稅務(wù)方面：《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十四條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入15％的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于部分行業(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2009〕72號(hào)）補(bǔ)充規(guī)定：1．化妝品制造、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造）企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入30％的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。2．煙草企業(yè)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，一律不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。財(cái)稅〔2009〕72號(hào)的執(zhí)行期間為2008年1月1日至2010年12月31日。
會(huì)計(jì)方面：從稅法規(guī)定來(lái)看，企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)有其特殊之處，表面上是限額扣除規(guī)定，實(shí)際采取的是允許稅前全額扣除政策，只是在扣除時(shí)間上作了相應(yīng)遞延，可以在以后年度無(wú)限期轉(zhuǎn)回，因此會(huì)計(jì)處理不同于其他費(fèi)用的扣除。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—— —應(yīng)用指南》，廣告費(fèi)應(yīng)作為期間費(fèi)用歸入銷售費(fèi)用科目核算，在稅前全部列支，期末轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)科目借方，作為會(huì)計(jì)利潤(rùn)的抵減額，計(jì)入當(dāng)期損益?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—— —應(yīng)用指南》中取消了預(yù)提費(fèi)用和待攤費(fèi)用兩個(gè)科目，對(duì)于廣告費(fèi)用不得預(yù)提和待攤。企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，超過(guò)部分準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。該類費(fèi)用在發(fā)生時(shí)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定即計(jì)入當(dāng)期損益，不形成資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)，但按照稅法規(guī)定可以確定其計(jì)稅基礎(chǔ)，兩者之間的差異，屬于《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)—— —所得稅》規(guī)定的暫時(shí)性差異。所得稅會(huì)計(jì)應(yīng)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，并采用一些新的會(huì)計(jì)科目進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，如遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債、應(yīng)交稅費(fèi)、所得稅費(fèi)用科目。
案例振興醫(yī)藥制造有限公司2009年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入科目貸方發(fā)生額為2000萬(wàn)元，其他業(yè)務(wù)收入科目貸方發(fā)生額為700萬(wàn)元，非貨幣性交易視同銷售收入為300萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)外收入中非貨幣性資產(chǎn)交易收益100萬(wàn)元、債務(wù)重組收益50萬(wàn)元，廣告宣傳費(fèi)支出940萬(wàn)元，會(huì)計(jì)利潤(rùn)100萬(wàn)元，企業(yè)所得稅稅率適用25％，所得稅會(huì)計(jì)處理采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法（假設(shè)無(wú)其他納稅調(diào)整事項(xiàng)）。
1．2009年廣告宣傳費(fèi)計(jì)提基數(shù)：2000＋700＋300＝3000（萬(wàn)元）；營(yíng)業(yè)外收入中的非貨幣性資產(chǎn)交易收益100萬(wàn)元和債務(wù)重組收益50萬(wàn)元不屬于銷售（營(yíng)業(yè)）收入額，因此不計(jì)入基數(shù)。
2．廣告宣傳費(fèi)稅前允許列支數(shù)：根據(jù)財(cái)稅〔2009〕72號(hào)醫(yī)藥制造企業(yè)廣告費(fèi)扣除限額為3000×30％＝900（萬(wàn)元），實(shí)際發(fā)生940萬(wàn)元，形成40萬(wàn)元可抵扣暫時(shí)性差異，登入備查賬簿中。
3．遞延所得稅資產(chǎn)（發(fā)生額）：該廣告宣傳費(fèi)支出因按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定在發(fā)生時(shí)已計(jì)入當(dāng)期損益，不體現(xiàn)為期末資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)，如果將其視為資產(chǎn)，其賬面價(jià)值為0。
因按照稅法規(guī)定，該類支出稅前列支有一定的標(biāo)準(zhǔn)限制，當(dāng)期可予稅前扣除900萬(wàn)元，當(dāng)期未予稅前扣除的40萬(wàn)元可以向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，其計(jì)稅基礎(chǔ)為40萬(wàn)元。該項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值0與其計(jì)稅基礎(chǔ)40萬(wàn)元之間產(chǎn)生了40萬(wàn)元的暫時(shí)性差異，該暫時(shí)性差異在未來(lái)期間可減少企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，為可抵扣暫時(shí)性差異，符合確認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)：40×25％＝10（萬(wàn)元）4．應(yīng)交所得稅：（100＋40）×25％＝35（萬(wàn)元）會(huì)計(jì)處理為：借：所得稅費(fèi)用 25遞延所得稅資產(chǎn)（廣告費(fèi)項(xiàng)目） 10貸：應(yīng)交稅費(fèi)—— —應(yīng)交所得稅 35
