一、環(huán)境會(huì)計(jì)研究綜述
(一)國(guó)外研究綜述 1971年比蒙斯在英國(guó)的《會(huì)計(jì)學(xué)月刊》發(fā)表的《控制污染的社會(huì)成本轉(zhuǎn)換研究》和1973年馬林的《污染會(huì)計(jì)問(wèn)題》為國(guó)際環(huán)境會(huì)計(jì)研究拉開(kāi)了序幕。隨著經(jīng)濟(jì)、文化的飛速發(fā)展，發(fā)達(dá)國(guó)家的環(huán)境保護(hù)意識(shí)與日俱增，企業(yè)會(huì)計(jì)中對(duì)環(huán)境事項(xiàng)的核算也有了大幅的增加。1987年聯(lián)合國(guó)環(huán)境發(fā)展委員會(huì)發(fā)表了著名報(bào)告《我們的共同未來(lái)》，1992聯(lián)合國(guó)環(huán)境保護(hù)和發(fā)展大會(huì)召開(kāi)，使得環(huán)境問(wèn)題的研究得到了更為廣泛的關(guān)注。1998年召開(kāi)的聯(lián)合國(guó)國(guó)際會(huì)計(jì)和報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)政府間專(zhuān)家工作組會(huì)議討論通過(guò)了《環(huán)境會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告的立場(chǎng)公告》，這是國(guó)際上第—個(gè)關(guān)于環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告系統(tǒng)的指南，它為加速環(huán)境會(huì)計(jì)的發(fā)展、提高環(huán)境報(bào)告質(zhì)量、協(xié)調(diào)環(huán)境會(huì)計(jì)工作提供了比較全面的指導(dǎo)。隨后頒布的《環(huán)境成本與負(fù)債的會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告》、《企業(yè)環(huán)境業(yè)績(jī)與財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)指標(biāo)的結(jié)合》等一系列指南，對(duì)各國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)理論研究的開(kāi)展和實(shí)務(wù)操作都有著積極而深遠(yuǎn)的意義。由于環(huán)境會(huì)計(jì)的基本準(zhǔn)則還沒(méi)有確立，各國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)發(fā)展的側(cè)重點(diǎn)不同，實(shí)際的推進(jìn)工作也停留在不同的層次。歐洲、美國(guó)等發(fā)達(dá)國(guó)家，環(huán)境會(huì)計(jì)得到了更為深入和系統(tǒng)的研究。美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)已制定了第5號(hào)準(zhǔn)則《或有負(fù)債會(huì)計(jì)》、第89—13號(hào)公告《石棉消除成本會(huì)計(jì)》、第90—8號(hào)《污染處理費(fèi)用的資本化》和第93—5號(hào)公告《環(huán)境負(fù)債會(huì)計(jì)》。加拿大特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的研究成果包括《環(huán)境成本與負(fù)債：會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告問(wèn)題》和《環(huán)境績(jī)效報(bào)告》。在亞洲，日本對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的發(fā)展是處于世界領(lǐng)先地位的。2001年，環(huán)境省(原為環(huán)境廳)發(fā)布“環(huán)境報(bào)告書(shū)準(zhǔn)則(2000年度版———環(huán)境報(bào)告書(shū)制作手冊(cè)”。日本環(huán)境省為了推進(jìn)企業(yè)的環(huán)境會(huì)計(jì)工作，除了提供“環(huán)境會(huì)計(jì)指南”外，還開(kāi)發(fā)、設(shè)計(jì)了“環(huán)境會(huì)計(jì)幫助系統(tǒng)”這樣的軟件，來(lái)配合和促進(jìn)環(huán)境會(huì)計(jì)工作的開(kāi)展。2002年，由名古屋大學(xué)主辦，召開(kāi)了亞洲會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)第三屆年會(huì)，就環(huán)境會(huì)計(jì)、目標(biāo)成本、亞洲會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)等而下之進(jìn)行了研討。環(huán)境會(huì)計(jì)已經(jīng)成為世界共同關(guān)注的議題，也提非常具有發(fā)展?jié)摿Φ难芯款I(lǐng)域。
(二)國(guó)內(nèi)研究綜述 在我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)的研究還處于創(chuàng)新階段。1992家澎和李若山在《會(huì)計(jì)研究》發(fā)表了《九十年代西方會(huì)計(jì)理論的—個(gè)新思潮一綠色會(huì)計(jì)理論》一文，首次將環(huán)境會(huì)計(jì)理論引入了中國(guó)，掀起了國(guó)內(nèi)環(huán)境會(huì)計(jì)研究的熱潮。1998年，徐泓撰寫(xiě)了環(huán)境會(huì)計(jì)專(zhuān)著《環(huán)境會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)的研究》，對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)理論、實(shí)務(wù)框架作了概括與總結(jié)，并提出了環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境費(fèi)用、環(huán)境成本核算的基本模式，為環(huán)境會(huì)計(jì)理論研究和實(shí)務(wù)發(fā)展作出了卓越的貢獻(xiàn)。1999年孟凡利的《環(huán)境會(huì)計(jì)研究》一文對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的構(gòu)建、環(huán)境問(wèn)題的財(cái)務(wù)影響、環(huán)境績(jī)效等方面進(jìn)行了較為詳盡的論述。由于世界環(huán)境保護(hù)浪潮的推進(jìn)，我國(guó)將環(huán)境會(huì)計(jì)的研究工作也推上了日程。2001年我國(guó)成立了“中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)環(huán)境會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)委員會(huì)”，2002年出版了《中國(guó)會(huì)計(jì)理論研究叢書(shū)—環(huán)境會(huì)計(jì)專(zhuān)題》。2003年，財(cái)政部會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)秘書(shū)處組織翻譯了《企業(yè)環(huán)境業(yè)績(jī)與財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)指標(biāo)的結(jié)合》。2004年，肖序主持了國(guó)家社會(huì)科學(xué)基金課題——《環(huán)境會(huì)計(jì)制度構(gòu)建研究》。此后，魏素艷等編著了《環(huán)境會(huì)計(jì)：相關(guān)理論與實(shí)務(wù)》(2005)、李永臣撰寫(xiě)了《企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)研究》(2005)、張英撰寫(xiě)了《構(gòu)建我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)體系的研究》(2006)，這些專(zhuān)著對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)問(wèn)題進(jìn)行了更深層次的探索與研究，推動(dòng)了環(huán)境會(huì)計(jì)的發(fā)展。但目前為止，我國(guó)還沒(méi)有形成系統(tǒng)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露制度，而且缺乏切實(shí)可行的環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，這使得企業(yè)披露的環(huán)境信息不夠充分和深入且缺乏可比性，不利于企業(yè)的利益相關(guān)者對(duì)環(huán)境信息的使用。
二、環(huán)境會(huì)計(jì)基本理論
(一)環(huán)境會(huì)計(jì)理論基礎(chǔ) 環(huán)境會(huì)計(jì)是企業(yè)會(huì)計(jì)的一個(gè)新興分支，運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)的基本原理與方法，采用多種計(jì)量手段和屬性，對(duì)企業(yè)的環(huán)境活動(dòng)和與環(huán)境相關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和現(xiàn)象作出反映與控制。環(huán)境會(huì)計(jì)的理論研究涉及到會(huì)計(jì)學(xué)、環(huán)境學(xué)、環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)等多學(xué)科領(lǐng)域，秉承傳統(tǒng)會(huì)計(jì)學(xué)的基本原理與方法，結(jié)合環(huán)境資源價(jià)值觀、外部成本內(nèi)部化和受托責(zé)任等理論。(1)環(huán)境資源價(jià)值理論。由于自然資源沒(méi)有一般人類(lèi)勞動(dòng)的凝結(jié)，因此傳統(tǒng)的價(jià)值論認(rèn)為自然資源沒(méi)有價(jià)值，然而，自然資源卻是人類(lèi)得以生存、延續(xù)的前提條件。為人類(lèi)的生產(chǎn)、生活提供可再生和不可再生的資源，為人類(lèi)和其它生命體提供休養(yǎng)生息的空間，凈化人類(lèi)和其它生命體排放的污染物，充實(shí)人類(lèi)的精神生活。之所以要樹(shù)立環(huán)境資源價(jià)值觀，是因?yàn)榄h(huán)境資源的特殊性——人類(lèi)如果能夠保持與環(huán)境的良好關(guān)系，便能夠自然的繁衍生息；反之，它將會(huì)給人類(lèi)的生活帶來(lái)困擾，甚至是毀滅。人類(lèi)的生存環(huán)境一旦受到了破壞，將不可避免的付出人力、物力來(lái)治理環(huán)境，從這個(gè)角度來(lái)講，恢復(fù)環(huán)境的這一過(guò)程凝結(jié)了人類(lèi)的一般勞動(dòng)，因此環(huán)境資源是具有價(jià)值的，只不過(guò)對(duì)環(huán)境資源價(jià)值的確定相對(duì)復(fù)雜。樹(shù)立起正確的環(huán)境資源價(jià)值觀，有利于^類(lèi)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與環(huán)境保護(hù)運(yùn)動(dòng)的協(xié)調(diào)運(yùn)作，更是有利于企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)而健康的發(fā)展一這也正是環(huán)境會(huì)計(jì)得以存在和發(fā)展的根本原因。環(huán)境資源價(jià)值理論奠定了環(huán)境會(huì)計(jì)的理論基礎(chǔ)，指導(dǎo)了環(huán)境會(huì)計(jì)的相關(guān)核算。(2)外部成本內(nèi)部化理論?！獋€(gè)企業(yè)生產(chǎn)某一商品所耗費(fèi)的所有資源稱(chēng)為該商品的總成本，而企業(yè)為生產(chǎn)該商品所付出的成本則是按照該企業(yè)特定的成本核算方法計(jì)算出的商品的生產(chǎn)成本。一般情況下，由于環(huán)境資源價(jià)值核算還不完善，商品的總成本或者可以說(shuō)是社會(huì)總成本是高于商品生產(chǎn)成本的，兩者之間的差異是由企業(yè)外部的社會(huì)來(lái)承擔(dān)，這就是成本外溢?，F(xiàn)在假設(shè)某企業(yè)為生產(chǎn)一特定商品，對(duì)環(huán)境造成了污染，而恢復(fù)環(huán)境的費(fèi)用則由社會(huì)共同承擔(dān)，那么必然的結(jié)果就是該企業(yè)將繼續(xù)忽略環(huán)境破壞問(wèn)題，生產(chǎn)此種商品。單個(gè)企業(yè)的這種個(gè)別行為若是演變成整個(gè)社會(huì)所有企業(yè)的集體行為，將會(huì)對(duì)環(huán)境造成致命的破壞。商品的外部成本若不能通過(guò)一定方式轉(zhuǎn)化為企業(yè)的內(nèi)部成本，就會(huì)使競(jìng)爭(zhēng)的公平性受損，而且不可避免的鼓勵(lì)了企業(yè)不惜以損害環(huán)境為代價(jià)，追求高投資回報(bào)率。因此，外部成本內(nèi)部化理論是以實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)、自然、社會(huì)的和諧發(fā)展為根本出發(fā)點(diǎn)，同時(shí)它也為環(huán)境會(huì)計(jì)核算提供了理論依據(jù)，成為環(huán)境會(huì)計(jì)的重要理論基礎(chǔ)。(3)受托責(zé)任理論。企業(yè)作為社會(huì)的成員，有責(zé)任和義務(wù)向其利益相關(guān)者提供環(huán)境會(huì)計(jì)信息，以作為其履行環(huán)境受托責(zé)任的評(píng)價(jià)依據(jù)。受托責(zé)任理論表明隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化、社會(huì)的變遷，企業(yè)所要肩負(fù)的責(zé)任已經(jīng)不單純的局限于經(jīng)濟(jì)方面，它同時(shí)還肩負(fù)著環(huán)境和社會(huì)的責(zé)任。因此，企業(yè)需要對(duì)環(huán)境費(fèi)用、環(huán)境收入、環(huán)境利潤(rùn)、環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負(fù)債、環(huán)境權(quán)益等方面的信息進(jìn)行系統(tǒng)的整理、分析、和論述。
(二)環(huán)境會(huì)計(jì)目標(biāo) 環(huán)境會(huì)計(jì)目標(biāo)是環(huán)境會(huì)計(jì)研究的邏輯起點(diǎn)，也是環(huán)境會(huì)計(jì)工作的出發(fā)點(diǎn)和歸宿。會(huì)計(jì)的基本目標(biāo)就是為企業(yè)的利益相關(guān)者提供有用的信息，相對(duì)應(yīng)地，環(huán)境會(huì)計(jì)系統(tǒng)作為會(huì)計(jì)系統(tǒng)的子系統(tǒng)，其基本目標(biāo)則是提供有用的環(huán)境會(huì)計(jì)信息，實(shí)現(xiàn)環(huán)境效益、經(jīng)濟(jì) 效益、社會(huì)效益的多目標(biāo)協(xié)調(diào)。為了更加準(zhǔn)確的理解和實(shí)現(xiàn)環(huán)境會(huì)計(jì)的基本目標(biāo)，又需要環(huán)境會(huì)計(jì)的具體目標(biāo)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)基本目標(biāo)作近一步的闡釋。環(huán)境會(huì)計(jì)的具體目標(biāo)應(yīng)包括以下方面：(1)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的提供能夠促進(jìn)政府部門(mén)對(duì)國(guó)家的環(huán)境規(guī)劃做出科學(xué)、合理的安排。(2)投資者和債權(quán)人通過(guò)理性分析環(huán)境會(huì)計(jì)信息能夠權(quán)衡企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)與投資回報(bào)，作出正確的判斷和決策。(3)企業(yè)內(nèi)部管理者通過(guò)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的分析，能夠規(guī)避經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，提升企業(yè)的綜合價(jià)值。(4)消費(fèi)者可以依據(jù)企業(yè)提供的環(huán)境會(huì)計(jì)信息，作出合理的消費(fèi)選擇。(5)社會(huì)公眾通過(guò)對(duì)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的了解，能夠正確評(píng)價(jià)企業(yè)對(duì)環(huán)境所做的貢獻(xiàn)。(6)其它利益相關(guān)者依據(jù)環(huán)境會(huì)計(jì)信息，能夠全面而客觀的評(píng)價(jià)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。環(huán)境會(huì)計(jì)基本目標(biāo)決定了環(huán)境會(huì)計(jì)的具體目標(biāo)，具體目標(biāo)服從于基本目標(biāo)，兩者共同指導(dǎo)環(huán)境會(huì)計(jì)的理論與實(shí)務(wù)發(fā)展。
(三)環(huán)境會(huì)計(jì)原則 環(huán)境會(huì)計(jì)原則是環(huán)境會(huì)計(jì)理論體系的一個(gè)重要方面，它為環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定提供了指導(dǎo)，也是環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作所要遵循的原則。環(huán)境會(huì)計(jì)原則在繼承傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算原則的基礎(chǔ)上，又發(fā)展了自己具有特色的方面。環(huán)境會(huì)計(jì)既要遵循傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的一般原則，同時(shí)也要接受以下原則的指導(dǎo)。(1)強(qiáng)制性原則。由于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)模式的影響，企業(yè)已經(jīng)習(xí)慣于以往以財(cái)務(wù)為中心的核算和管理方式，這種觀念根深蒂固，在短時(shí)間內(nèi)很難改變。因此，國(guó)家必須頒布具有強(qiáng)制力的法律、法規(guī)，督促企業(yè)發(fā)布可靠、相關(guān)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息，才能改變企業(yè)忽略環(huán)境因素的觀念，披露充分、深入的環(huán)境會(huì)計(jì)信息。企業(yè)應(yīng)根據(jù)相應(yīng)的法律、法規(guī)來(lái)規(guī)范自己的經(jīng)營(yíng)、管理行為，發(fā)布必需的環(huán)境會(huì)計(jì)信息。(2)社會(huì)性原則。環(huán)境會(huì)計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展，是為了降低企業(yè)生產(chǎn)對(duì)環(huán)境造成的污染和破壞，提高資源利用率，其根本的出發(fā)點(diǎn)是為了改善整個(gè)社會(huì)的生存環(huán)境，而不是增加個(gè)別企業(yè)的自身利益。從這一角度講，環(huán)境會(huì)計(jì)要揭示的是企業(yè)對(duì)環(huán)境的責(zé)任和義務(wù)，環(huán)境會(huì)計(jì)所提供的信息應(yīng)有助于評(píng)價(jià)企業(yè)對(duì)環(huán)境所做的貢獻(xiàn)。(3)最小差錯(cuò)原則。環(huán)境會(huì)計(jì)理論研究的起步較晚，而且環(huán)境會(huì)計(jì)的確認(rèn)和計(jì)量也具有相當(dāng)?shù)碾y度，所以至今還沒(méi)有完善而成熟的理論和實(shí)務(wù)指導(dǎo)。企業(yè)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)核算事項(xiàng)很難進(jìn)行絕對(duì)準(zhǔn)確的計(jì)量，因此應(yīng)遵循最小差錯(cuò)原則，盡量做到準(zhǔn)確反映。(4)推定性原則。由于環(huán)境資源沒(méi)有在市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)中形成交換價(jià)格，環(huán)境資源價(jià)值難于確定，且其自身又具有相當(dāng)?shù)膹?fù)雜性，環(huán)境總是在不斷的變化過(guò)程中，不同的環(huán)境資源又相互影響，因此環(huán)境會(huì)計(jì)的核算很大程度上是建立在一定的邏輯推理基礎(chǔ)上。
(四)環(huán)境會(huì)計(jì)基本假設(shè) 傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)主體假設(shè)、持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)、會(huì)計(jì)分期假設(shè)、貨幣計(jì)量假設(shè)仍然對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)適用。但是由于環(huán)境會(huì)計(jì)核算內(nèi)容的特殊性，環(huán)境會(huì)計(jì)的基本假設(shè)又賦予了傳統(tǒng)四大假設(shè)新的內(nèi)容和意義，它是對(duì)傳統(tǒng)四大假設(shè)的繼承和發(fā)展。(1)會(huì)計(jì)主體假設(shè)。會(huì)計(jì)主體假設(shè)是指會(huì)計(jì)核算應(yīng)以企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為對(duì)象，記錄和反映企業(yè)本身的各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。會(huì)計(jì)主體假設(shè)明確了企業(yè)會(huì)計(jì)活動(dòng)的空間范圍。但會(huì)計(jì)主體的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)具有外部性，隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化和社會(huì)的發(fā)展，這種外部性需要得到計(jì)量和反映，這是傳統(tǒng)會(huì)計(jì)所沒(méi)有涉及到的內(nèi)容。環(huán)境會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)主體假設(shè)，要求企業(yè)將自己視為社會(huì)總體的成員，而不單純的是追求經(jīng)濟(jì)效益的盈利性組織，因此環(huán)境會(huì)計(jì)主體需要考慮環(huán)境外部性問(wèn)題，綜合評(píng)價(jià)企業(yè)的環(huán)境和經(jīng)濟(jì)效益。(2)持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)。持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的基本含義是企業(yè)會(huì)計(jì)方法的選擇、會(huì)計(jì)事項(xiàng)的計(jì)量和確認(rèn)，應(yīng)以企業(yè)持續(xù)、正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)為前提。環(huán)境會(huì)。會(huì)計(jì)分期假設(shè)的含義是企業(yè)在持續(xù)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所發(fā)生的各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)可以歸屬于人為劃分的相等期間。為定期、及時(shí)的對(duì)外報(bào)告企業(yè)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息，環(huán)境會(huì)計(jì)仍需堅(jiān)持會(huì)計(jì)分期假設(shè)。(4)貨幣計(jì)量假設(shè)。貨幣計(jì)量假設(shè)的基本含義是，會(huì)計(jì)在對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行定量描述時(shí)，是以貨幣作為主要計(jì)量單位。在環(huán)境會(huì)計(jì)中，仍應(yīng)以貨幣為主要的計(jì)量單位來(lái)反映企業(yè)的環(huán)境問(wèn)題帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)和環(huán)境影響。另外，以貨幣計(jì)量的同時(shí)，應(yīng)考慮多重計(jì)量屬性，如重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值等。但對(duì)于不能使用貨幣計(jì)量的環(huán)境事項(xiàng)，可以采用其他計(jì)量手段，如實(shí)物計(jì)量、勞動(dòng)計(jì)量、混合計(jì)量等。在會(huì)計(jì)人員不具備專(zhuān)業(yè)計(jì)量能力的情況下，環(huán)境事項(xiàng)信息應(yīng)由具有專(zhuān)業(yè)勝任能力的人員來(lái)提供，會(huì)計(jì)人員可以將這些環(huán)境信息以文字說(shuō)明的方式在報(bào)表附注中體現(xiàn)，用以完善環(huán)境會(huì)計(jì)相關(guān)信息。
三、環(huán)境會(huì)計(jì)的實(shí)施與發(fā)展建議
(一)充分認(rèn)識(shí)環(huán)境會(huì)計(jì)的戰(zhàn)略意義 首先，實(shí)施和發(fā)展環(huán)境會(huì)計(jì)是改善生態(tài)環(huán)境的客觀要求。我國(guó)經(jīng)濟(jì)長(zhǎng)期沿用“粗放型”發(fā)展模式，使得自然資源過(guò)度消耗，生態(tài)環(huán)境嚴(yán)重惡化。水土流失、土壤沙化、大氣污染等環(huán)境問(wèn)題愈演愈烈，人們的生存環(huán)境受到了嚴(yán)重威脅。環(huán)境資源作為實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)、社會(huì)發(fā)展的重要約束條件，若是不能加以合理、科學(xué)的使用和保護(hù)，必然會(huì)給生存和發(fā)展帶來(lái)非常不利的影響。會(huì)計(jì)作為反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果的重要工具，有必要將企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品對(duì)自然資源的耗費(fèi)以及企業(yè)經(jīng)營(yíng)對(duì)環(huán)境的影響納入到其核算和反映體系中，以期能夠更加客觀、真實(shí)地反映企業(yè)對(duì)經(jīng)濟(jì)、環(huán)境和社會(huì)的貢獻(xiàn)，從而促使企業(yè)沿著有利于環(huán)境發(fā)展的方向前進(jìn)。其次，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的良性循環(huán)需要環(huán)境會(huì)計(jì)。環(huán)境會(huì)計(jì)的發(fā)展將會(huì)促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的良性循環(huán)。環(huán)境會(huì)計(jì)由于綜合考慮了產(chǎn)品的環(huán)境影響因素，使得企業(yè)能夠以更加寬廣、全面的視角看待企業(yè)的發(fā)展問(wèn)題。這種視角的轉(zhuǎn)換為清潔、“親環(huán)境型”產(chǎn)品市場(chǎng)開(kāi)拓了有利的發(fā)展空間，企業(yè)在環(huán)境會(huì)計(jì)提供的信息引導(dǎo)下，逐漸的由高消耗、低產(chǎn)出的發(fā)展模式轉(zhuǎn)化為依靠高新技術(shù)提高產(chǎn)量的節(jié)能、清潔型發(fā)展模式，從而形成了有利于環(huán)境和經(jīng)濟(jì)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的良性循環(huán)。環(huán)境會(huì)計(jì)為推動(dòng)經(jīng)濟(jì)和環(huán)境的可持續(xù)發(fā)展做出了雙重貢獻(xiàn)。目前，很多外資企業(yè)利用我們環(huán)境會(huì)計(jì)核算的缺位，將高“環(huán)境成本”的產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移到我國(guó)，使得我國(guó)的環(huán)境資源和生態(tài)系統(tǒng)遭到了破壞，為了逆轉(zhuǎn)這種有害趨勢(shì)，促進(jìn)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的良性循環(huán)，必須要抓緊實(shí)施環(huán)境會(huì)計(jì)，推動(dòng)環(huán)境會(huì)計(jì)的規(guī)范發(fā)展。再次，企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展需要環(huán)境會(huì)計(jì)。隨著人們環(huán)保意識(shí)的加強(qiáng)，社會(huì)和政府對(duì)自然資源的關(guān)注都與日俱增，資源的使用成本和環(huán)境的維護(hù)成本的增長(zhǎng)是必然的趨勢(shì)。對(duì)于自然資源消耗大的產(chǎn)品，在將來(lái)必然要面臨更高的資源成本投人壓力。企業(yè)在沒(méi)有考慮自然資源消耗成本的前提下，盲目的將經(jīng)濟(jì)資源投入到這種產(chǎn)品上，必然會(huì)導(dǎo)致投資決策的失敗。因此，企業(yè)應(yīng)加快對(duì)環(huán)境資源成本的核算，以更加準(zhǔn)確的比較各種產(chǎn)品成本支出，做出理性的決策。從另一個(gè)角度講，企業(yè)積極、主動(dòng)的實(shí)施環(huán)境會(huì)計(jì)，更多的是為自己的將來(lái)謀利益。只有建立起完善的環(huán)境會(huì)計(jì)核算體系，協(xié)調(diào)好企業(yè)與環(huán)境資源的關(guān)系，才能實(shí)現(xiàn)企業(yè)持續(xù)、長(zhǎng)久的發(fā)展。最后，適應(yīng)國(guó)際形勢(shì)的需要。在世界各國(guó)都普遍關(guān)注環(huán)境問(wèn)題的形勢(shì)下，不加緊環(huán)境會(huì)計(jì)的發(fā)展，會(huì)讓我們陷入非常被動(dòng)的局面。一方面，我們到國(guó)外投資辦廠，進(jìn)行貿(mào)易活動(dòng)需要向投資所在國(guó)提交環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告，披露環(huán)境信息。另一方面，我們到國(guó)外融資辦企業(yè)，也同樣需要提供與環(huán)境相關(guān)的信息、數(shù)據(jù)。如果我們沒(méi)有能力做好這方面工作，必將給我們的國(guó)際貿(mào)易帶來(lái)巨大的損失。當(dāng)今，國(guó)際上的“環(huán)境壁壘” 已對(duì)我國(guó)的出口貿(mào)易造成影響，我們必須加強(qiáng)環(huán)境會(huì)計(jì)核算，推行“綠色生產(chǎn)”，以適應(yīng)這種必然的發(fā)展趨勢(shì)。
(二)增強(qiáng)企業(yè)外部環(huán)境信息披露的壓力和動(dòng)力 企業(yè)披露的環(huán)境信息不足，其根本原因是，企業(yè)外部對(duì)環(huán)境信息的需求量小，沒(méi)有給與企業(yè)適當(dāng)?shù)膲毫?。另外，社?huì)也沒(méi)有為環(huán)境會(huì)計(jì)的發(fā)展?fàn)I造適宜的環(huán)境，激勵(lì)企業(yè)進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)方面的核算。因此，必須加強(qiáng)各利益相關(guān)方對(duì)企業(yè)披露的環(huán)境信息的需求，同時(shí)大力加強(qiáng)市場(chǎng)手段的研究。這里政府的作用顯得尤為重要，而公眾和市場(chǎng)對(duì)企業(yè)則有著至關(guān)重要的影響力。首先，促使企業(yè)實(shí)施環(huán)境會(huì)計(jì)最直接的方法是完善法律、法規(guī)。用法律、法規(guī)來(lái)強(qiáng)制企業(yè)披露環(huán)境信息，是國(guó)際上比較慣用的手段。健全的法律法規(guī)和信息披露制度以及相應(yīng)的監(jiān)督機(jī)制可以幫助和敦促企業(yè)實(shí)施環(huán)境會(huì)計(jì)，發(fā)布更為可靠、相關(guān)的環(huán)境信息。我國(guó)自1979年頒布了《中華人民共和國(guó)環(huán)境保護(hù)法(試行)》以來(lái)，又頒布了一系列相關(guān)的法律、法規(guī)，如《環(huán)境保護(hù)法》《大氣污染防治法》《污費(fèi)征收使用管理?xiàng)l例》等，但還沒(méi)有諸如《企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》《企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施指南》之類(lèi)的與企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)關(guān)系更為密切的法律、法規(guī)。環(huán)境會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)委員會(huì)和相關(guān)立法機(jī)構(gòu)應(yīng)積極探討這方面問(wèn)題，爭(zhēng)取早日推出具有統(tǒng)一性和可操作性的法律、法規(guī)、相關(guān)制度和實(shí)施細(xì)則，以規(guī)范和加強(qiáng)企業(yè)的環(huán)境會(huì)計(jì)核算。其次，引導(dǎo)公眾“綠色消費(fèi)”是推動(dòng)環(huán)境會(huì)計(jì)發(fā)展的有效途徑。企業(yè)得以安身立命的根本就是消費(fèi)者的需求，因此公眾的力量是最強(qiáng)大的。公眾對(duì)“綠色產(chǎn)品”的偏好將直接提升環(huán)境會(huì)計(jì)在企業(yè)會(huì)計(jì)核算中的地位。這種偏好程度越高，企業(yè)發(fā)展環(huán)境會(huì)計(jì)的動(dòng)力就越大。但是，實(shí)踐也告訴我們，公眾的力量是分散的，不統(tǒng)一一的，因此，需要政府和相關(guān)組織部門(mén)的宣傳、教育、引導(dǎo)方能發(fā)揮出其積極而強(qiáng)大的作用。在這里應(yīng)特別強(qiáng)調(diào)消費(fèi)者信息使用能力的問(wèn)題。提高消費(fèi)者對(duì)環(huán)境相關(guān)信息識(shí)別、判斷、評(píng)估能力，將他們對(duì)“綠色產(chǎn)品”的偏好轉(zhuǎn)化到一個(gè)可操作的具體層面，會(huì)有效的推動(dòng)環(huán)境會(huì)計(jì)的發(fā)展。因此，政府和相關(guān)組織一方面應(yīng)對(duì)消費(fèi)者進(jìn)行環(huán)境信息使用的宣傳、教育，另一方面應(yīng)加快研究可供消費(fèi)群體使用的環(huán)境評(píng)價(jià)體系和標(biāo)準(zhǔn)。在宣傳、教育方面應(yīng)注重非政府組織的作用。西方的非政府組織的工作開(kāi)展的非常廣泛和深入，他們向社會(huì)和公眾傳播環(huán)保知識(shí)，同時(shí)又代表公眾與政府和企業(yè)溝通環(huán)保方面的需求，成為各方協(xié)作的橋梁，為環(huán)境會(huì)計(jì)的實(shí)施與發(fā)展?fàn)I造了有利的環(huán)境。我國(guó)應(yīng)積極借鑒國(guó)外的優(yōu)良方法，引領(lǐng)公眾“綠色消費(fèi)”浪潮，促使企業(yè)發(fā)布更為可靠、相關(guān)的環(huán)境信息。最后，經(jīng)濟(jì)手段能夠驅(qū)動(dòng)企業(yè)自發(fā)、主動(dòng)的實(shí)施、發(fā)展環(huán)境會(huì)計(jì)。企業(yè)的本質(zhì)就是追求高的投資回報(bào)率，所以采用經(jīng)濟(jì)手段刺激其對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的實(shí)施與發(fā)展效果是顯著的。如排污權(quán)交易制，重大的排污成本將促使企業(yè)將其納入到產(chǎn)品成本核算中，以作為產(chǎn)品生產(chǎn)決策的依據(jù)。遺憾的是，我國(guó)對(duì)排污費(fèi)的收取偏低，根本不足以影響企業(yè)產(chǎn)品成本的核算。另外，政府部門(mén)優(yōu)先采購(gòu)綠色產(chǎn)品也是經(jīng)濟(jì)手段之。我們也可以采用獎(jiǎng)懲并舉的政策，對(duì)“環(huán)境友好產(chǎn)品”給與稅收的減免，而對(duì)耗資、污染嚴(yán)重的產(chǎn)品賦予較高的稅率，鼓勵(lì)企業(yè)發(fā)展“綠色生產(chǎn)”，增強(qiáng)編制環(huán)境報(bào)告書(shū)的主動(dòng)性。我們應(yīng)該在推動(dòng)環(huán)境會(huì)計(jì)發(fā)展的問(wèn)題上更多的關(guān)注經(jīng)濟(jì)手段的使用，促使企業(yè)自發(fā)、主動(dòng)的推進(jìn)環(huán)境會(huì)計(jì)的相關(guān)核算?，F(xiàn)在國(guó)外已經(jīng)有這方面的較系統(tǒng)的研究，應(yīng)積極借鑒。有戰(zhàn)略眼光的企業(yè)家應(yīng)該將發(fā)展環(huán)境會(huì)計(jì)視為企業(yè)發(fā)展的新契機(jī)，利用好這個(gè)“先動(dòng)優(yōu)勢(shì)”，提高自己的環(huán)保形象，增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力。
(三)為企業(yè)發(fā)展環(huán)境會(huì)計(jì)提供技術(shù)支持 企業(yè)有了披露環(huán)境信息的意愿，這僅是個(gè)開(kāi)始，更重要的是如何將此意愿轉(zhuǎn)化為實(shí)際行動(dòng)。環(huán)境會(huì)計(jì)屬于交叉學(xué)科，既涉及到了會(huì)計(jì)領(lǐng)域又涉及到了經(jīng)濟(jì)、環(huán)境、社會(huì)領(lǐng)域，甚至涉及到政治領(lǐng)域，因此實(shí)施和發(fā)展的難度很大，唯有社會(huì)各界積極獻(xiàn)力、獻(xiàn)策，密切配合環(huán)境會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)委員會(huì)的理論和實(shí)務(wù)研究工作，方能循序漸進(jìn)的解決環(huán)境會(huì)計(jì)中的技術(shù)難題，持續(xù)的推動(dòng)環(huán)境會(huì)計(jì)的發(fā)展。一是自然資源以及環(huán)境相關(guān)費(fèi)用的定價(jià)。環(huán)境會(huì)計(jì)核算面臨的一個(gè)難于解除的障礙就是自然資源定價(jià)問(wèn)題。自然資源的價(jià)格應(yīng)成為產(chǎn)品成本的一部分，這樣才能完善成本信息，充分發(fā)揮環(huán)境會(huì)計(jì)的反映與監(jiān)督職能，從而實(shí)現(xiàn)環(huán)境會(huì)計(jì)的總目標(biāo)，即可持續(xù)發(fā)展。然而，自然資源本身特性復(fù)雜，而且又處于不斷變化的動(dòng)態(tài)過(guò)程中，對(duì)其準(zhǔn)確定價(jià)難度之高，可想而知。筆者認(rèn)為，應(yīng)該選擇退而求其次的目標(biāo)，即在不影響生態(tài)資源的質(zhì)量與規(guī)模的約束條件下，對(duì)某一特定資源經(jīng)勘測(cè)、估值設(shè)定一個(gè)可接受的資源消耗水平，如某地區(qū)的一座礦山在一定時(shí)期內(nèi)的可開(kāi)采水平為5000萬(wàn)噸，然后再由評(píng)估和相關(guān)經(jīng)濟(jì)研究人員根據(jù)這個(gè)可接受的資源消耗水平來(lái)近一步的設(shè)定價(jià)格水平，使得低效利用自然資源的企業(yè)退出市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。這個(gè)價(jià)格水平，并非是自然資源的真實(shí)價(jià)格，而是為了使資源消耗量大，而社會(huì)效益相對(duì)小的產(chǎn)品退出市場(chǎng)行列。不使用自然資源真實(shí)價(jià)格的原因，一方面是由于它難于計(jì)量，另一方面是因?yàn)樽匀毁Y源本身就是人類(lèi)得以生存的根本條件，只要不對(duì)它造成破壞，讓它維持良好的狀態(tài)，就已經(jīng)完成環(huán)境管理和環(huán)境會(huì)計(jì)的根本目標(biāo)。另外，筆者認(rèn)為，企業(yè)應(yīng)將產(chǎn)品資源消耗的成本費(fèi)用上交政府或其所組織的相關(guān)部門(mén)，這部分資金應(yīng)主要成為研發(fā)綠色技術(shù)的資金支持。因?yàn)?，在資源有限，環(huán)境質(zhì)量需要得到保證的前提下，要想不斷的提高人們的生活水平，就必須依賴(lài)“綠色技術(shù)”的研發(fā)。綠色技術(shù)的開(kāi)發(fā)一方面可降低企業(yè)的資源耗用量，另一方面也可以降低商品價(jià)格，在一定程度上平衡消費(fèi)者因支付資源成本而上漲的支出，從而形成包含環(huán)境因素的合理的商品價(jià)格體系。筆者認(rèn)為，由企業(yè)外部研究人員結(jié)合企業(yè)的具體情況來(lái)合理設(shè)定資源價(jià)格、排污成本、環(huán)境維護(hù)成本等與環(huán)境相關(guān)的費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，將會(huì)顯著降低環(huán)境會(huì)計(jì)的實(shí)施難度。因此，對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，這方面的外部技術(shù)支持非常重要。環(huán)境會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)委員會(huì)應(yīng)與企業(yè)加強(qiáng)溝通，幫助其解決在實(shí)施環(huán)境會(huì)計(jì)中遇到的相關(guān)技術(shù)難題。二是環(huán)境會(huì)計(jì)理論的完善和實(shí)務(wù)操作指導(dǎo)。要出具完整、可靠、相關(guān)的環(huán)境報(bào)告難度很大。目前，我國(guó)環(huán)境會(huì)汁的理論研究和實(shí)務(wù)操作都還處于探索階段，對(duì)環(huán)境報(bào)告中各要素的確認(rèn)和計(jì)量都沒(méi)有形成一致性意見(jiàn)。環(huán)境會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)委員會(huì)直加緊理論基礎(chǔ)的研究，加強(qiáng)對(duì)發(fā)展比較完善的，其他國(guó)家的環(huán)境會(huì)計(jì)的比較研究。在有比較系統(tǒng)和完整的理論基礎(chǔ)上，指導(dǎo)企業(yè)進(jìn)行相關(guān)的實(shí)務(wù)操作，解決企業(yè)實(shí)際核算中遇到的技術(shù)難題。當(dāng)然，這個(gè)過(guò)程，不僅是企業(yè)與環(huán)境會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)委員會(huì)配合的過(guò)程，也是各個(gè)領(lǐng)域的研究專(zhuān)家配合的過(guò)程。筆者認(rèn)為，對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的實(shí)施與發(fā)展應(yīng)本著循序漸進(jìn)的原則，先對(duì)一些比較重要和基本的環(huán)境信息加以披露，再逐漸的增加內(nèi)容，擴(kuò)大環(huán)境信息的披露范圍，這樣便于對(duì)企業(yè)披露的環(huán)境信息加以比較和監(jiān)督，也有助于增強(qiáng)企業(yè)進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)核算的信心。
(四)政府、公眾、企業(yè)的通力合作 政府由于具有先天的環(huán)境資源中的經(jīng)營(yíng)管理權(quán)和實(shí)質(zhì)意義上的所有權(quán)，因而它最適合擔(dān)任發(fā)展環(huán)境會(huì)計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)角色；而企業(yè)在政府的引導(dǎo)之下，為其長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展，也應(yīng)積極的配合政府和相關(guān)部門(mén)的工作；公眾作為環(huán)境會(huì)計(jì)發(fā)展的受益者應(yīng)在非政府機(jī)構(gòu)的組織下增強(qiáng)對(duì)環(huán)境信息的需求和與政府、企業(yè)的對(duì)話，從而形成—個(gè)溝通良好的互動(dòng)體系，唯有如此，才能真正的推動(dòng)環(huán)境會(huì)汁的實(shí)施與發(fā)展。環(huán)境會(huì)計(jì)的發(fā)展，不是一朝一夕之功，必須要有堅(jiān)持不懈的信心。首先，高度的環(huán)保意識(shí)必須要樹(shù)立起來(lái)，這樣才會(huì)給環(huán)境會(huì)計(jì)適宜的土壤去生長(zhǎng)。其次，結(jié)合我國(guó)的實(shí)際情況，借鑒國(guó)外的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，完善環(huán)境會(huì)計(jì)的理論研究和實(shí)務(wù)操作。不能存有僥幸心理，環(huán)境問(wèn)題是我們遲早都要面對(duì)的問(wèn)題，早關(guān)注，早規(guī)劃，才能減少損失，防患于未然。
