為適應(yīng)中國人民銀行(簡稱央行)業(yè)務(wù)發(fā)展和會(huì)計(jì)核算的需要，進(jìn)一步加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息反映、披露和分析工作，央行總行對原使用的會(huì)計(jì)科目進(jìn)行了重新修訂和完善，新修訂的會(huì)計(jì)科目已于2008年1月1日啟用。新會(huì)計(jì)科目對體現(xiàn)央行職能、強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的發(fā)揮及滿足不同使用者對會(huì)計(jì)信息的需求具有積極效果。但在使用中存在一些問題，亟需予以修改、完善。
一、新會(huì)計(jì)科目的積極效果
(一)框架結(jié)構(gòu)更趨合理新修訂的會(huì)計(jì)科目設(shè)計(jì)為兩級(jí)科目結(jié)構(gòu)，形成了由93個(gè)一級(jí)科目和904二級(jí)科目組成的多層次科目體系，改變了舊會(huì)計(jì)科目一級(jí)科目結(jié)構(gòu)的狀況。對舊會(huì)計(jì)科目中能按使用類別進(jìn)行分類匯總歸人二級(jí)科目的進(jìn)行了較大范圍的調(diào)整，舊會(huì)計(jì)科目中相當(dāng)部分貸款和存款的一級(jí)科目基本上調(diào)整至現(xiàn)行的二級(jí)科目，能更直觀地反映人行會(huì)計(jì)基本信息，便于信息采集、分類匯總，使各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債分類更加明確和清晰。
(二)再貸款科目設(shè)置更加符合央行相關(guān)職能的體現(xiàn)新會(huì)計(jì)科目在再貸款科目核算上改變以往按貸款對象(借款金融機(jī)構(gòu))設(shè)置貸款科目的做法，而是按貸款的用途和性質(zhì)進(jìn)行貸款科目設(shè)置，設(shè)置了“流動(dòng)性貸款”、“金融穩(wěn)定貸款”和“專項(xiàng)政策性貸款”三個(gè)一級(jí)貸款科目，并按貸款的分類標(biāo)準(zhǔn)，設(shè)置了相應(yīng)的二級(jí)會(huì)計(jì)科目。這一方面能更加直觀地反映央行系統(tǒng)在提供金融服務(wù)、開展金融宏觀調(diào)控及維護(hù)金融穩(wěn)定方面的會(huì)計(jì)信息，符合銀行業(yè)貸款科目設(shè)置的要求；另一方面也能滿足部門間賬務(wù)核對和相關(guān)統(tǒng)計(jì)的需要，提高央行統(tǒng)計(jì)信息的質(zhì)量，更好地為央行履行職能提供信息服務(wù)。
(三)便于加強(qiáng)內(nèi)部管理新會(huì)計(jì)科目對央行系統(tǒng)內(nèi)部使用的科目進(jìn)行了重大調(diào)整，如對暫收、暫付款項(xiàng)、待清理資產(chǎn)科目按資金性質(zhì)和用途調(diào)整設(shè)置了12個(gè)相應(yīng)的二級(jí)明細(xì)核算科目；對固定資產(chǎn)科目按種類設(shè)置了5個(gè)二級(jí)科目；對同城票據(jù)交換科目按國庫和營業(yè)部門設(shè)置相應(yīng)的二級(jí)核算科目。這有利于央行加強(qiáng)分類核算控制和防范資金風(fēng)險(xiǎn)。
(四)更適應(yīng)現(xiàn)代化支付系統(tǒng)核算的需要隨著央行現(xiàn)代化支付系統(tǒng)的上線運(yùn)行，原有的手工聯(lián)行和電子聯(lián)行業(yè)務(wù)已停止使用和運(yùn)行。為加強(qiáng)對現(xiàn)代化支付系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)控制，確保資金清算安全，新會(huì)計(jì)科目增設(shè)了“支付系統(tǒng)待清算資金”科目，同時(shí)為減少未使用科目情況，刪除了電子聯(lián)行業(yè)務(wù)的相關(guān)科目，對支付系統(tǒng)應(yīng)急預(yù)留的手工聯(lián)行科目也進(jìn)行了相應(yīng)的簡化，切實(shí)做到適應(yīng)現(xiàn)代化支付系統(tǒng)核算的需要。
二、新會(huì)計(jì)科目的主要問題
(一)會(huì)計(jì)科目設(shè)計(jì)不完善(1)存款類科目設(shè)置不全。“211商‘業(yè)銀行存款”一級(jí)科目下，未設(shè)立城市商業(yè)銀行存款、農(nóng)村商業(yè)銀行和村鎮(zhèn)銀行等二級(jí)科目，不能有效監(jiān)測同類金融機(jī)構(gòu)存款變化情況。(2)業(yè)務(wù)科目分類欠科學(xué)。一是“專項(xiàng)政策性貸款”中的二級(jí)科目“農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行貸款”對應(yīng)舊科目中的“政策性銀行貸款”，新科目中沒有把三家政策性銀行全部涵蓋，不夠全面。二是“125專項(xiàng)貸款”科目下，未按技術(shù)改造和外匯專項(xiàng)種類設(shè)置二級(jí)科目，不能分別反映技術(shù)改造貸款和外匯專項(xiàng)貸款的變動(dòng)情況。三是“流動(dòng)性貸款”二級(jí)科目設(shè)計(jì)過于簡單化，不利于會(huì)計(jì)信息的反映。新會(huì)計(jì)科目將政策性銀行、國內(nèi)商業(yè)銀行、城市信用社、外資金融機(jī)構(gòu)和資產(chǎn)管理公司的流動(dòng)性貸款統(tǒng)一歸人“金融機(jī)構(gòu)貸款”二級(jí)科目匯總核算反映，容易造成央行對流動(dòng)性貸款的會(huì)計(jì)信息數(shù)據(jù)無法直觀反映和體現(xiàn)。(3)損益類科目無二級(jí)科目。如手續(xù)費(fèi)收入與手續(xù)費(fèi)支出都只設(shè)一個(gè)賬戶。不便于反映其來源與運(yùn)用的明細(xì)情況。
(二)部分內(nèi)部賬戶名稱與科目名稱不一致新會(huì)計(jì)科目不僅對原會(huì)計(jì)科目的代碼進(jìn)行了變動(dòng)，還對部分科目名稱進(jìn)行了變更，而基層央行只作賬號(hào)與科目屬性的維護(hù)，原開立的賬戶名稱和賬號(hào)未作相應(yīng)變更，因此，造成部分內(nèi)部使用的賬戶名稱與新會(huì)計(jì)科目的名稱不一致，不利于內(nèi)部賬戶的規(guī)范管理。
(三)舊賬號(hào)與新賬號(hào)的設(shè)置不統(tǒng)一 啟用新會(huì)計(jì)科目以后，新開設(shè)賬戶的賬號(hào)為“新科目號(hào)+網(wǎng)點(diǎn)號(hào)+順序號(hào)”，在一級(jí)科目下有二級(jí)科目的，系統(tǒng)禁止在一級(jí)科目下開設(shè)賬戶，賬戶只能開在二級(jí)科目下。如“固定資產(chǎn)——電器設(shè)備”舊賬號(hào)為15100001402，應(yīng)歸屬新二級(jí)科目“機(jī)械器具16004”，假如因業(yè)務(wù)需要在同科目“機(jī)械器具16004”下開設(shè)同樣賬戶，賬號(hào)則為“16004+網(wǎng)點(diǎn)號(hào)+順序號(hào)”，這樣舊賬號(hào)中前面科目號(hào)為四位數(shù)，新開設(shè)賬戶賬號(hào)前面科目為五位數(shù)，使系統(tǒng)中賬號(hào)設(shè)置不統(tǒng)一。
(四)會(huì)計(jì)營業(yè)部門與國庫部門的部分科目賬號(hào)不統(tǒng)一啟用新的會(huì)計(jì)科目后，國庫部門通過其核算系統(tǒng)“新舊會(huì)計(jì)科目結(jié)轉(zhuǎn)”功能順利實(shí)現(xiàn)新舊會(huì)計(jì)科目結(jié)轉(zhuǎn)，而會(huì)計(jì)營業(yè)部門僅通過其核算系統(tǒng)“所屬科目”功能實(shí)現(xiàn)了賬戶的科目歸屬，其新科目賬號(hào)仍為舊科目賬號(hào)，造成會(huì)計(jì)、國庫部門所使用的會(huì)計(jì)憑證上的有關(guān)賬號(hào)與操作系統(tǒng)不符，使人民銀行國庫部門與會(huì)計(jì)部門清算同城票據(jù)交換借、貸差凈額時(shí)，會(huì)計(jì)憑證收付款單位賬號(hào)不統(tǒng)一。
(五)部分二級(jí)科目按年度分設(shè)賬戶不合理按《中國人民銀行會(huì)計(jì)科目說明》要求，“302支付清算資金往來”科目下的二級(jí)科目“30201大額支付清算資金往來”和30202小額支付清算資金往來”要按年度分設(shè)賬戶。這兩個(gè)二級(jí)科目分別核算支付系統(tǒng)發(fā)起行和接收行通過大額支付系統(tǒng)小額支付系統(tǒng)辦理的支付結(jié)算匯差款項(xiàng)，并且都是在年末，由“大額支付往來”、“小額支付往來”科目余額對清后，結(jié)轉(zhuǎn)至本科目，全年僅一筆發(fā)生額。如果按年度設(shè)立分戶賬，且要求手工將本年戶的余額轉(zhuǎn)至歷年戶，這樣勢必虛增30201和30202科目的發(fā)生額，導(dǎo)致報(bào)表上反映的數(shù)據(jù)(發(fā)生額)對應(yīng)關(guān)系不明確，上級(jí)行從匯總的報(bào)表上也難以判斷分年度的余額情況，增加了報(bào)表審核的難度。另一方面，從這兩個(gè)科目全年都只一筆發(fā)生額的情況來看，增加一次結(jié)轉(zhuǎn)顯得多余，本年戶在年末只有一筆發(fā)生額和余額，而從年初轉(zhuǎn)到歷年戶后，余額始終為零，無實(shí)際意義。
(六)會(huì)計(jì)憑證要素不規(guī)范其一，會(huì)計(jì)人員填寫會(huì)計(jì)憑證時(shí)，科目書寫新科目，而賬號(hào)書寫舊賬號(hào)；另外，會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)涉及關(guān)聯(lián)系統(tǒng)業(yè)務(wù)時(shí)，其他業(yè)務(wù)系統(tǒng)所提供憑證上的會(huì)計(jì)分錄仍為舊科目，出現(xiàn)會(huì)計(jì)憑證要素不規(guī)范的現(xiàn)象。如涉及電器設(shè)備業(yè)務(wù)時(shí)，其他業(yè)務(wù)系統(tǒng)打印出的憑證上對應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄為“借1510、貸4010”，而正確會(huì)計(jì)分錄應(yīng)為“借16004、貸4010”。其二，會(huì)計(jì)分錄編制依據(jù)不統(tǒng)一。工作中會(huì)計(jì)分錄是按新科目編制還是按舊科目編制、是按一級(jí)科目編制還是按二級(jí)科目編制沒有統(tǒng)一要求，造成會(huì)計(jì)分錄不統(tǒng)一、不規(guī)范。如發(fā)生總務(wù)周轉(zhuǎn)金業(yè)務(wù)時(shí)，會(huì)計(jì)憑證上的會(huì)計(jì)分錄有的填寫為“借165、貸211”，有的填寫為“借16501、貸21101”。
三、新會(huì)計(jì)科目的完善建議
(一)規(guī)范相關(guān)會(huì)計(jì)科目第一，在“商業(yè)銀行存款”的二級(jí)科目中增加“村鎮(zhèn)銀行級(jí)存款”、“貸款公司存款”兩個(gè)科目。第二，將“專項(xiàng)政策性貸款”的二級(jí)科目“農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行貸款”更改為“政策 性銀行貸款”；將“流動(dòng)性貸款”二級(jí)科目設(shè)計(jì)為“政策性銀行貸款”、“商業(yè)銀行貸款”、“信用社貸款”和“其他金融機(jī)構(gòu)貸款”四個(gè)二級(jí)科目，國內(nèi)商業(yè)銀行、外資商業(yè)銀行歸入“商業(yè)銀行貸款”科目核算；農(nóng)村信用社和城市信用社歸人“信用社貸款”科目核算，外資其他金融機(jī)構(gòu)、資產(chǎn)管理公司和其他金融機(jī)構(gòu)歸入“其他金融機(jī)構(gòu)貸款”科目核算，以便更加完整地反映各性質(zhì)金融機(jī)構(gòu)的流動(dòng)性貸款會(huì)計(jì)信息。第三，增設(shè)部分損益類的二級(jí)科目，如利息收入應(yīng)增加流動(dòng)性貸款、專項(xiàng)政策性貸款再貼現(xiàn)等利息收入的二級(jí)科目。
(二)加強(qiáng)內(nèi)部賬戶名稱的規(guī)范管理建議對現(xiàn)有的內(nèi)部賬戶名稱與新科目名稱不一致的賬戶進(jìn)行清理，及時(shí)對央行會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)的賬戶信息進(jìn)行相應(yīng)的變更和維護(hù)，做到與科目名稱一致。
(三)按新科目代號(hào)變更相應(yīng)賬號(hào)信息建議對現(xiàn)有的賬號(hào)按新會(huì)計(jì)科目編排的代碼統(tǒng)一進(jìn)行新賬號(hào)的編排，及時(shí)變更央行會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)的賬號(hào)信息，做到與新會(huì)計(jì)科目代碼一致，一方面能減少操作差錯(cuò)率，另一方面也能體現(xiàn)賬號(hào)與科目代碼的對應(yīng)關(guān)系。
(四)統(tǒng)一會(huì)計(jì)營業(yè)部門與國庫部門的科目賬號(hào)對會(huì)計(jì)營業(yè)部門與國庫部門共同使用的“320同城票據(jù)交換”科目統(tǒng)一設(shè)置。以便統(tǒng)一使用，分賬核算。
(五)30201和30202科目不按年度設(shè)分戶賬，仍使用二級(jí)科目核算在不按年度分設(shè)賬戶的情況下，從報(bào)表上反映的科目數(shù)據(jù)能清晰地看到各自的發(fā)生額就是該年度“300大額支付往來”和“301小額支付往來”的年末余額，對應(yīng)關(guān)系清楚、明確。如果確實(shí)有必要按年度分設(shè)，可在“302支付清算資金往來”科目下設(shè)四個(gè)二級(jí)科目，即在現(xiàn)有基礎(chǔ)上增設(shè)兩個(gè)歷年科目，在報(bào)表上與現(xiàn)有的兩個(gè)二級(jí)科目并列列示。年末，通過科目年度結(jié)轉(zhuǎn)對照表進(jìn)行自動(dòng)結(jié)轉(zhuǎn)余額。這樣，報(bào)表上能夠準(zhǔn)確而清晰地反映對應(yīng)關(guān)系，也便于報(bào)表的審核。
(六)完善會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)功能，增加系統(tǒng)“新舊會(huì)計(jì)科目結(jié)轉(zhuǎn)”功能通過增加系統(tǒng)功能，滿足會(huì)計(jì)科目更換后賬號(hào)隨之更換的需要，滿足以后賬戶科目歸屬參數(shù)修改的需要。同時(shí)，統(tǒng)一編制會(huì)計(jì)分錄的依據(jù)，做到會(huì)計(jì)憑證的規(guī)范統(tǒng)一。
參考文獻(xiàn)：
[1]萬昂旦措：《基層人民銀行執(zhí)行新會(huì)計(jì)制度存在問題探討》，《青海金融》2008年第6期。
