。那么，我們進(jìn)行普通數(shù)據(jù)表之間的公式定義，最終使得B20（資產(chǎn)總額）=B8（流動資產(chǎn)合計(jì)）+B9（長期投資）+B12（固定資產(chǎn)合計(jì)）+B19(無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)合計(jì))；同樣，經(jīng)過一系列的加減運(yùn)算或單元格的公式定義，使得D20（負(fù)債和所有者權(quán)益合計(jì)）=D10（負(fù)債合計(jì)）+D19（所有者權(quán)益合計(jì)）當(dāng)然還有：D10=D7(流動負(fù)債)+D9(長期負(fù)債)等等單元格的公式定義。
然后，我們得到了普通表中的兩個數(shù)據(jù)B20和D20，那么我們設(shè)計(jì)程序使得B20和D20在一定的變化范圍內(nèi)視為相等。具體來說，我們給定一個數(shù)據(jù)ε，使得|B20-D20|≤ε，那么就視為兩者相等。那就是讓兩個單元格的數(shù)據(jù)相同，我們令D20=B20或者令B20=D20又或者令D20=B20=( D20+B20)/2，這些在計(jì)算機(jī)語言中都是比較容易實(shí)現(xiàn)的。
最后，我們再調(diào)整報表項(xiàng)目中的某一數(shù)據(jù)，使其滿足會計(jì)報表的數(shù)據(jù)平衡關(guān)系。具體來說，若上一步驟，我們是令B20=D20，這就是說D20沒有變化，負(fù)債和所有者權(quán)益所對應(yīng)的報表項(xiàng)目都不用調(diào)整了。而B20要發(fā)生變化。此時，我們再令資產(chǎn)中的某一項(xiàng)目=總資產(chǎn)B20—其他項(xiàng)目。比如，我們將“倒擠”出的數(shù)據(jù)放在了“無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)”B19，那么就令B19=B20-B8-B12-B9，這樣就恢復(fù)了數(shù)據(jù)關(guān)系平衡，達(dá)到了作為一個會計(jì)報表—資產(chǎn)負(fù)債表所應(yīng)滿足的數(shù)據(jù)關(guān)系的要求。
3． 應(yīng)用時，應(yīng)注意的幾個問題：
（1）在第二個步驟中，我們給出了一個ε，也可以稱其為誤差，我們對這個ε的數(shù)據(jù)的設(shè)定要十分注意。如果設(shè)的太小，比如設(shè)為0.01元，那就有可能使我們誤認(rèn)為此表不滿足“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”這一條件，從而誤認(rèn)為某一子系統(tǒng)數(shù)據(jù)出錯，調(diào)回頭來復(fù)查那就浪費(fèi)了太多的人力、物力。同樣，如果將ε設(shè)的太大，比如設(shè)為10000元，那就失去了誤差存在的意義，失去了資產(chǎn)負(fù)債表試算平衡的意義，所做的工作也變?yōu)闊o用功。總之，對這一誤差ε的設(shè)定要十分慎重、恰當(dāng)，使其發(fā)揮應(yīng)有的作用。
（2）在第二個步驟的最后，我們令B20=D20或D20=B20、 D20=B20=( D20+B20)/2，在這三個選擇中，我們也要根據(jù)企業(yè)或者外部信息需求者的需要，作出合適的選擇。若資產(chǎn)項(xiàng)目都有重大影響，我們可以選擇第二個，因?yàn)檫@樣可以保證所有資產(chǎn)項(xiàng)目的原始數(shù)據(jù)不變。還有，假若我們選擇了第三個D20=B20=( D20+B20)/2，那么就意味著，資產(chǎn)項(xiàng)目和負(fù)債、所有者權(quán)益項(xiàng)目這兩方面都會有變化。這就比前兩個較為麻煩了，然而這個選擇卻可以使數(shù)據(jù)更加準(zhǔn)確、偏離程度小一些?？傊髽I(yè)要根據(jù)自己的實(shí)際情況，選擇適當(dāng)?shù)墓绞褂谩?
（3）在第三個步驟中，我們要選擇一個項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整。在選擇這個項(xiàng)目時，要盡量簡單。就是說要選擇一些不會有重大影響的項(xiàng)目。同時，還要注意選擇那些不會帶來第二次調(diào)整的項(xiàng)目，使其盡量簡便易行。比如，我們選擇了流動資產(chǎn)項(xiàng)目作為調(diào)整對象，那么對流動資產(chǎn)調(diào)整后，因?yàn)榱鲃淤Y產(chǎn)又等于貨幣資金加應(yīng)收賬款、固定資產(chǎn)、存貨等，為了滿足他們之間的數(shù)據(jù)平衡關(guān)系，我們還要再調(diào)一次貨幣資金或其他項(xiàng)目。這樣一來，就太繁瑣了。
以上是“倒擠”的方法應(yīng)注意的三點(diǎn)問題。“倒擠”的方法在會計(jì)核算中，我們都曾多次用到，比如：租賃會計(jì)中租息和利息的攤銷；債券折、溢價的攤銷以及成本核算中的分配表等等。在會計(jì)信息系統(tǒng)中，我們都可能需要這些賬表。以上論述是對“倒擠”方法的一種拓展或延伸，希望能夠有助于完善我們的會計(jì)信息系統(tǒng)。
作者：武雯娟 文章來源：江蘇大學(xué) 財(cái)經(jīng)學(xué)院
