處置突發(fā)事件中的物資保障是一個(gè)特殊的經(jīng)濟(jì)過程，因環(huán)境復(fù)雜性、部隊(duì)機(jī)動(dòng)性和物資高耗性，易產(chǎn)生物資緊缺、組織混亂等問題，嚴(yán)重影響部隊(duì)處置行動(dòng)的開展。對此應(yīng)引入有效的監(jiān)督機(jī)制，以監(jiān)督物資制度標(biāo)準(zhǔn)的履行情況，及時(shí)糾錯(cuò)防弊，從而提高物資保障效率和軍事經(jīng)濟(jì)效益。全程跟蹤審計(jì)主要在工程建設(shè)管理領(lǐng)域中的研究應(yīng)用較多，是指審計(jì)部門或?qū)徲?jì)人員對工程建設(shè)從計(jì)劃下達(dá)到竣工決算全過程中的所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，分階段、有重點(diǎn)地跟蹤監(jiān)督，進(jìn)行事前糾錯(cuò)、事中檢查、事后評價(jià)的審計(jì)行為。全程跟蹤審計(jì)是體現(xiàn)系統(tǒng)科學(xué)思想的最優(yōu)審計(jì)模式，它涵蓋了一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全過程，形成與其同步的完整監(jiān)督體系。處突物資全程跟蹤審計(jì)，就是部隊(duì)審計(jì)部門或?qū)徲?jì)人員對處置突發(fā)事件中的物資保障的全部流程進(jìn)行分階段、有重點(diǎn)地跟蹤監(jiān)督，進(jìn)行事中檢查、事后評價(jià)的審計(jì)行為。目的是提高處突物資保障效率，促進(jìn)完善處突物資保障體制、處突物資審計(jì)機(jī)制以及相關(guān)的政策和法律法規(guī)。
一、處突物資保障審計(jì)活動(dòng)的現(xiàn)狀
目前，對處突物資保障活動(dòng)，審計(jì)監(jiān)督都是以傳統(tǒng)的“事后審計(jì)”方式進(jìn)行的。而處突物資保障是一個(gè)動(dòng)態(tài)連續(xù)的過程，各個(gè)環(huán)節(jié)都因事態(tài)的不確定性和保障任務(wù)的變化等需隨時(shí)調(diào)整保障方案。在整個(gè)物資供應(yīng)鏈上，物資規(guī)模大、種類多、流程環(huán)節(jié)復(fù)雜，組織管理中存在著很大的灰色地帶。所以，對這種事前難以準(zhǔn)確預(yù)期、事中管控難度大的特殊經(jīng)濟(jì)過程，采用事后審計(jì)的方法存在著很多弊端。
(一)事后審計(jì)存在“盲點(diǎn)”事后審計(jì)無法及時(shí)掌握處突物資保障實(shí)施過程中出現(xiàn)的問題以及保障機(jī)制、管理機(jī)制的運(yùn)行狀況。只能事后發(fā)現(xiàn)后果性的問題。相比一般的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，除了經(jīng)濟(jì)上無法挽回的損失，更重要的是可能對部隊(duì)和社會造成惡劣影響。
(二)審計(jì)的監(jiān)督作用無法發(fā)揮事后審計(jì)只能對賬單報(bào)表等紙面報(bào)告進(jìn)行審查，對整個(gè)物資流程中的管理情況無法真實(shí)了解，無法客觀評價(jià)根據(jù)事態(tài)變化臨時(shí)調(diào)整的保障措施，進(jìn)而難以針對問題追究責(zé)任。
(三)審計(jì)的根本目的被淡化對處突中的特殊經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，審計(jì)的目的不僅僅是發(fā)現(xiàn)問題，而是要在過程中發(fā)現(xiàn)問題，并及時(shí)對保障組提出整改意見，將問題扼殺在萌芽狀態(tài)；總結(jié)病癥，對以后的同類保障活動(dòng)產(chǎn)生警示；發(fā)現(xiàn)物資管理體制、保障預(yù)案、保障人員能力等的弊端，促進(jìn)物資保障體系的不斷完善。而事后審計(jì)則難以發(fā)揮上述功能。
二、處突物資全程跟蹤審計(jì)的實(shí)施方法
處突物資審計(jì)是非常規(guī)審計(jì)，在審計(jì)程序上與常規(guī)審計(jì)有所不同，對一些審計(jì)事項(xiàng)的判斷以及方法運(yùn)用等要在考慮到處突物資審計(jì)特殊性的前提下從實(shí)際出發(fā)。要正確處理好處突行動(dòng)與物資審計(jì)的關(guān)系，在處突行動(dòng)效率優(yōu)先的前提下靈活開展。處突物資全程跟蹤審計(jì)可從以下四個(gè)階段逐步實(shí)施。
(一)計(jì)劃準(zhǔn)備由于處突任務(wù)的突發(fā)性，后勤保障又常常須先于部隊(duì)起動(dòng)，所以處突物資保障跟蹤審計(jì)的計(jì)劃準(zhǔn)備時(shí)間非常短，不可能進(jìn)行事先調(diào)查、業(yè)務(wù)培訓(xùn)、周密計(jì)劃等準(zhǔn)備工作。因此，該階段的工作應(yīng)該盡量做在平時(shí)，主要有以下三個(gè)方面。
(1)大量收集案例，總結(jié)普遍病癥，初步確定審計(jì)重點(diǎn)。充分了解現(xiàn)有物資保障機(jī)制以及處突物資保障各階段的特點(diǎn)和規(guī)律，以便掌握處突物資審計(jì)的方法和重點(diǎn)，調(diào)查時(shí)有的放矢，并提高審計(jì)人員根據(jù)突發(fā)事件的處置進(jìn)度調(diào)整審計(jì)方法的應(yīng)變能力。
(2)根據(jù)突發(fā)事件類型特點(diǎn)，制定相應(yīng)的審計(jì)預(yù)案。按突發(fā)事件的性質(zhì)、規(guī)模、發(fā)生地域以及部隊(duì)是否聯(lián)勤保障、不同物資的專業(yè)技術(shù)特點(diǎn)等對處突物資保障進(jìn)行分類，根據(jù)各類別特點(diǎn)科學(xué)設(shè)定審計(jì)預(yù)案。實(shí)際受領(lǐng)任務(wù)之后，結(jié)合現(xiàn)實(shí)情況迅速制定出針具體合理的審計(jì)方案，并制發(fā)審計(jì)通知。
(3)培養(yǎng)一批了解處突物資保障特點(diǎn)，熟悉有關(guān)理論、政策、法規(guī)和專業(yè)技術(shù)知識的審計(jì)隊(duì)伍。審計(jì)部門平時(shí)除了普通業(yè)務(wù)之外，應(yīng)抽選一批綜合素質(zhì)過硬的審計(jì)人員進(jìn)行處突物資審計(jì)的學(xué)習(xí)培訓(xùn)，以便應(yīng)急之時(shí)可迅速組織一支熟悉這種特殊審計(jì)特點(diǎn)的審計(jì)小組。
(二)調(diào)查實(shí)施處突物資流程復(fù)雜、種類多樣，全程跟蹤審計(jì)應(yīng)從處突物資的籌措、運(yùn)輸、發(fā)放、使用和回收各個(gè)環(huán)節(jié)人手，不同的保障環(huán)節(jié)各有不同的審計(jì)重點(diǎn)。全面監(jiān)督與重點(diǎn)調(diào)查相結(jié)合，分階段分主線開展。在實(shí)施審計(jì)的過程中，審計(jì)工作者應(yīng)編寫審計(jì)日記、收集證據(jù)，并編寫審計(jì)工作底稿。
(1)物資籌措環(huán)節(jié)。物資籌措可分為采購和請領(lǐng)兩種方式。物資采購環(huán)節(jié)，主要審計(jì)是否存在未經(jīng)報(bào)批而擅自采購的；所采購物資的種類、數(shù)量等不符合申購計(jì)劃且無合理原因的；采購數(shù)量超計(jì)劃，又無有關(guān)增補(bǔ)手續(xù)或領(lǐng)導(dǎo)審批同意的；采購存在舍近求遠(yuǎn)、徇私舞弊或者其他尋租現(xiàn)象的；自購物資的相關(guān)手續(xù)、清單、收據(jù)等不全的；等等。物資請領(lǐng)環(huán)節(jié)，主要審計(jì)是否按處突必需和緊缺物資的類別、數(shù)量等請領(lǐng)；是否存在不按照程序、標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行且無合理原因的；各項(xiàng)請領(lǐng)手續(xù)是否完整；是否存在多報(bào)、隱瞞、截留處突物資等現(xiàn)象。
(2)物資運(yùn)輸和發(fā)放環(huán)節(jié)?？膳c業(yè)務(wù)部門共同執(zhí)行物資運(yùn)輸和分配任務(wù)，實(shí)施伴隨審計(jì)。主要監(jiān)督運(yùn)輸過程中物資保管情況和發(fā)放制度標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行情況，明確物資的去向、用處。例如，是否存在以下現(xiàn)象：因保管不當(dāng)或技術(shù)原因造成物資在運(yùn)輸和臨時(shí)存儲中損壞、丟失、損耗；超標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放而無合理原因；物資領(lǐng)用手續(xù)不全而給予發(fā)放；有可以利用修復(fù)的舊物資而給予發(fā)放新物資。重點(diǎn)查處有無人為隨意分配、擠占、挪用、克扣、倒賣處突物資等問題。
(3)物資使用環(huán)節(jié)。主要防止使用中出現(xiàn)物資損壞、丟失、浪費(fèi)、物資使用效率低下等現(xiàn)象，主要審計(jì)使用單位內(nèi)部物資管理制度是否健全以及物資使用管理的規(guī)范性。例如，是否存在領(lǐng)用需用范圍之外的物資材料且無合理原因；有無因管理不善、使用不當(dāng)造成物資損耗。但由于此時(shí)物資的使用與處突任務(wù)的執(zhí)行是同一主體，故應(yīng)分清輕重緩急，以任務(wù)的順利處置為第一位。根據(jù)處置任務(wù)的進(jìn)程和需要，分階段、有間隔的進(jìn)行，否則容易本末倒置，影響部隊(duì)精力和任務(wù)開展。
(4)物資回收環(huán)節(jié)。主要監(jiān)督廢舊物資的回收修復(fù)利用情況以及處理過程的合法性，提高舊物資回收率、利用率，節(jié)約新物資的投入。處突結(jié)束部隊(duì)撤回時(shí)，各部門上下最容易思想松懈、放松管理，通常物資丟棄、流失情況非常嚴(yán)重。該環(huán)節(jié)主要審計(jì)可修復(fù)物資材料是否都安排了修復(fù)；應(yīng)回收物資是否都按要求回收、上交，并有完備的記錄；保管部門對回收物資是否按規(guī)定妥善保管，有沒有造成物資損壞、丟失；對修復(fù)可用的舊物資是否做好登記、歸庫等手續(xù)；有無將需處理的廢舊物資與非處理物資混放，造成物資流失；有無虛報(bào)廢舊物資等謀取不當(dāng)利益的。對處理過程的合法性，主要審計(jì)處理廢舊物資是否有相應(yīng)的審批手續(xù)；有無相關(guān)職能部門或人員鑒定手續(xù)以及是否按規(guī)定要求實(shí)施處理。
(三)審計(jì)報(bào)告與常規(guī)審計(jì)方法的審計(jì)報(bào)告相同，跟蹤審計(jì)的審計(jì)報(bào)告須分兩步完成。
(1)審計(jì)調(diào)查組提出調(diào)查報(bào)告。現(xiàn)場審計(jì)結(jié)束后，適時(shí)召開情況匯報(bào)會議，交流各調(diào)查組實(shí)施調(diào)查的基本情況，統(tǒng)一有關(guān)資料的計(jì)算、歸類反映口徑，討論調(diào)查中發(fā)現(xiàn)的問題，分析問題原因，結(jié)合有關(guān) 法律法規(guī)研究解決問題的建議與對策，并指定專人起草審計(jì)報(bào)告。初稿形成后應(yīng)組織討論、修改，定稿后遞交審計(jì)機(jī)關(guān)。在提交之前，應(yīng)當(dāng)征求被審單位的意見，就報(bào)告中所列問題和情況作進(jìn)一步核實(shí)。
(2)審計(jì)機(jī)關(guān)出具審計(jì)報(bào)告，報(bào)告審計(jì)結(jié)果。審計(jì)機(jī)關(guān)收到審計(jì)調(diào)查組提交的調(diào)查報(bào)告后，應(yīng)認(rèn)真復(fù)核審定報(bào)告，根據(jù)實(shí)際情況及時(shí)向被審單位的上級主管部門或者授權(quán)的上一級審計(jì)機(jī)關(guān)報(bào)告。此外，跟蹤審計(jì)的主要特色就是在過程中發(fā)現(xiàn)問題，在過程中及時(shí)解決。所以，除了發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)處理并向被審單位提出整改意見之外，在審計(jì)過程中還應(yīng)該根據(jù)處置突發(fā)事件的進(jìn)展情況，分階段、分審計(jì)對象給出階段性的審計(jì)報(bào)告。這些階段性報(bào)告會對接下來的工作發(fā)揮重要的指導(dǎo)、警示作用。
審計(jì)報(bào)告是審計(jì)工作成果的綜合反映，可分為簡式和完全式。這兩種報(bào)告的主要內(nèi)容有：本次審計(jì)調(diào)查的依據(jù)、范圍、內(nèi)容、起止時(shí)間；被審事項(xiàng)的基本情況；調(diào)查中發(fā)現(xiàn)的問題及原因分析；調(diào)查結(jié)論和改進(jìn)建議。完全式報(bào)告還包括被審單位的主要特點(diǎn)、本次調(diào)查發(fā)現(xiàn)的值得關(guān)注的其他問題、被調(diào)查單位是否重視審計(jì)建議、采取了哪些整改措施以及其他需反映的情況。
(四)審計(jì)的后續(xù)工作根據(jù)跟蹤審計(jì)的特點(diǎn)要求審計(jì)結(jié)束以后還需要從以下兩方面著手進(jìn)行后續(xù)工作：
(1)審計(jì)結(jié)果的深度分析。跟蹤審計(jì)結(jié)束后，還要進(jìn)一步對審計(jì)結(jié)果進(jìn)行挖掘和總結(jié)，以分析問題背后的深層次矛盾。對被審單位提出建設(shè)性的意見和建議，并分析問題癥結(jié)，按規(guī)定進(jìn)行通報(bào)、上報(bào)，促使被審單位管理機(jī)制、內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制等的改進(jìn)，以及處突審計(jì)體制的完善。
(2)跟蹤建議落實(shí)情況。為促進(jìn)審計(jì)作用的真正發(fā)揮和部隊(duì)審計(jì)制度的發(fā)展，應(yīng)加強(qiáng)對被審單位建議落實(shí)、制度改進(jìn)情況的跟蹤調(diào)查，建立建議落實(shí)機(jī)制和問責(zé)制。督促審計(jì)結(jié)果及時(shí)轉(zhuǎn)化為具體的整改措施，掌握是否取得了預(yù)期效果以及具體操作中出現(xiàn)的問題，并提出進(jìn)一步完善的建議；若被調(diào)查單位未落實(shí)建議或建議執(zhí)行的不好，責(zé)令其立即糾正并實(shí)施一定的懲罰措施。
處突物資保障全程跟蹤審計(jì)，是符合處突物資保障特點(diǎn)的有效監(jiān)督機(jī)制，可及時(shí)糾錯(cuò)防弊，提高物資保障效率、減少物資無效消耗。但只有完善的制度和條件依托，審計(jì)才能充分發(fā)揮其監(jiān)督職能。故要加快建立健全處突審計(jì)制度和相關(guān)法律法規(guī)，規(guī)范審計(jì)規(guī)則標(biāo)準(zhǔn)和審計(jì)評價(jià)體系，落實(shí)審計(jì)責(zé)任制；加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，科學(xué)研究處突保障經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的特點(diǎn)規(guī)律，掌握處突審計(jì)的方法和原則，提高審計(jì)實(shí)施主體的專業(yè)水平和應(yīng)變能力。
