一、權(quán)責(zé)發(fā)生制預(yù)算會(huì)計(jì)改革的國際趨勢在29個(gè)經(jīng)濟(jì)合作和發(fā)展組織（以下簡稱OECD）國家中，有15個(gè)的預(yù)算會(huì)計(jì)已經(jīng)在政府機(jī)構(gòu)或部門層次上實(shí)施或試行了權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，有12個(gè)的預(yù)算會(huì)計(jì)則在政府層次上或多或少采用了權(quán)責(zé)發(fā)生制財(cái)務(wù)報(bào)告方法。有20個(gè)國家的預(yù)算會(huì)計(jì)在特定的層次和范圍上，各自進(jìn)行了其權(quán)責(zé)發(fā)生制改革嘗試。目前，只有澳大利亞、新西蘭、英國三國的預(yù)算會(huì)計(jì)已經(jīng)完成了向完全權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)預(yù)算轉(zhuǎn)軌，加拿大、冰島、芬蘭和意大利等在積極推進(jìn)權(quán)責(zé)發(fā)生制預(yù)算改革的立法，丹麥和美國正在進(jìn)行局部改革，立法要求對(duì)利息費(fèi)用、員工養(yǎng)老金計(jì)劃按權(quán)責(zé)發(fā)生制要求列入預(yù)算。除OECD國家外，一些亞洲、非洲和南美洲國家預(yù)算會(huì)計(jì)也在逐步放棄完全的收付實(shí)現(xiàn)制，不同程度地采用了具有權(quán)責(zé)發(fā)生制的修正模式。目前，越來越多的西方國家在不遺余力地推進(jìn)預(yù)算權(quán)責(zé)發(fā)生制，應(yīng)用程度日益深化。這一方面表明，這些國家在管理上正在順應(yīng)歷史發(fā)展的客觀要求;另一方面，改革初步成功國家的經(jīng)驗(yàn)證明，實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制預(yù)算對(duì)于政府管理的現(xiàn)代化，以及預(yù)算管理水平的提高，有著及其重要的作用。
二、實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制是預(yù)算會(huì)計(jì)改革現(xiàn)狀的要求1.應(yīng)對(duì)入世的挑戰(zhàn)對(duì)于入世，我們的注意力主要集中在給企業(yè)帶來的機(jī)遇和挑戰(zhàn)，至于給政府帶來的影響卻容易被忽視。中國的入世首席談判代表龍永圖2001年在廣西就我國加入世貿(mào)組織的有關(guān)問題所作的專題報(bào)告中稱，加入世貿(mào)組織以后，受沖擊最大的是政府管理經(jīng)濟(jì)的方式和職能。中國的入世，關(guān)鍵是政府的入世，要求按照國際通用規(guī)則，對(duì)我國政府進(jìn)行改革，也就是建立政府公共管理體制。通過權(quán)責(zé)發(fā)生制來改變政府管理方式，并改變收付實(shí)現(xiàn)制會(huì)計(jì)基礎(chǔ)下會(huì)計(jì)信息不夠全面、準(zhǔn)確、真實(shí)、透明的現(xiàn)狀。2.實(shí)現(xiàn)對(duì)政府和公共部門績效評(píng)價(jià)隨著我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的建立，世貿(mào)組織的加入，建立信息透明的政府核算體系已是當(dāng)務(wù)之急。研究政府財(cái)務(wù)報(bào)告制度，探索政府權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)和預(yù)算的績效管理框架，具有十分重要的理論意義和實(shí)踐意義。建立廉價(jià)政府的確是十分必要和重要的。廉價(jià)政府，并不是指公務(wù)員應(yīng)該待遇低廉，而是說政府應(yīng)是低成本、高效率運(yùn)轉(zhuǎn)的政府。它必須是精干的政府，使納稅人承受較低的負(fù)擔(dān)；廉價(jià)政府應(yīng)該是高效的政府。應(yīng)該為社會(huì)提供越來越多的公共產(chǎn)品（這里也包括“政策制度”）和越來越多的公共服務(wù)，并且具有行政成本意識(shí)；廉價(jià)政府又是廉潔的政府，廉潔奉公，不以權(quán)謀私?，F(xiàn)代政府不僅是國家機(jī)器，更是一個(gè)要講究績效的經(jīng)濟(jì)組織。
三、權(quán)責(zé)發(fā)生制的優(yōu)越性
1.建立了相應(yīng)的行政管理體制，實(shí)現(xiàn)政府職能轉(zhuǎn)換政府職能轉(zhuǎn)換，要求政府把直接管理的社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)轉(zhuǎn)換到為社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展提供公共行政服務(wù)和依法管理的軌道上來。這種職能轉(zhuǎn)換的前提是財(cái)政管理體制改革和國家財(cái)政職能的轉(zhuǎn)換。這種改革和轉(zhuǎn)換使會(huì)計(jì)提供評(píng)價(jià)政府履行受托業(yè)績信息的重要性顯凸出來。這需要有全面信息作為決策依據(jù)，其中最重要的就是反映財(cái)政資金運(yùn)動(dòng)的信息。且《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第十一條規(guī)定：“會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)符合國家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的要求，適應(yīng)預(yù)算管理和有關(guān)方面了解事業(yè)單位財(cái)務(wù)狀況及收支情況的需要，并有利于事業(yè)單位加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)營管理。”這種由不同的公共管理理念決定的會(huì)計(jì)目標(biāo)差異，必然導(dǎo)致不同的會(huì)計(jì)技術(shù)選擇，也就是它決定了預(yù)算會(huì)計(jì)方法基礎(chǔ)的選擇。權(quán)責(zé)發(fā)生制在加強(qiáng)資產(chǎn)和負(fù)債管理，控制財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)，提高預(yù)算及會(huì)計(jì)信息的透明度等方面，比收付實(shí)現(xiàn)制具有明顯優(yōu)勢。
2.評(píng)價(jià)政府財(cái)務(wù)狀況和運(yùn)營績效的信息，促進(jìn)了有效的管理在反映中央和地方政府財(cái)務(wù)狀況信息方面，權(quán)責(zé)發(fā)生制報(bào)告信息包括了政府運(yùn)營方面的綜合數(shù)據(jù)，如資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、支出，對(duì)某些約定承諾和突發(fā)事件等也可以以報(bào)表注釋形式說明。進(jìn)一步就信息各層面來說，鑒于權(quán)責(zé)發(fā)生制劃清了收益性支出和資本性支出，因而在報(bào)告日可以充分、真實(shí)地呈報(bào)所有資產(chǎn)與負(fù)債項(xiàng)目，有利于政府資產(chǎn)與負(fù)債的管理。（1）權(quán)責(zé)發(fā)生制有利于對(duì)資產(chǎn)的持續(xù)管理，對(duì)使用年限長的基礎(chǔ)建設(shè)尤其如此。在權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)下，政府面臨的不僅是增購資產(chǎn)問題，而更應(yīng)重視如何對(duì)現(xiàn)有資產(chǎn)進(jìn)行養(yǎng)護(hù)、改良以及使用年限的延長。通過確認(rèn)持有資產(chǎn)的成本并將其與使用情況進(jìn)行比較，可以更好地認(rèn)識(shí)持有資產(chǎn)的成本。（2）在促進(jìn)資產(chǎn)持續(xù)性管理的同時(shí)，負(fù)債管理也得到了加強(qiáng)。權(quán)責(zé)發(fā)生制避免了隱性負(fù)債藏而不露的問題，機(jī)構(gòu)管理者也難以將他自知應(yīng)承擔(dān)的當(dāng)期成本轉(zhuǎn)嫁給繼任者。以養(yǎng)老金、社會(huì)保險(xiǎn)和貸款等長期承諾，若以政府負(fù)債的形式加以揭示，既有利于今后的預(yù)算制定，也在真正意義上增加了信息的透明度。（3）權(quán)責(zé)發(fā)生制揭示的政府負(fù)債情況，有利于政府正確的融資決策。（4）權(quán)責(zé)發(fā)生制下的資產(chǎn)減負(fù)債的凈值，體現(xiàn)了政府公共部門的凈財(cái)富，凈財(cái)富額及其變動(dòng)支持政府長期的決策。政府將隨時(shí)關(guān)注當(dāng)前和今后財(cái)務(wù)狀況、各屆政府權(quán)益，以及在實(shí)物、人力和研究開發(fā)資本的結(jié)構(gòu)方面對(duì)現(xiàn)在和未來福利的貢獻(xiàn)。
3.權(quán)責(zé)發(fā)生制給政府部門帶來了一種文化的轉(zhuǎn)變權(quán)責(zé)發(fā)生制給政府部門帶來了一種文化的轉(zhuǎn)變，使得管理者更重視政府機(jī)構(gòu)的效率、效果等財(cái)務(wù)績效管理問題。全面、深入地向權(quán)責(zé)發(fā)生制框架轉(zhuǎn)軌，將使得政府官員和部門管理者對(duì)政府行為控制、業(yè)績管理的作用有更深刻的認(rèn)識(shí)。權(quán)責(zé)發(fā)生制方面的專業(yè)培訓(xùn)，增進(jìn)了管理人員的決策能力和會(huì)計(jì)水平，從某種意義上說，使政府預(yù)算管理者自覺向企業(yè)管理者靠近，從而在根本上帶來了政府文化變化（。3)增加了人民對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)的監(jiān)督機(jī)制，對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)的防腐工作起了相當(dāng)?shù)淖饔茫?、持續(xù)地推進(jìn)權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)預(yù)算會(huì)計(jì)可以提供增強(qiáng)財(cái)政長期支持能力方面的信息，從而優(yōu)化政府的中長期決策?？偠灾?，在繼承和發(fā)揚(yáng)我國幾十年預(yù)算會(huì)計(jì)管理理論和實(shí)踐的基礎(chǔ)上，從我國國情出發(fā)，吸取其他國家權(quán)責(zé)發(fā)生制預(yù)算會(huì)計(jì)改革的成功經(jīng)驗(yàn)，在一定范圍內(nèi)，有選擇地，有步驟地采用修正的收付實(shí)現(xiàn)制和修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制相結(jié)合的形式，逐步建立起有中國特色的、具有較強(qiáng)操作性的預(yù)算會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)和財(cái)務(wù)報(bào)告體系，使改革后的預(yù)算會(huì)計(jì)信息能更客觀、準(zhǔn)確地反映國家預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果，全面反映政府整體的財(cái)務(wù)狀況和公共管理體系。
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