我國自從1990年首次提出“會(huì)計(jì)文化”的概念以來，已有很多研究學(xué)者開始重視文化對會(huì)計(jì)的影響研究，研究內(nèi)容也逐漸廣泛，更有學(xué)者提出建立“會(huì)計(jì)文化學(xué)”學(xué)科以便系統(tǒng)研究會(huì)計(jì)與文化關(guān)系。從文化視角解釋我國會(huì)計(jì)現(xiàn)象既有利于會(huì)計(jì)研究結(jié)論的創(chuàng)新，也符合我國具有千年傳統(tǒng)文化的實(shí)際，本文也試圖從文化視角來分析我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，得出對我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定、執(zhí)行等有意義的結(jié)論。主張?jiān)跁?huì)計(jì)準(zhǔn)則國際化進(jìn)程中必須積極主動(dòng)，不能滿足于會(huì)計(jì)接軌、趨同，而是要作為制定方的姿態(tài)存在，對準(zhǔn)則的制定必須有發(fā)言權(quán)等建議。
一、文獻(xiàn)綜述
(一)會(huì)計(jì)文化國內(nèi)研究 一般認(rèn)為把文化與會(huì)計(jì)聯(lián)系在一起開始研究的標(biāo)志是1986年美國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)以“會(huì)計(jì)與文化”為主題的年會(huì)。劉開瑞(1990)在國內(nèi)首次提出了“會(huì)計(jì)文化”的概念，從此我國也開始了站在文化視角來理解會(huì)計(jì)相關(guān)問題的進(jìn)程。雖然，國外首先考慮文化對會(huì)計(jì)的影響研究，但我國一改“先引進(jìn)綜述先進(jìn)理論，后消化吸收并結(jié)合我國實(shí)際創(chuàng)新”的做法，從1990年首次提出“會(huì)計(jì)文化”思想以來近三十年，沒有出現(xiàn)系統(tǒng)的關(guān)于外國“會(huì)計(jì)與文化”文獻(xiàn)綜述，而只是散見于拿個(gè)別國家文化與我國文化相比較來說明文化差異，有代表性的文獻(xiàn)有：關(guān)于中西方會(huì)計(jì)文化的差異比較(高培業(yè)，1998；勞秦漢，2003；雷文謹(jǐn)，2009等)，關(guān)于中美會(huì)計(jì)文化比較(吳革，1995；高培業(yè)，1998；周海濤，1998；姚芳，2008；彭媛嬡，2008等)，關(guān)于中加會(huì)計(jì)文化差異(嚴(yán)郁，2005)等)，關(guān)于中英會(huì)計(jì)文化價(jià)值觀差異(于春燕，2008)，還有介紹德國會(huì)計(jì)文化文獻(xiàn)(俞元鵡，2000)。連引用西方相關(guān)參考文獻(xiàn)，也非產(chǎn)鮮見，劉開瑞、毛伯林、勞秦漢等研究會(huì)計(jì)文化的先驅(qū)人物涉及到的西方文獻(xiàn)也只有hofstede和gray兩位西方學(xué)者的文章，近來的研究人員甚至沒有人引用相關(guān)的西方文獻(xiàn)，理論學(xué)者研究文化的目的由此值得深思。
(二)文化與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的關(guān)系 綜合國內(nèi)研究文獻(xiàn)，至今以會(huì)計(jì)文化為關(guān)鍵詞公開發(fā)表的論文有近140篇(加上年鑒相關(guān)數(shù)量有174篇)，文獻(xiàn)內(nèi)容多是社會(huì)文化與會(huì)計(jì)文化的關(guān)系、會(huì)計(jì)文化的構(gòu)成體系、會(huì)計(jì)文化的研究框架等方面內(nèi)容。研究文化與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的關(guān)系的內(nèi)容少到不到30篇，從理論研究角度看有的是強(qiáng)調(diào)文化對會(huì)計(jì)發(fā)展的重要性(李相直，1998；張蕊、蔣堯明、曹玉珊，2004，郭桂航，2008等)，有的重在解釋由于文化的差異造成各國國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異(仇林明英，周勤貴，1994；陸建橋，1998；田超，2007；倪娟，2008等)，有的是說明文化與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的關(guān)系(朱小平、文光偉，1997；劉駿，2005；馬悅，2005等)，也有通過提煉文化維度從中體現(xiàn)中國會(huì)計(jì)亞文化價(jià)值觀(勞秦漢，2001)。從應(yīng)用角度看涉及到文化對會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定、執(zhí)行、監(jiān)督等。關(guān)于文化對會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定影響文獻(xiàn)主要體現(xiàn)于會(huì)計(jì)國際化進(jìn)程中，有的是從文化視角主張堅(jiān)持中國會(huì)計(jì)特色化下實(shí)現(xiàn)國際的協(xié)調(diào)(朱元午、申香華，2004)，更多的是在我國文化影響下主張會(huì)計(jì)國際化趨同下體現(xiàn)中國特色(陳軻、凌飛，1997；崔松、張宏，2001；王開田、胡曉明，2006；崔新婷，2008等)。關(guān)于文化對會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行影響文獻(xiàn)，有的是強(qiáng)調(diào)在文化視角下注意會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施效率影響分析(鄭開焰，2007；繆匡華，2009等)。有的是利用文化視角分析會(huì)計(jì)舞弊(朱延輝，2005；曹湘平，2007；顏永廷、李亞軍，2007等)，有的是強(qiáng)調(diào)文化對會(huì)計(jì)政策選擇影響分析(韓東京，2004)，還有從文化視角評價(jià)會(huì)計(jì)監(jiān)管體系(劉文歡，2007；鐘宜彬，2008)。
綜上文獻(xiàn)回顧可以看出，現(xiàn)有文獻(xiàn)所定義的文化過分強(qiáng)調(diào)中國特色，甚至于直接界定我國文化為儒家文化。立足于會(huì)計(jì)視角，研究文化目的應(yīng)該是通過發(fā)現(xiàn)文化沖突進(jìn)而加強(qiáng)會(huì)計(jì)融合最終實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)全球化，了解文化沖突是為了后續(xù)的會(huì)計(jì)博弈而不是強(qiáng)調(diào)文化特色。尋找全球文化最根本的分歧，文化分類越少也才真正有助于會(huì)計(jì)國際化進(jìn)程的加快。
二、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的文化因素分析
(一)文化定義 文化一詞，始源于拉丁文、意為耕作、培養(yǎng)、教育與發(fā)展等，后逐步衍化為個(gè)人素養(yǎng)與整個(gè)社會(huì)的知識(shí)、思想的素養(yǎng)，藝術(shù)、學(xué)術(shù)作品的匯集以及一定時(shí)代、一定地區(qū)的全部社會(huì)生活內(nèi)容等。最早給文化下定義的則是英國的人類學(xué)家泰勒，他認(rèn)為“文化或文明，就其廣泛的民族學(xué)意義來講，乃是包括知識(shí)、信仰、藝術(shù)、道德、法律、習(xí)俗和任何人作為一名社會(huì)成員而獲得的能力和習(xí)慣在內(nèi)的復(fù)雜整體。”我國《辭?！穼⑵涠x為：“從廣義上講，是指人類社會(huì)歷史實(shí)踐過程中所創(chuàng)造的物質(zhì)財(cái)富和精神財(cái)富的總和：從狹義上講，是指社會(huì)的意識(shí)形態(tài)，以及與之相適應(yīng)的制度和組織結(jié)構(gòu)”。
(二)文化分類 世界文化有各種劃分，季羨林將世界文化分中國文化、印度文化、伊斯蘭文化和西方文化四類。前三類共同構(gòu)成了東方文化，形成了東西文化對峙的世界文化觀。把世界文化劃分為東西文化的二元論模式，早在百年前，梁啟超、梁漱溟以及印度的泰戈?duì)柕任幕骶鸵呀?jīng)采用該劃分方法。與季羨林先生文化二元論劃分相對應(yīng)的是，西方劃分的文化二元是大陸文化和海洋文化，這種文化劃分方法是按照文化生成的地域進(jìn)行分類，也是世界文化劃分的一種重要分類。大陸文化是指以大陸為背景生成的文化，其代表國家為中國、印度等，陸地因受山嶺江河阻隔而造成狹隘性與封閉性，因?qū)ν恋氐乃饺苏加卸a(chǎn)生封疆與世襲觀念，又因土地占有的面積大小與山岳的高低形成等級制度，陸地是穩(wěn)定的。大陸文化特點(diǎn)就是封閉，保守，墨守成規(guī)，求穩(wěn)，是一種農(nóng)業(yè)文化。大陸文化的生成背景按照hofstede觀點(diǎn)，其文化價(jià)值取向表現(xiàn)為：信任組織、對組織有強(qiáng)烈的感情依附。承認(rèn)大跨度權(quán)力結(jié)構(gòu)，默認(rèn)社會(huì)少數(shù)人享有特權(quán)。對不確定性風(fēng)險(xiǎn)具有強(qiáng)避免取向，不確定性被認(rèn)為是一種威脅，害怕事物的發(fā)展和變化，有強(qiáng)烈的保守思想，缺乏創(chuàng)新意識(shí)，做任何事情都要遵守規(guī)章制度。注重生活質(zhì)量、重視人際關(guān)系；海洋文化是指以海洋為背景生成的文化，其代表為歐美國家，海洋因無法私人占有而形成平等觀念，密切了人際關(guān)系，而險(xiǎn)惡的風(fēng)波，又能培養(yǎng)人們的冒險(xiǎn)精神。海洋是流動(dòng)變化的，有較大自由度，較少狹隘觀念與保守思想。海洋又是積極進(jìn)取的，海洋文化特點(diǎn)就是大氣、強(qiáng)悍、機(jī)智、熱情、生氣勃勃、充滿想象力與創(chuàng)造性，是一種商業(yè)文化。海洋文化的生成背景按照hofstede觀點(diǎn)，其文化價(jià)值取向表現(xiàn)為：有強(qiáng)烈的自我意識(shí)、個(gè)人對集體有較少的感情依附。出現(xiàn)權(quán)力被認(rèn)為是種不公正的現(xiàn)象，每個(gè)人應(yīng)享有同等的權(quán)力。不確定性是可以被接受的，對事物的發(fā)展和變化呈積極的態(tài)度，有強(qiáng)烈的創(chuàng)新意識(shí)，認(rèn)為規(guī)章制度應(yīng)該越少越好。
(三)會(huì)計(jì)文化定義與選擇 一個(gè)國家文化的發(fā)展對會(huì)計(jì)文化的影響是直接而深遠(yuǎn)的。會(huì)計(jì)文化是人們在長期的社會(huì)實(shí)踐活動(dòng) 中逐漸創(chuàng)造和形成的一種精神文化，是社會(huì)文化的亞文化，有廣義和狹義之分。廣義的會(huì)計(jì)文化是指人類在社會(huì)歷史實(shí)踐中已經(jīng)創(chuàng)造的，并且與會(huì)計(jì)相關(guān)的各種物質(zhì)財(cái)富和精神財(cái)富，主要包括會(huì)計(jì)物質(zhì)文化、會(huì)計(jì)制度文化、會(huì)計(jì)精神文化。其中會(huì)計(jì)制度文化是指規(guī)范會(huì)計(jì)人員思維方式和行為模式的準(zhǔn)則，包括會(huì)計(jì)人員應(yīng)遵守的各項(xiàng)規(guī)章制度，如會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)組織方式、會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理程序等。會(huì)計(jì)精神文化是指在會(huì)計(jì)物質(zhì)文化和會(huì)計(jì)制度文化的基礎(chǔ)上形成的會(huì)計(jì)人員價(jià)值觀念、思想意識(shí)、精神面貌、心理素質(zhì)等。狹義的會(huì)計(jì)文化是指實(shí)踐中形成的與會(huì)計(jì)有關(guān)的意識(shí)形態(tài)及相應(yīng)的制度、措施、規(guī)則。由于各國處于不同的文化類型，一定會(huì)產(chǎn)生與之相適應(yīng)的會(huì)計(jì)文化，從而也確定了各國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定、執(zhí)行與監(jiān)督的差異。西歐國家其會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定者多為民間機(jī)構(gòu)、并且其會(huì)計(jì)準(zhǔn)則鼓勵(lì)會(huì)計(jì)專業(yè)人員在執(zhí)行準(zhǔn)則利用職業(yè)判斷進(jìn)行會(huì)計(jì)政策選擇。而中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定為中央政府機(jī)關(guān)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行者在會(huì)計(jì)政策選擇上謹(jǐn)慎、保守，偏好于統(tǒng)一。這些從一定程度上可以說是由于不同的文化造成的。
三、大陸文化會(huì)計(jì)準(zhǔn)則特點(diǎn)
(一)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定屬于會(huì)計(jì)制度文化 站在文化角度，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定屬于會(huì)計(jì)制度文化，會(huì)計(jì)制度文化是指規(guī)范會(huì)計(jì)人員思維方式和行為模式的準(zhǔn)則，包括會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)組織方式、會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理程序等。會(huì)計(jì)職業(yè)道德是會(huì)計(jì)法律制度正常運(yùn)行的社會(huì)和思想基礎(chǔ)，會(huì)計(jì)職業(yè)道德主要依靠會(huì)計(jì)從業(yè)人員的自覺性，具有很強(qiáng)的自律性。其表現(xiàn)形式既有明確的成文規(guī)定，也有不成文的規(guī)范，存在于人們的意識(shí)和信念之中。而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具有明顯的強(qiáng)制性，并且會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都是明確的成文規(guī)定?！稌?huì)計(jì)法》規(guī)定：“各單位應(yīng)依據(jù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的需要，設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)”，這里的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)是指各單位依據(jù)會(huì)計(jì)工作的需要設(shè)置的專門負(fù)責(zé)辦理單位會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)、進(jìn)行會(huì)計(jì)核算、實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督的職能部門。會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的組織方式視企業(yè)的具體情況不同而分為集中核算和非集中核算兩種。因此，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定只涉及到會(huì)計(jì)制度文化中的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理程序等內(nèi)容。受大陸文化影響，我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定(包括具體準(zhǔn)則制定)特點(diǎn)表現(xiàn)為：(1)我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定模式是政府制定模式以規(guī)則為基礎(chǔ)，而不是民間制定以原則為基礎(chǔ)。這種模式原因之一在于大陸文化對不確定性風(fēng)險(xiǎn)具有強(qiáng)避免取向，不確定性被認(rèn)為是一種威脅，做任何事情都要遵守規(guī)章制度。利用政府制定保證了規(guī)則的權(quán)威性，有利于我國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行的效率。(2)我國的具體準(zhǔn)則中存在許多明確數(shù)量界限的規(guī)定。如《關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露》的指南部分，有三個(gè)數(shù)量界限：關(guān)聯(lián)方銷售占總收入比例的10％及以上屬于應(yīng)當(dāng)披露的重大交易；投資方對被投資方的投資比例占20～50％屬于重大影響；以及判斷主要投資者個(gè)人的10％的比例。《租賃》準(zhǔn)則的指南部分，也規(guī)定了融資租賃業(yè)務(wù)判斷的界限標(biāo)準(zhǔn)：續(xù)租租金遠(yuǎn)低于正常租金(70％)；名義購買價(jià)遠(yuǎn)低于購買日公允價(jià)值(5％)；租賃期限遠(yuǎn)大于尚可使用期限(70％)；最低租賃付款額的現(xiàn)值相當(dāng)于租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值(90％)。還有以最低租賃付款額記錄資產(chǎn)和長期應(yīng)付款的30％的標(biāo)準(zhǔn)等具有明確數(shù)量界限的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。這也是由于大陸文化的強(qiáng)不確定性風(fēng)險(xiǎn)避免取向，受該文化影響希望有明確的、具體的、量化的指標(biāo)指導(dǎo)行動(dòng)。(3)具體準(zhǔn)則經(jīng)常行進(jìn)行修訂。如具體準(zhǔn)則中公允價(jià)值的引入前后修訂，《現(xiàn)金流量表》準(zhǔn)則報(bào)表的格式修訂，《債務(wù)重組》準(zhǔn)則的修訂，《非貨幣性交易》準(zhǔn)則的修訂等。拋開“救火式”的具體準(zhǔn)則制定由于出臺(tái)時(shí)間的倉促，準(zhǔn)則質(zhì)量受到影響導(dǎo)致修訂以外，文化視角也可以解釋我國準(zhǔn)則頻繁修訂的原因。大陸文化下的陰性取向使得會(huì)計(jì)規(guī)則強(qiáng)制性弱，持續(xù)時(shí)間短(Gray，1988)，為了使得準(zhǔn)則適應(yīng)新的情況，準(zhǔn)則必須經(jīng)常性進(jìn)行修訂。(4)大陸文化下的陰性取向使得我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際化進(jìn)程中，尊重國際財(cái)務(wù)準(zhǔn)則的主體地位，重視我國會(huì)計(jì)向國際財(cái)務(wù)準(zhǔn)則的接軌、趨同。
(二)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行屬于會(huì)計(jì)精神文化 站在文化角度，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行屬于會(huì)計(jì)精神文化。會(huì)計(jì)精神文化是會(huì)計(jì)信息提供者在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中所持有的態(tài)度，如會(huì)計(jì)核算方法的統(tǒng)一性與靈活性、利潤計(jì)量的保守與樂觀、財(cái)務(wù)報(bào)告的保密與公開程度等，是與會(huì)計(jì)文化相伴而生的一種非制度性文化，是會(huì)計(jì)亞文化。在Hofstede研究的基礎(chǔ)上，Gray將文化價(jià)值的各種取向與其對會(huì)計(jì)的影響聯(lián)系起來，構(gòu)建了四個(gè)會(huì)計(jì)亞文化價(jià)值觀維度，即職業(yè)化與法規(guī)化、統(tǒng)一性與靈活性、穩(wěn)健主義與樂觀主義、保密性與透明性。會(huì)計(jì)亞文化價(jià)值取向影響著會(huì)計(jì)理論的發(fā)展方向，會(huì)計(jì)亞文化的差異性帶來會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的不同價(jià)值取向，即由會(huì)計(jì)亞文化價(jià)值取向決定會(huì)計(jì)價(jià)值取向。我國大陸文化影響下的會(huì)計(jì)亞文化價(jià)值取向特點(diǎn)表現(xiàn)為：集體主義取向決定了會(huì)計(jì)人員傾向于嚴(yán)格規(guī)定有關(guān)會(huì)計(jì)程序與核算方法，會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中較少需要獨(dú)立專業(yè)判斷，會(huì)計(jì)職業(yè)化程度相對較低；大跨度權(quán)力結(jié)構(gòu)取向決定了會(huì)計(jì)人員一般愿意選擇教條式的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，往往屈服于權(quán)威和上級指示，有較強(qiáng)的等級觀念；強(qiáng)避免不確定性取向決定了會(huì)計(jì)人員具有較強(qiáng)的穩(wěn)健主義傾向和較強(qiáng)的保密傾向，對待未來事件的不確定性的處理比較謹(jǐn)慎，對利潤的計(jì)量一般較保守偏好于統(tǒng)一性；陰性取向文化對會(huì)計(jì)的影響是會(huì)計(jì)計(jì)量傾向于保守性和財(cái)務(wù)揭示傾向于保密性。
四、大陸文化對會(huì)計(jì)準(zhǔn)則啟示
(一)堅(jiān)持制定準(zhǔn)則主體地位 總體表現(xiàn)為大陸文化特征下要堅(jiān)定中央政府機(jī)關(guān)制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的地位不動(dòng)搖，政府具有穩(wěn)定性、權(quán)威性、強(qiáng)制性功能，政府在制度變遷中具有不可替代的作用，不僅是制度的制定者，而且也是制度實(shí)施的推動(dòng)者，制度只有通過政府制定才具有權(quán)威性，制度只有政府推動(dòng)才能得以實(shí)施。我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定，要發(fā)揮政府“制度決策者”的作用。由于政府主導(dǎo)會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則制定，不僅能減少準(zhǔn)則制定中的交易費(fèi)用，而且也能降低會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施的成本與風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)趨利避害的目標(biāo)。民間專業(yè)組織機(jī)構(gòu)必須處于參與方角色，這樣由于中央政府機(jī)關(guān)的主體地位保證了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的權(quán)威性、統(tǒng)一性，而民間專業(yè)組織機(jī)構(gòu)必須參與又能保證準(zhǔn)則執(zhí)行的有效性。
(二)積極主動(dòng)參與國際化進(jìn)程 在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際化進(jìn)程中必須積極主動(dòng)，不能滿足于會(huì)計(jì)接軌與趨同，而是要作為制定方的姿態(tài)存在，對準(zhǔn)則的制定必須爭取發(fā)言權(quán)。我國會(huì)計(jì)國際化進(jìn)程中，其實(shí)就是大陸文化與海洋文化的直接對話，以美英為代表或接近海洋文化的國家習(xí)慣以會(huì)計(jì)尋租這種游戲并將其運(yùn)用到國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的制定中。美英等國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定權(quán)的變遷歷史充分體現(xiàn)了會(huì)計(jì)尋租現(xiàn)象(顏敏等，2004)。準(zhǔn)則的制定過程事實(shí)上是一種權(quán)力游戲，在國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則制定過程中，美英等西方國家必然繼續(xù)這種權(quán)力游戲，與海洋文化這種積極主動(dòng)尋求制定國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定權(quán)相比，大陸文化下我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)明顯處于下風(fēng)，我們目前更多表現(xiàn)為向國際財(cái)務(wù)準(zhǔn)則接軌與趨同，不能說是我們已放棄制定權(quán)，但至少非常被動(dòng)。雖然我們也研究會(huì)計(jì)尋租，但是我們僅限于某一企業(yè)對具體會(huì)計(jì)政策的尋租需求或所謂的“盈余管理”，而現(xiàn)在我們要和其他國家尋租的是準(zhǔn)則制定權(quán)，一旦處于下風(fēng)，在世界會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)這塊大蛋糕利益不變的情況下，我國的經(jīng)濟(jì)就會(huì)遭受損失。只有這樣，站到全球角度，才能向真正的全球帕累托最優(yōu)邁進(jìn)。具體來說，站在文化角度我們要聯(lián)合的不是發(fā)展中國家，而是同屬于大陸文化的國家，共同促使大陸文化與海洋文化的平等交流。
(三)謹(jǐn)慎出臺(tái)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 謹(jǐn)慎出臺(tái)新的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，一旦出臺(tái)必須爭取做到公平，新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中會(huì)計(jì)政策爭取不存在備選會(huì)計(jì)政策，就算存在備選會(huì)計(jì)政策，也要嚴(yán)格約束備選會(huì)計(jì)政策的使用環(huán)境，這樣的做法借鑒于國際財(cái)務(wù)準(zhǔn)則，雖然有爭議，但總體效果還是好的。一是這樣可以不留或減少會(huì)計(jì)尋租空間。因?yàn)槿绻嬖跁?huì)計(jì)尋租空間，一旦出現(xiàn)會(huì)計(jì)尋租受大陸文化影響的人們會(huì)采取默認(rèn)而不是積極反對，認(rèn)為這些尋租是少數(shù)人應(yīng)享有的特權(quán)，甚至出現(xiàn)不因?yàn)榻?jīng)濟(jì)利益而出現(xiàn)會(huì)計(jì)尋租，目的就是樂意追求這種少數(shù)人才有的權(quán)力，單純通過法律和經(jīng)濟(jì)制裁不一定能杜絕這種現(xiàn)象，這樣的結(jié)果將非不利于會(huì)計(jì)的發(fā)展。盡管以后出現(xiàn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的修訂，又會(huì)被認(rèn)為出現(xiàn)了新的不確定性風(fēng)險(xiǎn)而對新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則持排斥態(tài)度，因?yàn)槿藗冇袕?qiáng)烈的保守思想，樂意采用固有的會(huì)計(jì)政策。二是可以增加財(cái)務(wù)報(bào)表的可比性，其實(shí)過去國際財(cái)務(wù)準(zhǔn)則委員會(huì)的改革，取消備選會(huì)計(jì)政策通過保證財(cái)務(wù)報(bào)表的可比性才擁有了現(xiàn)在的成績。
