公允價(jià)值的應(yīng)用在我國起步較晚，最早運(yùn)用是在1998年財(cái)政部頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——債務(wù)重組》中。此后，公允價(jià)值又相繼出現(xiàn)在投資和非貨幣性交易兩項(xiàng)準(zhǔn)則里。這些對于我國規(guī)范債務(wù)重組交易、投資和非貨幣性交易會(huì)計(jì)信息披露，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量起到了一定的作用。但由于我國當(dāng)時(shí)市場經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)，生產(chǎn)要素市場不成熟，公允價(jià)值在執(zhí)行中數(shù)據(jù)難以取得，而且容易為關(guān)聯(lián)方利用從而影響價(jià)格的公允性，進(jìn)而給部分企業(yè)不法操縱利潤、粉飾報(bào)表留下空間。在使用這種計(jì)量屬性不到兩年，為確保財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性與可靠性，避免會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的進(jìn)一步惡化，財(cái)政部緊急叫停。2001年財(cái)政部對上述三項(xiàng)在內(nèi)的具體準(zhǔn)則進(jìn)行修訂，對于有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的處理盡可能地回避了按公允價(jià)值計(jì)價(jià)，而改按賬面價(jià)值入賬。公允價(jià)值僅出現(xiàn)在當(dāng)債權(quán)人收到用于償債的多項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)時(shí)，要按各項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值占非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值的比例對其重組債權(quán)的賬面價(jià)值進(jìn)行分配；在非貨幣性交易準(zhǔn)則中，也僅僅用于在收到補(bǔ)價(jià)的情況下，要按補(bǔ)價(jià)轉(zhuǎn)換出資產(chǎn)公允價(jià)值的比例來計(jì)算換人資產(chǎn)的入賬價(jià)值和應(yīng)確認(rèn)的收益。修改后的準(zhǔn)則對于公允價(jià)值的應(yīng)用范圍大幅減少，或者間接地應(yīng)用。2005年初，一方面我國經(jīng)濟(jì)的市場化程度已有大為提高，對會(huì)計(jì)提出新的要求。另一方面我國經(jīng)濟(jì)尤其在加入WTO后無論在廣度和深度上都已快速地融入世界經(jīng)濟(jì)體系，經(jīng)濟(jì)全球化對我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系也提出高要求。財(cái)政部在總結(jié)會(huì)計(jì)改革經(jīng)驗(yàn)基礎(chǔ)上，借鑒國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則，全面啟動(dòng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系建設(shè)。2006年，財(cái)務(wù)部正式頒布了新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，首次構(gòu)建完整協(xié)調(diào)的有機(jī)的統(tǒng)一體系，成為我國會(huì)計(jì)史上新的里程碑。公允價(jià)值計(jì)量屬性的引入，使得新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系實(shí)現(xiàn)了質(zhì)的飛躍，成為此次改革最大的亮點(diǎn)。
二、公允價(jià)值計(jì)量優(yōu)勢分析
長期以來歷史成本計(jì)量模式一直在現(xiàn)代會(huì)計(jì)中占據(jù)主導(dǎo)地位。在衍生金融工具尚未迅猛發(fā)展時(shí)，建立在歷史成本基礎(chǔ)上的傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)沒有太大壓力，但隨著衍生金融工具突飛猛進(jìn)的發(fā)展，歷史成本計(jì)量的弊端性逐漸體現(xiàn)出來。從20世紀(jì)90年代開始。IASC和FASB的努力方向和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展動(dòng)向看，準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)在其他項(xiàng)目的準(zhǔn)則上也體現(xiàn)了歷史成本計(jì)量向公允價(jià)值計(jì)量的變遷，力求全面徹底地對金融工具采用公允價(jià)值計(jì)量。其計(jì)量優(yōu)勢主要體現(xiàn)在：
(一)真實(shí)反映企業(yè)財(cái)務(wù)信息
歷史成本是一個(gè)靜態(tài)的成本，只能在一定程度上反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，但企業(yè)是動(dòng)態(tài)發(fā)展的，市場也是不斷變化的，因此，采用歷史成本進(jìn)行計(jì)量不可能動(dòng)態(tài)地反映一個(gè)企業(yè)的現(xiàn)實(shí)狀況。而公允價(jià)值與歷史成本相比，能夠較準(zhǔn)確地披露企業(yè)獲得的現(xiàn)金流量，從而更確切地反映企業(yè)的經(jīng)營能力、償債能力及所承擔(dān)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。因此，按公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量所提供的信息能為企業(yè)管理人員、債權(quán)人、投資者的經(jīng)營、決策提供更有力的支持，從而在很大程度上提高了會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性。
(二)符合收益配比原則企業(yè)收益是通過收入與成本費(fèi)用的差值計(jì)算得到的，但目前的企業(yè)收入按現(xiàn)行市價(jià)反映，而相應(yīng)的成本、費(fèi)用，則是按歷史成本計(jì)量的，兩者顯然無法配比，由此計(jì)算出的企業(yè)的經(jīng)營成果是不準(zhǔn)確的。在實(shí)行新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則后，由于企業(yè)的成本、費(fèi)用是按公允價(jià)值計(jì)量的，收益和成本費(fèi)用不配比的情況可以得到很好的解決，企業(yè)計(jì)算出的利潤也將更加合理、真實(shí)。
(三)實(shí)現(xiàn)與國際接軌公允價(jià)值是市場經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中所運(yùn)用的重要計(jì)量屬性。長期以來，由于我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展不成熟，沒有建立符合國際會(huì)計(jì)慣例的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，這在很大程度上影響著我國在國際市場上的經(jīng)濟(jì)地位。而引入公允價(jià)值計(jì)量屬性的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)布和實(shí)施，是我國市場經(jīng)濟(jì)日趨成熟的重要標(biāo)志，對于提高我國企業(yè)在參與國際經(jīng)濟(jì)中的競爭力意義深遠(yuǎn)。
三、公允價(jià)值應(yīng)用分析
新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中有30項(xiàng)具體準(zhǔn)則涉及計(jì)量，在這30項(xiàng)中有17項(xiàng)運(yùn)用了公允價(jià)值。由于我國當(dāng)前經(jīng)濟(jì)環(huán)境的約束，金融工具市場化程度不高、交易行為不規(guī)范，加之會(huì)計(jì)人員主觀因素，公允價(jià)值準(zhǔn)確獲取的條件目前尚不完全具備，鑒于過去經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，新準(zhǔn)則對公允價(jià)值的引入是適度、謹(jǐn)慎和有條件的應(yīng)用。
(一)應(yīng)用級(jí)次
我國公允價(jià)值應(yīng)用三個(gè)級(jí)次，存在活躍市場的資產(chǎn)或負(fù)債，活躍市場中的報(bào)價(jià)應(yīng)當(dāng)用于確定其公允價(jià)值；不存在活躍市場的，參考熟悉情況并自愿交易的各方最近進(jìn)行的市場交易中使用的價(jià)格或參照實(shí)質(zhì)上相同的其他資產(chǎn)或負(fù)債的當(dāng)前公允價(jià)值；不存在活躍市場，且不滿足上述兩個(gè)條件的，應(yīng)當(dāng)采用估值技術(shù)等確定資產(chǎn)或負(fù)債的公允價(jià)值。
(二)應(yīng)用范圍
新準(zhǔn)則中應(yīng)用公允價(jià)值的17項(xiàng)具體準(zhǔn)則分布如(表1)所示。這17項(xiàng)具體準(zhǔn)則尤其以下五項(xiàng)體現(xiàn)明顯：(1)金融工具。關(guān)于金融工具的4項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要適用于金融企業(yè)，這些準(zhǔn)則對金融企業(yè)的影響廣泛而深刻。如根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》，對于交易性金融資產(chǎn)，取得時(shí)以成本計(jì)量，期末按照公允價(jià)值對金融資產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，價(jià)值變動(dòng)差異計(jì)入當(dāng)期損益。準(zhǔn)則規(guī)定，衍生金融工具一律以公允價(jià)值計(jì)量，并從表外移到表內(nèi)反映。這些規(guī)定將對企業(yè)利用金融工具進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理的行為產(chǎn)生重大影響。這就要求上市銀行和證券公司善用衍生工具這把“雙刃劍”，因?yàn)楸韮?nèi)化將對企業(yè)利用衍生工具進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理的行為產(chǎn)生重大影響，企業(yè)不但要考慮現(xiàn)金流等經(jīng)濟(jì)因素，還要考慮衍生工具對報(bào)表的影響，以避免給報(bào)表帶來過大波動(dòng)。(2)投資性房地產(chǎn)?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)——投資性房地產(chǎn)》，對投資性房地產(chǎn)作了新的規(guī)定，有確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得的，可以對投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。但限定了兩個(gè)條件：投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場；企業(yè)能夠從房地產(chǎn)交易市場上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場價(jià)格及其他相關(guān)信息，從而對投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值做出合理的估計(jì)。新準(zhǔn)則將企業(yè)投資性房地產(chǎn)作為區(qū)別于固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的一項(xiàng)資產(chǎn)單獨(dú)進(jìn)行反映，并引入了公允價(jià)值計(jì)量模式。在資產(chǎn)負(fù)債表中依據(jù)公允價(jià)值為基礎(chǔ)調(diào)整賬面價(jià)值，并將公允價(jià)值與原賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。(3)非同一控制下的企業(yè)合并。對于非同一控制下的企業(yè)合并則以公允價(jià)值為會(huì)計(jì)處理基礎(chǔ)，基本會(huì)計(jì)處理方法是購買法。購買法按公允價(jià)值記錄收到的資產(chǎn)和承擔(dān)的負(fù)債，企業(yè)合并成本與取得被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額，應(yīng)確認(rèn)為商譽(yù)或計(jì)人當(dāng)期損益。(4)債務(wù)重組。新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)——債務(wù)重組》規(guī)定：以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益，轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益，即當(dāng)債務(wù)人得到債權(quán)人全部或部分豁免時(shí)，可將豁免 的債務(wù)作為營業(yè)外收入，反映在利潤表中。為防止企業(yè)濫用公允價(jià)值、人為操縱利潤的事件再次上演，新準(zhǔn)則明確規(guī)定：只有在“債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下”，債權(quán)人做出讓步時(shí)，才能按新準(zhǔn)則確認(rèn)為債務(wù)所得。(5)非貨幣性資產(chǎn)交換。在新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中再次采用公允價(jià)值計(jì)量，準(zhǔn)則規(guī)定：將換出(或換入)資產(chǎn)的公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額計(jì)人當(dāng)期損益。新準(zhǔn)則中明確規(guī)定了應(yīng)用公允價(jià)值的兩個(gè)必要前提條件：一是資產(chǎn)交換必須具有商業(yè)實(shí)質(zhì)；二是換人資產(chǎn)或換出資產(chǎn)至少一方的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量。只要非貨幣性資產(chǎn)交換的兩個(gè)前提條件中任何一個(gè)不能滿足，則仍按換出資產(chǎn)賬面價(jià)值作為換入資產(chǎn)入賬成本，不確定損益。同時(shí)，為避免關(guān)聯(lián)方通過非貨幣性資產(chǎn)交換調(diào)節(jié)利潤，新準(zhǔn)則規(guī)定：一般情況下，交易雙方若存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，就認(rèn)為不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，不能采用公允價(jià)值計(jì)量。
四、公允價(jià)值應(yīng)用存在問題分析
審慎地引入公允價(jià)值是基于對我國現(xiàn)階段企業(yè)發(fā)展以及市場發(fā)展的全面分析和所作的可行I生研究。公允價(jià)值曾經(jīng)因其計(jì)量的可靠性、操作性以及利潤操縱等問題而被財(cái)政部全面叫停，但誘發(fā)此類問題的因素在當(dāng)前理論和實(shí)務(wù)中依然沒有完全消除，具體表現(xiàn)在：
(一)可靠性問題
從公允價(jià)值應(yīng)用的級(jí)次來看，每一級(jí)次對公允價(jià)值的準(zhǔn)確獲取事實(shí)上都存在一定的難度，進(jìn)而影響其提供會(huì)計(jì)信息的可靠性。第一級(jí)次是基于活躍市場的交易價(jià)格，獲取的難度最小，但是并非所計(jì)量項(xiàng)目存在相應(yīng)的市場價(jià)格，在某些特殊情況下，會(huì)出現(xiàn)市場價(jià)格失靈的現(xiàn)象，如處于財(cái)務(wù)困難的企業(yè)之間發(fā)生的交易價(jià)格、關(guān)聯(lián)方企業(yè)之間發(fā)生的交易價(jià)格。第二級(jí)次即使通過測定現(xiàn)金流量的方式確定了類似項(xiàng)目，但是在判定一個(gè)項(xiàng)目是所計(jì)量項(xiàng)目的類似項(xiàng)目之后，并不意味著其市場價(jià)格就成了所汁量項(xiàng)目的公允價(jià)值或者成為該項(xiàng)目公允價(jià)值的參考價(jià)值，因?yàn)檫€應(yīng)該考慮對出現(xiàn)市場價(jià)格失靈的情況做出判斷和調(diào)整，這同樣將直接影響同類或類似市場交易價(jià)格的獲取。第三級(jí)次一方面是由于企業(yè)的資產(chǎn)種類繁多，并處于不同的市場環(huán)境中，市場信息的真實(shí)性難以辨認(rèn)，因此在實(shí)際工作中只能大致的估計(jì)或采取近似價(jià)值的操作，在市場信息不充分的情況下，容易形成操縱利潤的嫌疑；另一方面投資者之間、投資者與管理當(dāng)局之間對投資回報(bào)率的訴求存在差異，對未來現(xiàn)金流量的估計(jì)具有較大不確定性，導(dǎo)致在具體的技術(shù)操作上難度較大，無論是貼現(xiàn)率的選擇還是對未來現(xiàn)金流量的估計(jì)，均離不開對未來事項(xiàng)和不確定性的主觀判斷。以上這些增加了會(huì)計(jì)人員在“捕獲”公允價(jià)值的難度。
(二)可操作性問題
盡管新準(zhǔn)則對公允價(jià)值的引入是適度、謹(jǐn)慎和有條件的，但對于如何按照公允價(jià)值計(jì)量以及如何審慎使用公允價(jià)值等操作層面的問題，在新準(zhǔn)則中說明有限，其應(yīng)用指南也缺乏必要的解釋，從而使會(huì)計(jì)人員應(yīng)用起來方法不多。關(guān)于如何按照公允價(jià)值計(jì)量問題，新準(zhǔn)則缺少單獨(dú)的公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則及相關(guān)應(yīng)用指南，這可能會(huì)成為阻礙公允價(jià)值計(jì)量合理、有效應(yīng)用的關(guān)鍵因素。在涉及按照公允價(jià)值計(jì)量的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，只有“資產(chǎn)減值”、“金融工具的確認(rèn)與計(jì)量”和“企業(yè)年金基金”等三項(xiàng)具體準(zhǔn)則提供了具體的計(jì)量指引，而且提供的各項(xiàng)指導(dǎo)散見于具體準(zhǔn)則中，缺乏統(tǒng)一性和規(guī)范性，容易導(dǎo)致計(jì)量結(jié)果的不一致。關(guān)于如何審慎使用公允價(jià)值，新準(zhǔn)則中僅規(guī)范了應(yīng)用前提條件?；緶?zhǔn)則強(qiáng)調(diào)“企業(yè)對會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí)，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本，采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會(huì)計(jì)要素能夠取得并可靠計(jì)量”。這一原則在投資性房地產(chǎn)、非貨幣性交易、債務(wù)重組等具體準(zhǔn)則中都有充分的體現(xiàn)。但由于我國在新準(zhǔn)則及其應(yīng)用指南推出同時(shí)，缺乏對如何審慎使用做詳細(xì)的解釋說明，容易傳遞出“公允價(jià)值存在較大缺陷，不宜采用”的錯(cuò)誤信息，有違引入公允價(jià)值計(jì)量的初衷。此外，公允價(jià)值計(jì)量屬性的地位來看，具體準(zhǔn)則中公允價(jià)值計(jì)量僅僅是備選方案，處于從屬地位，會(huì)計(jì)人員在具體應(yīng)用相關(guān)具體準(zhǔn)則時(shí)，可能會(huì)顧及其相對難以操作而盡力回避?；谏鲜鲈颍赡艹霈F(xiàn)企業(yè)在具體執(zhí)行相關(guān)準(zhǔn)則時(shí)，會(huì)計(jì)人員出現(xiàn)盡量回避使用公允價(jià)值計(jì)量屬性，既達(dá)不到預(yù)期的效果，又易步入“因噎廢食”的尷尬局面。
(三)盈余管理問題
從適用條件和獲取途徑來看，新準(zhǔn)則仍然存在利潤操縱的“土壤”。首先，新準(zhǔn)則雖然汲取以往的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，有條件地引入了公允價(jià)值計(jì)量屬性，但這些條件本身就可能會(huì)使盈余管理彈性增強(qiáng)。如新準(zhǔn)則規(guī)定，對于非貨幣性資產(chǎn)交換，如果具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)至少一方的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量，應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換人資產(chǎn)的成本，公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)人當(dāng)期損益。上市公司的控股股東很可能通過與上市公司以優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)換劣質(zhì)資產(chǎn)的非貨幣性資產(chǎn)交換，來改變上市公司的當(dāng)期損益，從而達(dá)到提升公司利潤的目的。再如債務(wù)重組方面，新準(zhǔn)則明確肯定了債務(wù)人的債務(wù)重組利得可以計(jì)入當(dāng)期損益，公司通過債務(wù)減免或重組所獲收益作為當(dāng)期營業(yè)外收入而進(jìn)入利潤表。這意味著對于一些本來無力還債的上市公司而言，一旦債權(quán)人讓步，債務(wù)被全部或者部分豁免，上市公司獲得的利益將直接計(jì)入當(dāng)期收益進(jìn)入利潤表。因此，上市公司的控股股東可通過債務(wù)重組的方式人為地提升利潤。其次，公允價(jià)值的準(zhǔn)確獲取途徑依賴于會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力，對職業(yè)判斷的過度依賴使得公允價(jià)值被操縱存在可能。與其他計(jì)量屬性相比，公允價(jià)值計(jì)量屬性的最大特點(diǎn)在于大部分按照公允價(jià)值計(jì)量的資產(chǎn)和負(fù)債，其在每一會(huì)計(jì)期間的公允價(jià)值上下變動(dòng)的部分計(jì)人當(dāng)期損益。由于公允價(jià)值“生存”的限定性條件，過多地依賴于會(huì)計(jì)人員對具體交易事項(xiàng)和相關(guān)條件的職業(yè)判斷，在我國現(xiàn)階段相關(guān)市場尤其是資產(chǎn)評(píng)估市場不夠成熟和充分以及相關(guān)人員執(zhí)業(yè)水平參差不齊的情況下，公允價(jià)值的確認(rèn)難免會(huì)顯失“公允”，也就難免會(huì)再次成為利潤操縱的工具。
五、公允價(jià)值應(yīng)用對策建議
如何有效實(shí)施公允價(jià)值計(jì)量，取決于市場環(huán)境、相關(guān)法制制度、市場化程度、公司管理和控制和會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力等系統(tǒng)條件的完備與改善。因此，提出以下對策與建議：
(一)進(jìn)一步改善市場環(huán)境
存在活躍的市場是公允價(jià)值應(yīng)用的重要條件。目前我國急需完善資本市場，擴(kuò)大債券市場、票據(jù)市場、外匯市場、黃金等貴金屬市場，建立充分競爭的生產(chǎn)要素交易市場尤其是房地產(chǎn)市場和金融工具交易市場。同時(shí)，允許私營、民資進(jìn)入金融、保險(xiǎn)等領(lǐng)域；打破分業(yè)經(jīng)營的限制，鼓勵(lì)混業(yè)經(jīng)營。
(二)制定和完善相關(guān)法規(guī)制度應(yīng)加速市場交易立法，建立公平、開放、自由、誠信的交易規(guī)則體系?？紤]到新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對上市公司會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告帶來的變化，應(yīng)相應(yīng)地修訂中國證監(jiān)會(huì)頒布的相關(guān)法規(guī)，使得上市公司財(cái)務(wù)指標(biāo)的計(jì)算及會(huì)計(jì)信息的披露盡可能地與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求協(xié)調(diào)一致。同時(shí)，采用加大違法成本的辦法來阻止企業(yè)的違規(guī)違法行為。
(三)完善企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理體系和加強(qiáng)內(nèi)控制度
完善企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)，制定與之相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)管理政策和程序，以保證使用公 允價(jià)值時(shí)，能夠?qū)崿F(xiàn)與其風(fēng)險(xiǎn)管理框架以及董事會(huì)批準(zhǔn)的整體風(fēng)險(xiǎn)承受力相一致的風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)；保持有關(guān)使用公允價(jià)值估價(jià)方法及政策規(guī)定在整個(gè)企業(yè)中的一致性；定期向高管層和董事會(huì)提供信息，反映企業(yè)使用公允價(jià)值方法的情況及其對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和盈利表現(xiàn)的影響。加強(qiáng)內(nèi)部控制具體應(yīng)該：加強(qiáng)事前控制，建立崗位責(zé)任制。明確會(huì)計(jì)人員的工作范圍、職責(zé)和權(quán)限，實(shí)現(xiàn)定崗、定人、定責(zé)，分工協(xié)作、互相監(jiān)督；加強(qiáng)事中控制，嚴(yán)格實(shí)行崗位分離。通過職責(zé)分離可弱化會(huì)計(jì)人員的權(quán)利；加強(qiáng)事后控制。審核會(huì)計(jì)制度執(zhí)行情況，整理分析會(huì)計(jì)人員的工作內(nèi)容和行為方式是否合規(guī)，并以此確保按照公允價(jià)值計(jì)量屬性的要求進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。
(四)增強(qiáng)注冊會(huì)計(jì)師責(zé)任意識(shí)和提高會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷能力首先，加快會(huì)計(jì)師事務(wù)所體制改革。制定相應(yīng)的執(zhí)業(yè)自律準(zhǔn)則，大力提高注冊會(huì)計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、業(yè)務(wù)水平和職業(yè)道德水準(zhǔn)。其次，嚴(yán)格遵守獨(dú)立審計(jì)的最新準(zhǔn)則及其他執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。證監(jiān)會(huì)和中國注協(xié)對會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊會(huì)計(jì)師的審查應(yīng)形成制度，采取有效措施控制和提高證券市場民間審計(jì)質(zhì)量。最后，借鑒海外注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)的管理經(jīng)驗(yàn)，建立注冊會(huì)計(jì)師懲戒制度。注冊會(huì)計(jì)師出具失實(shí)的審計(jì)意見，應(yīng)對造成的經(jīng)濟(jì)后果承擔(dān)法律責(zé)任。公允價(jià)值的評(píng)估依靠專門會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷，而職業(yè)判斷能力的提高需要知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)的積累。因此，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)培訓(xùn)和繼續(xù)教育。幫助會(huì)計(jì)人員熟悉和掌握新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、新會(huì)計(jì)處理方法和程序，提高其對交易和事項(xiàng)的確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告做出復(fù)雜判斷處理的能力。
(五)設(shè)立專業(yè)計(jì)量部門企業(yè)根據(jù)具體情況，可設(shè)立類似于資產(chǎn)評(píng)估中心的專業(yè)計(jì)量部門，專門負(fù)責(zé)對一些資產(chǎn)需要用公允價(jià)值或其他除歷史成本以外計(jì)景屬性的計(jì)量。專業(yè)計(jì)量部門的設(shè)立是對傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算工作的分工，一般地，部門的判斷能力通常高于個(gè)體判斷能力。由此，一方面可降低會(huì)計(jì)人員的應(yīng)用難度。提高會(huì)計(jì)工作效率，另一方面也減少或排除對計(jì)量結(jié)果的爭議，從而改進(jìn)計(jì)量的可操作性和提高信息的可靠性。
作者簡介：
程柯(1975-)，男，安徽靈璧人，南京大學(xué)商學(xué)院博士研究生
陳志斌(1965-)，男，江蘇泰州人，南京大學(xué)商學(xué)院教授、博士生導(dǎo)師
參考文獻(xiàn)：
[1]中華人民共和國財(cái)政部：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(2006)》，經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社2006年版。
[2]中華人民共和國財(cái)政部(會(huì)計(jì)司)：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解(2006)》，人民出版社2007年版。
[3]孫琳、程立：《會(huì)計(jì)學(xué)》，上海財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社2007年版。
