目前，美國已成為對(duì)華反傾銷最多的國家之一，建立在對(duì)美國調(diào)查問卷相關(guān)會(huì)計(jì)問題分析的基礎(chǔ)上，研究我國應(yīng)對(duì)美國反傾銷會(huì)計(jì)證據(jù)維權(quán)策略，將有助于我國企業(yè)有針對(duì)地使用會(huì)計(jì)證據(jù)進(jìn)行舉證和抗辯，進(jìn)而維護(hù)我國企業(yè)合法出口的正當(dāng)權(quán)益。
一、美國反傾銷調(diào)查問卷會(huì)計(jì)證據(jù)的需求
美國商務(wù)部的調(diào)查問卷共有六部分：A-E部分和補(bǔ)充調(diào)查問卷。一般會(huì)先對(duì)所有已涉案廠商寄發(fā)問卷A部分，按問卷A回復(fù)的內(nèi)容選定后續(xù)指定的被調(diào)查廠商，以及決定以涉案出口國的本國市場價(jià)格，或考慮采用第三國市場或推算價(jià)格，作為判斷涉案出口國正常價(jià)值的基礎(chǔ)。
1.A部分
A部分的內(nèi)容主要涉及涉案公司的組織結(jié)構(gòu)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度以及受調(diào)查產(chǎn)品的產(chǎn)量及在所有市場的銷售價(jià)格等一般性資料。其中涉及會(huì)計(jì)的內(nèi)容包括：(1)公司資本及股本構(gòu)成，企業(yè)的關(guān)聯(lián)關(guān)系；(2)公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)狀況，從申訴之日算起上一會(huì)計(jì)年度的公司內(nèi)部財(cái)務(wù)報(bào)表或報(bào)告以及獨(dú)立審計(jì)的審計(jì)報(bào)告；(3)被調(diào)查產(chǎn)品的出口銷售數(shù)量及出口銷售過程；(4)企業(yè)所選擇的在調(diào)查期間商品在美國銷售的銷售日期，并解釋為什么選擇的日期最符合商務(wù)部確定銷售日期的標(biāo)準(zhǔn)；(5)零部件出口到美國后再組裝，其所占總出口量的比例以及組裝前或組裝后的產(chǎn)品成本和利潤。調(diào)查這部分內(nèi)容主要目的是判斷企業(yè)是否具有獨(dú)立經(jīng)營的權(quán)利及其權(quán)利的大小，從而確定是否給企業(yè)單獨(dú)的傾銷稅率。
2.B部分
在對(duì)非市場經(jīng)濟(jì)體的問卷調(diào)查中不包括這部分調(diào)查問卷。調(diào)查問卷包括兩部分內(nèi)容，第一部分為所有銷售記錄的計(jì)算機(jī)報(bào)表，包括產(chǎn)品名稱、用戶名稱、銷售日期、數(shù)量、日期、價(jià)格調(diào)整。第二部分為計(jì)算機(jī)報(bào)表重要內(nèi)容的詳細(xì)說明，主要包括：產(chǎn)品和用戶名稱；銷售條款；銷售日期；折扣和減讓；貿(mào)易層次的調(diào)整；產(chǎn)品運(yùn)送費(fèi)用(如運(yùn)費(fèi)、售前的倉儲(chǔ)費(fèi)用及保險(xiǎn))；直接費(fèi)用(傭金、交貨至付款間的利息費(fèi)用、售后倉儲(chǔ)費(fèi)用、使用專利權(quán)費(fèi)用、廣告、技術(shù)服務(wù)費(fèi)用等)；間接費(fèi)用(維持存貨成本和產(chǎn)品責(zé)任保險(xiǎn))；包裝成本；產(chǎn)品差異的調(diào)整；稅費(fèi)。
這些方面的資料主要是用來確定被調(diào)查產(chǎn)品的正常價(jià)值。但目前，美國仍視我國為非市場經(jīng)濟(jì)國家，對(duì)我國產(chǎn)品的正常價(jià)值是采用替代國價(jià)格，因此應(yīng)訴企業(yè)對(duì)這部分所提問題要看自己是否取得了市場經(jīng)濟(jì)調(diào)查待遇。如果沒有取得市場經(jīng)濟(jì)調(diào)查待遇就不需要回答B(yǎng)卷所提的事項(xiàng)。
3.C部分
C部分要求填寫在調(diào)查期間在美國交易的清單，以確定涉案產(chǎn)品的出口價(jià)格或結(jié)構(gòu)價(jià)格。C部分與會(huì)計(jì)相關(guān)的主要內(nèi)容包括：產(chǎn)品的國際運(yùn)費(fèi)(包括海運(yùn)費(fèi)、海運(yùn)保險(xiǎn)、經(jīng)紀(jì)及處理費(fèi)用關(guān)稅等)；退稅(原料進(jìn)口時(shí)繳納的關(guān)稅，于制成產(chǎn)品后再出口所退回的關(guān)稅)；與美國經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有關(guān)的銷售費(fèi)用。這部分資料主要是把出口價(jià)格調(diào)整為出廠時(shí)的價(jià)格。
4.D部分
D部分的焦點(diǎn)主要在于涉案產(chǎn)品的生產(chǎn)要素。這部分有關(guān)會(huì)計(jì)的內(nèi)容有：(1)涉訴產(chǎn)品生產(chǎn)成本的具體要素及金額；(2)產(chǎn)品包裝所用的原材料、使用工藝及所需的其他成本；(3)計(jì)算。
調(diào)查期間出口到美國的產(chǎn)品的生產(chǎn)要素?cái)?shù)量，折算到每噸成品消耗的實(shí)際材料、人工等的金額。這些會(huì)計(jì)方面的內(nèi)容是商務(wù)部用以計(jì)算“分別稅率”的重要依據(jù)。將用于生產(chǎn)被調(diào)查產(chǎn)品的各項(xiàng)原材料消耗量乘以替代價(jià)格，再加上銷售、管理和一般費(fèi)用以及利潤，即計(jì)算出產(chǎn)品的“正常價(jià)值”。對(duì)于非市場經(jīng)濟(jì)國家，該部分問卷做特別設(shè)計(jì)，以便確定適當(dāng)?shù)奶娲鷩鴥r(jià)格。
5.E部分
E部分主要調(diào)查在運(yùn)抵美國非關(guān)聯(lián)客戶前是否在美國進(jìn)一步制造或加工。這部分問卷的內(nèi)容通常由會(huì)計(jì)師事務(wù)所或?qū)ｉT的財(cái)務(wù)分析師提供。
6.補(bǔ)充部分
補(bǔ)充問卷要求受調(diào)查企業(yè)解釋前面調(diào)查問卷中的不清楚的問題，對(duì)特定的詞語進(jìn)行說明，要求其說明所用外匯是美元還是其他國家的外幣。如果受調(diào)查企業(yè)出口到美國的產(chǎn)品銷售給美國的貿(mào)易公司，要求受調(diào)查企業(yè)回答是否知道該美國貿(mào)易公司又出口該產(chǎn)品。如果回答是肯定的，需要受調(diào)查企業(yè)回答出口給美國貿(mào)易公司的最終交貨地點(diǎn)，是否與該美國貿(mào)易公司有關(guān)聯(lián)關(guān)系等。
二、應(yīng)對(duì)美國反傾銷會(huì)計(jì)證據(jù)的供給及使用方法
我國反傾銷勝訴率低下的主要原因就是企業(yè)很少懂得用會(huì)計(jì)證據(jù)來維護(hù)自己的合法權(quán)益。要想在應(yīng)訴中獲勝，關(guān)鍵是要做到：獲得市場經(jīng)濟(jì)地位；證明出口價(jià)格不低于正常價(jià)值；損害與傾銷之間無關(guān)。筆者圍繞著這三個(gè)核心點(diǎn)，并結(jié)合對(duì)美國反傾銷調(diào)查運(yùn)作程序和調(diào)查問卷中會(huì)計(jì)相關(guān)的內(nèi)容的分析，來討論在應(yīng)對(duì)美國反傾銷中會(huì)計(jì)證據(jù)的供給和使用方法。應(yīng)對(duì)美國反傾銷會(huì)計(jì)證據(jù)的供給和使用方法如圖1。
1.市場經(jīng)濟(jì)地位的會(huì)計(jì)申請(qǐng)
我國的市場經(jīng)濟(jì)地位遲遲未獲歐美承認(rèn)，我國企業(yè)應(yīng)該首先申請(qǐng)個(gè)案處理，以爭取單個(gè)企業(yè)的市場經(jīng)濟(jì)地位。在申請(qǐng)單個(gè)企業(yè)市場經(jīng)濟(jì)地位的過程，中國企業(yè)應(yīng)有效提供以下會(huì)計(jì)證據(jù)進(jìn)行市場經(jīng)濟(jì)地位的舉證：
(1)提供的財(cái)務(wù)報(bào)表是按照國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或本國的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制的。
(2)企業(yè)的資本和股本是分散的，不是受政府控制的企業(yè)。
(3)提供企業(yè)出口數(shù)量和出口價(jià)格會(huì)計(jì)決策報(bào)告，證明企業(yè)自主地進(jìn)行對(duì)外貿(mào)易活動(dòng)并決定其出口價(jià)格。
(4)企業(yè)生產(chǎn)要素的采購數(shù)量是由企業(yè)自主決定的，采購價(jià)格是由市場經(jīng)濟(jì)形成。
2.調(diào)查問卷的會(huì)計(jì)舉證
填答反傾銷調(diào)查問卷應(yīng)該注意以下幾點(diǎn)：
(1)填答的內(nèi)容應(yīng)包括：企業(yè)的產(chǎn)品銷售情況、財(cái)務(wù)報(bào)表、會(huì)計(jì)制度的總體情況；提供被調(diào)查產(chǎn)品或相似產(chǎn)品在我國國內(nèi)市場銷售的詳細(xì)資料、會(huì)計(jì)記錄及定價(jià)策略；產(chǎn)品的生產(chǎn)成本構(gòu)成、計(jì)量方法及成本金額；企業(yè)的產(chǎn)權(quán)，資金賬目，債權(quán)債務(wù)，固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的來龍去脈；企業(yè)財(cái)務(wù)、記賬、分類、合并、調(diào)整賬目的原則，制表原則、數(shù)據(jù)處理、賬目調(diào)整、賒賬沖抵，債務(wù)償還及平衡等會(huì)計(jì)環(huán)節(jié)的說明；企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表是根據(jù)國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制并經(jīng)獨(dú)立審計(jì)，具有國際通用性的說明等。
(2)有針對(duì)性地回答。
收集的會(huì)計(jì)舉證材料一定要有針對(duì)性，一般是圍繞調(diào)查問卷的內(nèi)容和申訴方的指控來進(jìn)行準(zhǔn)備相關(guān)材料。
(3)依照調(diào)查問卷所列內(nèi)容的順序依次填答。
填答問卷順序必須按照原問卷所列問題的題號(hào)順序逐項(xiàng)回答。否則的話，有可能被反傾銷調(diào)查當(dāng)局作為無效答卷處理。在回答有關(guān)會(huì)計(jì)問題時(shí)，應(yīng)該用申訴國規(guī)范的會(huì)計(jì)術(shù)語或國際通用的會(huì)計(jì)術(shù)語。
(4)所填寫的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)應(yīng)保持一致
填寫調(diào)查問卷的所列問題，不僅以事 實(shí)為依據(jù)，而且所回答的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)要力求一致。在反傾銷問卷中所列示的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)在會(huì)計(jì)資料中必須保持一致、在與有關(guān)的統(tǒng)計(jì)資料中必須保持一致，出口商的答卷與進(jìn)口商的答卷也應(yīng)該不能有較大的出入。
(5)要指明答卷中所用財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的來源或出處
應(yīng)按要求提供相關(guān)證據(jù)材料，對(duì)在答卷中所使用的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)應(yīng)該指明其來源和出處，所有與答卷有關(guān)的銷售單證、會(huì)計(jì)記錄、會(huì)計(jì)報(bào)表及其他文件、審計(jì)報(bào)告除按要求附在公司的答卷中之外，均應(yīng)留備核查。
(6)內(nèi)容陳述詳略適當(dāng)并突出重點(diǎn)
應(yīng)訴企業(yè)應(yīng)該根據(jù)具體情況進(jìn)行不同的處理：對(duì)自己有利的事項(xiàng)或內(nèi)容應(yīng)作重點(diǎn)陳述和說明；對(duì)不利的事項(xiàng)，在說明時(shí)適可而止；對(duì)那些需要由調(diào)查當(dāng)局進(jìn)行核查的材料或數(shù)據(jù)，可作適當(dāng)保留，不必一次性提供。
3.實(shí)地核查的會(huì)計(jì)應(yīng)對(duì)
(1)核查前要認(rèn)真檢驗(yàn)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)
律師和會(huì)計(jì)師需就核查中可能問到的問題和所需要提交的文件，對(duì)企業(yè)做一些檢驗(yàn)，主要包括問卷與原始憑證、企業(yè)賬本是否相符，問卷各表格中的數(shù)據(jù)是否前后一致，分?jǐn)偤陀?jì)算方法是否合理。
(2)要及時(shí)提交修正材料清單及會(huì)計(jì)資料
企業(yè)在進(jìn)行核查準(zhǔn)備時(shí)，如果發(fā)現(xiàn)答卷中的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)有誤，應(yīng)該及時(shí)向調(diào)查機(jī)關(guān)提出，并將修正前和修正后的材料及其軟盤(或光盤)一并提交，并詳細(xì)說明原有錯(cuò)誤的原因、修正方法和過程。實(shí)地核查時(shí)，應(yīng)訴企業(yè)不能遞交任何新的材料。
(3)要快速準(zhǔn)確的回答問題
回答核查官員的詢問應(yīng)掌握“快速、準(zhǔn)確、簡潔”的原則。應(yīng)訴企業(yè)的人員在回答時(shí)應(yīng)相當(dāng)熟悉自己所負(fù)責(zé)的工作，切莫含糊不清的回答問題。
4.正常價(jià)值計(jì)量的會(huì)計(jì)舉證
正常價(jià)值在美國有關(guān)反傾銷立法中稱之為公平價(jià)值。美國法律規(guī)定，外國產(chǎn)品在美口市場上以低于公平價(jià)值銷售，即構(gòu)成傾銷。因此，反傾銷調(diào)查首先要確定傾銷產(chǎn)品的正常價(jià)值。就正常價(jià)值的選用方法和計(jì)算原則，根據(jù)美國法律規(guī)定，通常首先是看該產(chǎn)品在出口國本國市場同期或幾乎是同期的銷售價(jià)格，如果該產(chǎn)品在本國無銷售，則選擇該產(chǎn)品外銷量最大的第三國作為替代的國內(nèi)市場，將其銷售價(jià)格作為計(jì)算正常值的基礎(chǔ)。如果美國是該產(chǎn)品的唯一市場，則采用結(jié)構(gòu)價(jià)格來計(jì)算出該產(chǎn)品的國內(nèi)市場價(jià)格。
(1)獲得市場經(jīng)濟(jì)地位的會(huì)計(jì)舉證
①提供與銷售成本相關(guān)的會(huì)計(jì)證明資料。銷售條件包括倉儲(chǔ)、信貸、運(yùn)費(fèi)、包裝費(fèi)、技術(shù)服務(wù)費(fèi)、回扣、質(zhì)量保證、政府費(fèi)用、使用說明書、服務(wù)、傭金以及廣告等，這些費(fèi)用是與銷售直接有關(guān)，在計(jì)算正常價(jià)值時(shí)可以扣除。
②提供與數(shù)量折扣相關(guān)的會(huì)計(jì)資料。銷售價(jià)格受銷售數(shù)量大小的影響，當(dāng)兩種可比產(chǎn)品的價(jià)格因銷售數(shù)量的不同而受到影響時(shí)，就應(yīng)進(jìn)行調(diào)整，剔除由于數(shù)量折扣而導(dǎo)致的差異。剔除的條件是數(shù)量折扣的比例達(dá)到產(chǎn)品總量的20％，且時(shí)間不少于6個(gè)月。會(huì)計(jì)舉證應(yīng)該圍繞這兩個(gè)方面進(jìn)行陳述。
?、郛a(chǎn)品差異調(diào)整的會(huì)計(jì)舉證。出口商在產(chǎn)品差異調(diào)整方面進(jìn)行會(huì)計(jì)舉證時(shí)應(yīng)重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)產(chǎn)品物理特性上的不同。一般重點(diǎn)考慮的是生產(chǎn)成本，包括原材料費(fèi)、企業(yè)直接的管理費(fèi)等。至于因生產(chǎn)設(shè)備的技術(shù)性能而導(dǎo)致的成本差異則不予考慮。
④對(duì)貿(mào)易環(huán)節(jié)差異進(jìn)行調(diào)節(jié)的會(huì)計(jì)舉證。出口價(jià)格與正常價(jià)值的比較應(yīng)該處于同一商業(yè)環(huán)節(jié)的基礎(chǔ)上，一般是調(diào)整到出廠時(shí)的價(jià)格水平進(jìn)行。在此通常主要考慮：購買者的類別(是批發(fā)商還是零售商)、購買的數(shù)量及其成本或費(fèi)用的影響。此項(xiàng)調(diào)整的會(huì)計(jì)舉證重點(diǎn)應(yīng)該說明貿(mào)易環(huán)節(jié)的不同，由于購買者類別、購買數(shù)量的差異而導(dǎo)致的成本或費(fèi)用的不同。
(2)未獲得市場經(jīng)濟(jì)地位的會(huì)計(jì)證據(jù)抗辯
如果企業(yè)未能申請(qǐng)到市場經(jīng)濟(jì)待遇，反傾銷調(diào)查當(dāng)局就會(huì)拒絕使用中國企業(yè)本身的內(nèi)銷價(jià)格或成本，采用某個(gè)第三國的替代數(shù)據(jù)。替代國的選擇直接涉及到是否存在傾銷和傾銷幅度大小的問題，在反傾銷調(diào)查程序中極為重要。對(duì)替代國的選擇，美國關(guān)稅法773.(C).(1)規(guī)定，應(yīng)盡可能利用經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平相當(dāng)，且是相似產(chǎn)品主要生產(chǎn)國的一個(gè)或者多個(gè)市場經(jīng)濟(jì)國家的成本價(jià)格。法律并未規(guī)定經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平可比性的條件，但一般來說商務(wù)部考慮的重點(diǎn)因素是人均國民生產(chǎn)總值、勞動(dòng)力全國分布狀況和人均國民生產(chǎn)總值增長率三項(xiàng)。在替代國的選擇問題上主要存在幾種情況：
?、偬娲鷩蠗l件且方便提供數(shù)據(jù)。在這種情況下，如果這些替代國的數(shù)據(jù)恰好能夠反映我們自身成本，適用替代國數(shù)據(jù)也未嘗不是好事，總比用申訴方提供的“可獲得的最佳信息”要好。
?、谔娲鷩环蠗l件。在這種情況下應(yīng)訴國應(yīng)該通過數(shù)據(jù)和充分的理由駁倒申訴方在替代國選擇上的主張，譬如可以通過客觀的數(shù)據(jù)證明替代國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和本國不相當(dāng)，替代國不是相似產(chǎn)品的主要生產(chǎn)國，替代國提供數(shù)據(jù)不方便等。同時(shí)，應(yīng)訴國盡可能積極地提出有利于自己的替代國的建議。
5.出口價(jià)格計(jì)量的會(huì)計(jì)舉證
任何反傾銷措施的實(shí)施，都必須要求存在傾銷，也就是產(chǎn)品的出口商以低于正常價(jià)值的出口價(jià)格向進(jìn)口國出口，因此，確定產(chǎn)品的出口價(jià)格是計(jì)算傾銷是否存在極為重要的一個(gè)數(shù)據(jù)。關(guān)于出口價(jià)格的會(huì)計(jì)舉證，我國企業(yè)應(yīng)該做到以下幾點(diǎn)：
(1)國內(nèi)出口企業(yè)應(yīng)當(dāng)保存好出口價(jià)格的所有相關(guān)資料和憑證
(2)關(guān)于出口價(jià)格調(diào)整因素的填答技巧
關(guān)于出口價(jià)格調(diào)整中涉及到的國際運(yùn)費(fèi)、船運(yùn)保險(xiǎn)、美國國內(nèi)運(yùn)費(fèi)、美國國內(nèi)保險(xiǎn)等，由于距離固定，已形成國際平均價(jià)格，如果企業(yè)不予填寫和配合，則按照平均價(jià)格計(jì)算，因而如果企業(yè)實(shí)際費(fèi)用高于國際平均價(jià)格，則可以不填寫，如果企業(yè)實(shí)際費(fèi)用低于國際平均價(jià)格，則應(yīng)積極填寫并提交相關(guān)資料和憑證，但如果未核實(shí)就提交，反而有負(fù)面效果。
6.傾銷與產(chǎn)業(yè)損害因果關(guān)系的會(huì)計(jì)抗辯
在反傾銷訴訟中，關(guān)于傾銷行為的證明，主動(dòng)權(quán)往往掌握在應(yīng)訴方手里。因此，應(yīng)訴方在產(chǎn)業(yè)損害問題上的抗辯，應(yīng)就傾銷與損害之間沒有因果關(guān)系方面進(jìn)行陳述和反駁。可從以下幾個(gè)方面進(jìn)行抗辯：
(1)涉案產(chǎn)品在調(diào)查期間出口的數(shù)量沒有明顯的上升趨勢，涉案產(chǎn)業(yè)比申訴國產(chǎn)業(yè)規(guī)模小，不至于構(gòu)成其生存和發(fā)展的威脅。
(2)涉案產(chǎn)品在申訴國所占市場份額較小，并且在調(diào)查期間內(nèi)沒有上升的趨勢。
(3)涉案產(chǎn)品的價(jià)格在調(diào)查期間內(nèi)沒有下降。如有所降低也是因?yàn)樯a(chǎn)要素價(jià)格的下降，生產(chǎn)工藝的改進(jìn)所致，并不存在傾銷的可能。
(4)申訴國產(chǎn)業(yè)所遭受的威脅并非進(jìn)口涉案產(chǎn)品所致，而是受申訴國本國宏觀經(jīng)濟(jì)低迷、技術(shù)水平落后，消費(fèi)者偏好的改變等因素的影響。
