[摘要]傳統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)已不能適用時(shí)代的發(fā)展。將戰(zhàn)略管理和管理會(huì)計(jì)相結(jié)
合而產(chǎn)生的戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)，具有鮮明的特征和獨(dú)特的內(nèi)容方法，更能適應(yīng)現(xiàn)
代企業(yè)的需要，促進(jìn)企業(yè)取得和保持長(zhǎng)久的戰(zhàn)略優(yōu)勢(shì)。
[關(guān)鍵詞]戰(zhàn)略管理 管理會(huì)計(jì) 信息
一、戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的內(nèi)涵
隨著戰(zhàn)略管理理論的發(fā)展和完善，著名管理學(xué)家Simmonds于1981年首次提
出了“戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)”一詞，他將“戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)”定義為：“對(duì)企業(yè)及
其競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的管理會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行搜集和分析，由此來發(fā)展和控制企業(yè)戰(zhàn)略
的會(huì)計(jì)?！彪S后，許多西方學(xué)者也紛紛開始了對(duì)戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)理論的研究
，并從不同視角給出了戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的定義。Shank將戰(zhàn)略成本管理定義為
“成本信息直接針對(duì)戰(zhàn)略管理循環(huán)的四個(gè)階段之一或之幾的管理化應(yīng)用”。
Bromwich和Bhimani將其定義為“它收集并分析企業(yè)產(chǎn)品在市場(chǎng)和競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手方
面的成本以及成本結(jié)構(gòu)的信息，并在一定時(shí)期內(nèi)監(jiān)察企業(yè)和競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的戰(zhàn)略”
。Wilson則主要強(qiáng)調(diào)戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的外部性和前瞻性，將戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)定義
為“明確強(qiáng)調(diào)戰(zhàn)略問題及相關(guān)重點(diǎn)的一種管理會(huì)計(jì)方法”。
我們認(rèn)為戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)是以取得整體競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)為主要目標(biāo)，以戰(zhàn)略觀念審視
企業(yè)外部和內(nèi)部信息，強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)信息、為企業(yè)戰(zhàn)略及企業(yè)戰(zhàn)術(shù)的制
訂、執(zhí)行和考評(píng)提供咨詢，揭示企業(yè)在行業(yè)中的地位和發(fā)展前景，而形成的
管理會(huì)計(jì)與戰(zhàn)略管理融和的交叉科學(xué)。
二、戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)特征
盡管學(xué)者們從不同的角度出發(fā)，對(duì)戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的定義多種多樣，但它們都
涉及到戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的—些基本要素，體現(xiàn)了戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的一些基本特征。
（一）戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)重視企業(yè)與外部環(huán)境的關(guān)系，具有開放性的特征。戰(zhàn)略
管理會(huì)計(jì)將視角更多地投向影響企業(yè)的外部環(huán)境，圍繞本企業(yè)、顧客和競(jìng)爭(zhēng)
對(duì)手形成的“戰(zhàn)略三角”，收集、整理、比較、分析競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手有戰(zhàn)略相關(guān)性
的信息，這種不僅表現(xiàn)為管理會(huì)計(jì)信息收集與加工涉及面的擴(kuò)大及控制視角
的擴(kuò)展，如戰(zhàn)略決策分析要考慮到顧客需求和競(jìng)爭(zhēng)者信息，成本控制要擴(kuò)展
到產(chǎn)品的整個(gè)生命周期，而且在標(biāo)準(zhǔn)制定、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)中也要考慮到同行業(yè)的
平均或先進(jìn)水平等等。
（二）戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)將視角擴(kuò)大到整體，具有結(jié)果控制與過程控制相結(jié)合的
特征和動(dòng)態(tài)系統(tǒng)的特征。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)從確定戰(zhàn)略目標(biāo)、制定和實(shí)施戰(zhàn)略計(jì)
劃，一直到戰(zhàn)略管理業(yè)績(jī)的監(jiān)控與考評(píng)等所有環(huán)節(jié)（步驟），始終都是以形
成企業(yè)的整體競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的獲取和保持為目標(biāo)，并從企業(yè)管理的各個(gè)環(huán)節(jié)和各
個(gè)方面來保證其最終實(shí)現(xiàn)。這就要求管理會(huì)計(jì)的控制不能僅僅停留于對(duì)結(jié)果
的分析，而且要通過過程的控制將企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)都和企業(yè)整體目
標(biāo)相聯(lián)系，以過程的控制實(shí)現(xiàn)對(duì)結(jié)果的影響和保證目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
（三）戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)收集、處理和應(yīng)用信息的多樣化，處理過程的科學(xué)性和藝
術(shù)性。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)收集、處理和應(yīng)用的信息是與戰(zhàn)略具有相關(guān)性的信息，是以
外向型為主體的多樣化信息。這種類型的信息，可從企業(yè)外部多種渠道獲得，如
公開的財(cái)務(wù)報(bào)告、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手廣告、行業(yè)分析報(bào)告、貿(mào)易金融報(bào)道等等。企業(yè)的管
理會(huì)計(jì)師在戰(zhàn)略決策方案的制定及其實(shí)施過程中，就必須破除原來簡(jiǎn)單、陳舊的
決策模式，體現(xiàn)信息處理過程的科學(xué)性與藝術(shù)性的統(tǒng)一。
（四）戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)對(duì)企業(yè)效益的評(píng)價(jià)是全方位的綜合性效益，對(duì)經(jīng)營(yíng)成果
計(jì)算的重點(diǎn)從利潤(rùn)計(jì)算向增值計(jì)算轉(zhuǎn)變。對(duì)企業(yè)效益的評(píng)價(jià)，應(yīng)站以企業(yè)長(zhǎng)
期的競(jìng)爭(zhēng)力的保持為基本出發(fā)點(diǎn)，而不應(yīng)拘泥于一時(shí)的得失。它是微觀效益
和宏觀效益、目前效益和長(zhǎng)遠(yuǎn)效益、經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益的有機(jī)統(tǒng)一體。
三、戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的基本內(nèi)容
戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)是圍繞著戰(zhàn)略管理而展開的現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的新領(lǐng)域。目前，該理
論仍處于發(fā)展初期，無論從基本內(nèi)容還是從基本方法上，都尚未趨于成熟化、
規(guī)范化。我們認(rèn)為，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)應(yīng)該包括以下基本內(nèi)容。
（一）戰(zhàn)略目標(biāo)的制定。
戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)可以分為最終目標(biāo)和具體目標(biāo)兩個(gè)層次。戰(zhàn)略管理會(huì)
計(jì)的最終目標(biāo)應(yīng)與企業(yè)的總目標(biāo)具有一致性。企業(yè)價(jià)值最大化是戰(zhàn)略管理
會(huì)計(jì)的總目標(biāo)，它克服了利潤(rùn)最大化的缺點(diǎn)，考慮了貨幣時(shí)間價(jià)值和風(fēng)險(xiǎn)
因素，有利于社會(huì)財(cái)富的穩(wěn)定增長(zhǎng)。企業(yè)的具體戰(zhàn)略目標(biāo)則可以分為公司
戰(zhàn)略目標(biāo)、競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略目標(biāo)和職能戰(zhàn)略目標(biāo)三個(gè)層次。
（二）戰(zhàn)略成本管理
成本管理是管理會(huì)計(jì)的重要內(nèi)容之一。它是一個(gè)對(duì)投資立項(xiàng)、研究開發(fā)與設(shè)
計(jì)、生產(chǎn)、銷售進(jìn)行全方位監(jiān)控的過程。戰(zhàn)略成本管理主要是從戰(zhàn)略的角度來
研究成本的，從而找出降低成本的途徑。雖然對(duì)成本動(dòng)因的細(xì)致劃分難以窮盡，
但從戰(zhàn)略高度看，戰(zhàn)略成本動(dòng)因?qū)Τ杀镜挠绊懜螅@些成本動(dòng)因?qū)ζ髽I(yè)的成
本會(huì)產(chǎn)生持久的影響。因此，從戰(zhàn)略成本動(dòng)因來進(jìn)行成本管理，可以避免企業(yè)
日后經(jīng)營(yíng)中可能出現(xiàn)的大量成本浪費(fèi)問題。
（三）經(jīng)營(yíng)投資決策
戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)在經(jīng)營(yíng)決策方面摒棄建立在劃分變動(dòng)成本和固定成本基礎(chǔ)上的
量-本-利分析模式，采用長(zhǎng)期量-本-利分析模式。長(zhǎng)期量-本-利分析是以企業(yè)
的產(chǎn)品成本、收入與銷售量呈非線性關(guān)系，在固定成本變動(dòng)及產(chǎn)銷量不平衡
等客觀條件下，來研究成本、業(yè)務(wù)量與利潤(rùn)之間的關(guān)系。在長(zhǎng)期投資決策方面，
戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)應(yīng)突破傳統(tǒng)的長(zhǎng)期投資決策模型的兩個(gè)假定：一是資本性投資集
中在建設(shè)期內(nèi)，項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)期間不再追加投資；二是流動(dòng)資金在期初一次墊付，
期末一次收回，把資本性投資與流動(dòng)資金在項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)期間隨著產(chǎn)品銷量的變
化而變動(dòng)的部分也考慮在內(nèi)。
（四）人力資源管理
人力資源管理是企業(yè)戰(zhàn)略管理的重要組成部分，也是戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的重要內(nèi)容
之一。它包括為提高企業(yè)和個(gè)人績(jī)效而進(jìn)行的人事戰(zhàn)略規(guī)劃、日常人事管理以
及員工績(jī)效評(píng)價(jià)。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的核心是以人為本，通過一定的方法和技能來激
勵(lì)員工以獲取最大的人力資源價(jià)值，并采用一定的方法來確認(rèn)和計(jì)量人力資源的
價(jià)值與成本，進(jìn)行人力資源的投資分析。
（五）風(fēng)險(xiǎn)管理
企業(yè)的任何行為都帶有一定的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)可能因此獲取超額利潤(rùn)，也可能
招致巨額損失。一般而言，報(bào)酬與風(fēng)險(xiǎn)是共存的，報(bào)酬越大，風(fēng)險(xiǎn)也越大。
風(fēng)險(xiǎn)增加到一定程度，就會(huì)威脅企業(yè)的生存。由于戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)著重研究全
局的、長(zhǎng)期的戰(zhàn)略性問題，因此，它必須經(jīng)常考慮風(fēng)險(xiǎn)因素。其對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的管
理主要是在經(jīng)營(yíng)與投資管理中采用一定的方法．如投資組合、資產(chǎn)重組、并購
與聯(lián)營(yíng)等方式分散風(fēng)險(xiǎn)。
四、戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的基本方法
為使戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)理論在企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)踐中得到成功應(yīng)用，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的方
法運(yùn)用至關(guān)重要。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)存在多種基本方法：
（一）作業(yè)成本法
作業(yè)成本法是一個(gè)以作業(yè)為基礎(chǔ)的信息加工系統(tǒng)，著眼于成本發(fā)生的原因即
成本動(dòng)因．依據(jù)資源耗費(fèi)的因果關(guān)系進(jìn)行成本分析。這就克服了傳統(tǒng)成本計(jì)
算系統(tǒng)下間接費(fèi)用責(zé)任不清的缺陷，使以前的許多不可控間接費(fèi)用，在作業(yè)
成本系統(tǒng)中變成可控。
（二）競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手分析
當(dāng)代競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略是建立在與競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手對(duì)比基礎(chǔ)上的，無法準(zhǔn)確地判斷競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手
就不能制定可行的競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略。競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手分析主要是從市場(chǎng)的角度，通過對(duì)競(jìng)
爭(zhēng)對(duì)手的分析來考察企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)地位，為企業(yè)的戰(zhàn)略決策提供信息。
（三）預(yù)警分析
預(yù)警分析是一種事先預(yù)測(cè)可能影響企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)地位和財(cái)務(wù)狀況的潛在因素，
提醒管理當(dāng)局注意的分析方法。它通過對(duì)行業(yè)特點(diǎn)和競(jìng)爭(zhēng)狀況進(jìn)行分析，
使管理當(dāng)局在不利情況來臨之前就采取防御措施，解決潛在問題。
（四）綜合業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)
處于市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中的企業(yè)必然會(huì)受到其外部環(huán)境、內(nèi)部條件和競(jìng)爭(zhēng)態(tài)勢(shì)的強(qiáng)烈
影響。如何在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中獲得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)等是企業(yè)管理當(dāng)局必須認(rèn)真考慮的問
題。對(duì)此，傳統(tǒng)的業(yè)績(jī)財(cái)務(wù)計(jì)量方法和評(píng)價(jià)方法受到嚴(yán)峻挑戰(zhàn)，非財(cái)務(wù)計(jì)量指
標(biāo)已成為企業(yè)綜合業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的重要內(nèi)容。
參考文獻(xiàn)：
[1]劉黎，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)在中國(guó)的應(yīng)用，遼寧工程技術(shù)大學(xué)學(xué)報(bào)（社會(huì)科學(xué)版），2005.9.
[2]祝鳳梧，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)與企業(yè)價(jià)值鏈之改進(jìn)，會(huì)計(jì)之友，2005.9.
作者：牛成喆 蘇正建 文章來源：蘭州理工大學(xué)
