針對(duì)責(zé)任書中的環(huán)境保護(hù)和可持續(xù)發(fā)展這一項(xiàng)目存在的缺陷，本文對(duì)2008年度滬深兩市若干家上市公司的社會(huì)責(zé)任報(bào)告進(jìn)行分析，引入綠色會(huì)計(jì)這一理念，參照傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)報(bào)表體系，并結(jié)合綠色會(huì)計(jì)的獨(dú)特性，構(gòu)建綠色會(huì)計(jì)報(bào)表體系，以便更有效地披露企業(yè)關(guān)于環(huán)境保護(hù)資源利用方面的信息。
一、上市公司社會(huì)責(zé)任報(bào)表的披露
根據(jù)深圳證券交易所2008年自律監(jiān)管工作年度報(bào)告和2008年滬市290家上市公司披露社會(huì)責(zé)任報(bào)告的文件，可以看到深市僅是自愿披露責(zé)任報(bào)告的企業(yè)超過80家，而滬市上市公司中有290家披露了這一報(bào)告。從披露的數(shù)量來看，我國(guó)上市公司對(duì)此積極性很高，但披露是否真正起到了對(duì)社會(huì)公眾負(fù)責(zé)的作用，面對(duì)這一龐大的企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告庫，筆者隨機(jī)抽取了滬深兩市100家企業(yè)的報(bào)告進(jìn)行詳細(xì)查閱。將環(huán)境保護(hù)和可持續(xù)發(fā)展這一項(xiàng)目的披露情況作為研究的主要對(duì)象，統(tǒng)計(jì)結(jié)果如表1所示：
從表1可以看出，各行業(yè)的企業(yè)都在出具的社會(huì)責(zé)任報(bào)告書中涉及到環(huán)境保護(hù)方面的內(nèi)容。但通過查看每一份社會(huì)責(zé)任報(bào)告的具體內(nèi)容，發(fā)現(xiàn)盡管都有環(huán)境保護(hù)，但持續(xù)發(fā)展這方面上市公司之間披露的內(nèi)容還存在巨大差距。一些上市公司，特別是中小型企業(yè)，在環(huán)境保護(hù)方面的論述僅一筆帶過。但是如中國(guó)石油、上海寶鋼這樣的大企業(yè)在環(huán)境保護(hù)方面的描述非常詳盡。根據(jù)畢馬威2005年的調(diào)查，無論是N100或G250樣本，化工、采掘業(yè)、石油與天然氣部門的報(bào)表中經(jīng)過審驗(yàn)的比例最高，基本在50％左右，這可能是由于這些行業(yè)對(duì)環(huán)境和社會(huì)有著較大的影響，并且公眾對(duì)這些行業(yè)都較為關(guān)注。鑒于企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告的本身性質(zhì)的限制，不可能將所有的社會(huì)責(zé)任均予量化，但關(guān)于環(huán)境保護(hù)，自然資源利用這一方面是可以通過一定的方式加以量化的。與會(huì)計(jì)年報(bào)相比，社會(huì)責(zé)任報(bào)告中的環(huán)境披露缺少統(tǒng)一的規(guī)范，企業(yè)之間缺乏可比性，可能會(huì)導(dǎo)致社會(huì)責(zé)任報(bào)告成為企業(yè)建立形象工程的一種手段，而起不到真正對(duì)社會(huì)公眾負(fù)責(zé)的作用。因此建立一個(gè)完整科學(xué)的環(huán)境保護(hù)披露體系很有必要。
二、綠色會(huì)計(jì)理念的引入
環(huán)境保護(hù)的報(bào)告實(shí)質(zhì)是企業(yè)社會(huì)責(zé)任中關(guān)于環(huán)境所作努力的一份書面證明，對(duì)環(huán)境保護(hù)方面是否收到一定成效，需要用合理有效的方法來確認(rèn)。目前普通的會(huì)計(jì)處理方法不能勝任這一任務(wù)，筆者認(rèn)為可以將綠色會(huì)計(jì)應(yīng)用到環(huán)境保護(hù)的披露中，解決披露不規(guī)范，沒有量化信息的問題。綠色會(huì)計(jì)，顧名思義是考慮環(huán)境成本，體現(xiàn)綠色環(huán)保觀念，彰顯可持續(xù)發(fā)展理論的新型會(huì)計(jì)，它是企業(yè)傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)計(jì)量模式的一種新探索。企業(yè)不僅需要?jiǎng)?chuàng)造更多的社會(huì)財(cái)富，提供更多的就業(yè)機(jī)會(huì)，同時(shí)也要對(duì)自然環(huán)境負(fù)責(zé)，體現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的企業(yè)精神和文化。
目前，我國(guó)的企業(yè)，特別是上市公司，在環(huán)境保護(hù)方面盡心盡責(zé)，各大公司紛紛主動(dòng)發(fā)布企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告就是很有力的佐證。但同時(shí)也應(yīng)看到，企業(yè)在環(huán)境保護(hù)方面的披露內(nèi)容往往泛泛而談，沒有規(guī)范科學(xué)的披露程序。沒有實(shí)質(zhì)內(nèi)容的報(bào)表是沒有價(jià)值的，也失去了原應(yīng)發(fā)揮的積極作用。只有對(duì)有關(guān)環(huán)境方面的信息用會(huì)計(jì)計(jì)量，并以報(bào)表的形式對(duì)外報(bào)告，才能真正起到管理企業(yè)環(huán)境資源，體現(xiàn)公司社會(huì)責(zé)任的作用。因此，筆者建議將綠色會(huì)計(jì)理念引入企業(yè)的社會(huì)責(zé)任報(bào)告中的環(huán)境保護(hù)項(xiàng)目中。
三、綠色會(huì)計(jì)報(bào)表體系的構(gòu)建
企業(yè)應(yīng)當(dāng)以怎樣的形式來披露環(huán)境保護(hù)和可持續(xù)發(fā)展這方面的信息，目前國(guó)內(nèi)外沒有相關(guān)的法律法規(guī)，因此在實(shí)際工作中企業(yè)需根據(jù)自己的實(shí)際情況進(jìn)行披露。有的是以報(bào)表附注的形式，有的是單獨(dú)編制有關(guān)的環(huán)境責(zé)任書。筆者認(rèn)為，如同傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)報(bào)表是為了滿足企業(yè)經(jīng)營(yíng)者、職工、投資者和政府部門等的社會(huì)各界的需要，綠色會(huì)計(jì)報(bào)表也同樣應(yīng)根據(jù)信息使用者的要求，給予較為全面、充分、可靠、明晰的信息資料。綠色會(huì)計(jì)報(bào)表可由定性和定量?jī)煞矫鎯?nèi)容來構(gòu)成。
綠色會(huì)計(jì)報(bào)表編制。首先是綠色會(huì)計(jì)報(bào)表的編制。綠色會(huì)計(jì)報(bào)表可視為傳統(tǒng)會(huì)計(jì)報(bào)表與生態(tài)環(huán)境學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)等相結(jié)合的新型報(bào)表。是交叉學(xué)科的產(chǎn)物。相應(yīng)地，將綠色會(huì)計(jì)報(bào)表分為綠色資產(chǎn)負(fù)債表、綠色利潤(rùn)表和綠色現(xiàn)金流量表。綠色資產(chǎn)負(fù)債表作為傳統(tǒng)資產(chǎn)負(fù)債表的補(bǔ)充，反映與企業(yè)環(huán)境、資源方面活動(dòng)的資產(chǎn)、負(fù)債和權(quán)益數(shù)額，其基本架構(gòu)如表2所示。綠色利潤(rùn)表用于反映公司一定時(shí)期內(nèi)所取得的環(huán)境收益和所發(fā)生的綠色費(fèi)用，從而反映上市公司一定時(shí)期的綠色利潤(rùn)(或虧損)，如表3所示。綠色現(xiàn)金流量表用來反映環(huán)境問題引起的現(xiàn)金流入流出情況，以及企業(yè)資金運(yùn)用和籌集情況，如表4所示。綠色會(huì)計(jì)報(bào)表附注編制。傳統(tǒng)附注是對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表等報(bào)表中列示項(xiàng)目的文字描述或明細(xì)資料，以及未能在這些報(bào)表中列示項(xiàng)目的說明等。同理，對(duì)于那些不能用具體數(shù)值表示的綠色會(huì)計(jì)信息，以及便于對(duì)綠色會(huì)計(jì)報(bào)表的理解和應(yīng)用，則可以通過綠色會(huì)計(jì)報(bào)表附注來反映非貨幣性綠色會(huì)計(jì)信息。披露的內(nèi)容可以根據(jù)企業(yè)的具體實(shí)際情況而定。筆者認(rèn)為可在該報(bào)表附注中列示下列定性信息：一是公司經(jīng)理人、董事會(huì)就綠色會(huì)計(jì)事項(xiàng)的年度總結(jié)；二是公司的綠色會(huì)計(jì)管理系統(tǒng)情況，從事環(huán)境管理的機(jī)構(gòu)、人員情況；三是是公司的資源與環(huán)境管理制度、規(guī)定，公司活動(dòng)對(duì)資源和環(huán)境的影響，公司在會(huì)計(jì)年度為減少對(duì)環(huán)境不良影響所進(jìn)行的新技術(shù)開發(fā)情況，污染物的排放和利用情況，公司主要的污染物及其處理措施，環(huán)境治理情況及業(yè)績(jī)；資源消耗及利用情況，重大環(huán)境事故說明；重要環(huán)境項(xiàng)目說明。四是公司對(duì)綠色會(huì)計(jì)法規(guī)的執(zhí)行情況；五是公司下一會(huì)計(jì)年度關(guān)于資源與環(huán)境的詳細(xì)計(jì)劃與方案以及公司的長(zhǎng)期環(huán)境戰(zhàn)略。
綠色會(huì)計(jì)報(bào)表體系應(yīng)成為我國(guó)企業(yè)尤其是上市公司面向社會(huì)、面向利益關(guān)系人的一種必需而嚴(yán)謹(jǐn)?shù)男畔?bào)告。目前上市公司已經(jīng)順應(yīng)時(shí)代潮流擔(dān)負(fù)起企業(yè)社會(huì)責(zé)任。會(huì)計(jì)工作者應(yīng)以綠色會(huì)計(jì)報(bào)表這一新視角來反映企業(yè)在生態(tài)環(huán)境方面所作的努力，從而推動(dòng)中國(guó)企業(yè)社會(huì)責(zé)任事業(yè)的發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
[1]魏素艷、蕭淑芳、程隆云：《環(huán)境會(huì)計(jì)：相關(guān)理論與實(shí)務(wù)》，機(jī)械工業(yè)出版社2006年版。
[2]中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)：《會(huì)計(jì)》，中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社2009年版。
