內(nèi)部審計外包又稱內(nèi)部審計外部化,指企業(yè)管理層將本企業(yè)的內(nèi)部審計職能全部或部分地委托給會計師事務(wù)所或其他專業(yè)人員實施。內(nèi)部審計外包也是社會經(jīng)濟發(fā)展及專業(yè)化分工協(xié)作越來越細的結(jié)果。
一、內(nèi)部審計外包的優(yōu)勢
(一)提高內(nèi)部審計的獨立性。通過外包業(yè)務(wù),外部審計主體根據(jù)與企業(yè)簽訂的協(xié)議開展內(nèi)部審計工作,直接接受所有者領(lǐng)導(dǎo),審計的獨立性和權(quán)威性也隨之提高。從形式上看,審計主體擺脫了經(jīng)營者的領(lǐng)導(dǎo),他們屬于平等的主體,審計范圍也可能涉及到管理高層的經(jīng)營決策。從實質(zhì)上看,外部審計主體除了按照我國的有關(guān)規(guī)定收取合理的審計費用外,不再從被審計單位獲得其他任何經(jīng)濟利益,其作為外來機構(gòu),與各被審計部門人員也沒有情感方面的聯(lián)系,保證了實質(zhì)上的獨立性。
(二)降低成本,符合成本效益原則。內(nèi)審?fù)獠炕蓮囊韵聝蓚€方面為企業(yè)節(jié)省成本:
1、節(jié)余招募、培訓(xùn)費用。尋求外部審計資源,可以回避為內(nèi)審人員知識的擴充和后續(xù)教育而發(fā)生的培訓(xùn)費用以及支付專業(yè)人員的高額薪金。
2、節(jié)余軟件開發(fā)和更新費用。隨著網(wǎng)絡(luò)的日益普及和會計電算化在會計核算中的廣泛應(yīng)用,計算機審計技術(shù)的應(yīng)用勢在必行。但是,審計軟件的開發(fā)和先進技術(shù)的使用費用較高,利用外部審計力量,他們可以把高額服務(wù)成本分攤給大量客戶?？傊?內(nèi)審?fù)獠炕梢詫⑵髽I(yè)的開支縮減在一定范圍內(nèi),同時注冊會計師的專業(yè)能力較強,經(jīng)驗豐富,使企業(yè)以較小的成本獲得較大的利益,符合成本效益原則。
(三)提高審計質(zhì)量。內(nèi)部審計外部化的審計主體是注冊會計師,在我國,注冊會計師考試和注冊登記制度已較為完善。根據(jù)注冊會計師法的規(guī)定,參加注冊會計師全國統(tǒng)一考試成績合格,并從事審計業(yè)務(wù)兩年以上的,可以向省、自治區(qū)、直轄市注冊會計師協(xié)會申請注冊,這樣就保證了注冊會計師的質(zhì)量,提高審計報告的權(quán)威性。同時,注冊會計師審計依據(jù)中國注冊會計師協(xié)會制定的獨立審計準則,以公認的會計準則和企業(yè)會計制度為標準執(zhí)行審計業(yè)務(wù)。其在審計過程中不僅受到相關(guān)部門的監(jiān)管和法律的約束,還受到社會公眾的監(jiān)督,并承擔一定的審計風險。因此,為了維護和提高自己的信譽,注冊會計師會站在用戶的立場確保審計質(zhì)量的穩(wěn)定,盡量避免由于失敗所要承擔的審計風險。
(四)有利于社會資源的有效配置和企業(yè)核心競爭力的提高。隨著會計職業(yè)界的發(fā)展,會計師事務(wù)所的管理咨詢業(yè)必將得到極大的發(fā)展。而會計師事務(wù)所管理咨詢業(yè)務(wù)的拓展使得一大批各方面的專家聚集于事務(wù)所,會計師事務(wù)所人員的知識結(jié)構(gòu)遠比企業(yè)的內(nèi)部審計人員的知識結(jié)構(gòu)優(yōu)化,這是十分難得的社會資源。企業(yè)完全可以將內(nèi)部審計的相關(guān)業(yè)務(wù)交給專業(yè)的服務(wù)公司去做,這樣既可以節(jié)省成本,提高內(nèi)部審計工作質(zhì)量,又能使社會人力資源得到充分有效地利用,從而起到優(yōu)化社會資源培植的作用。同時,外部審計機構(gòu)可以根據(jù)不同企業(yè)類型和不同的審計業(yè)務(wù)指定預(yù)算,安排人員,使資源配置達到最優(yōu),有利于企業(yè)的發(fā)展。目前,我國企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)日常工作效率低下,又由于種種原因,對內(nèi)部審計外包引發(fā)的思考建議得不到落實,內(nèi)部審計機構(gòu)并沒有起到真正的作用。內(nèi)部審計外包可以使企業(yè)在當?shù)仄刚埻獠孔詴嫀煹葘＜衣男袃?nèi)部審計職能,從而使企業(yè)免于內(nèi)部審計跟不上企業(yè)經(jīng)營部門的發(fā)展步伐的弊端,獲得及時的內(nèi)審服務(wù)。當代市場經(jīng)濟的發(fā)展就是專業(yè)化的發(fā)展,因此管理層關(guān)注的焦點應(yīng)該是組織的關(guān)鍵性業(yè)務(wù),企業(yè)應(yīng)該將其有限的資源投入到核心業(yè)務(wù)上,提高企業(yè)的核心競爭力。同時,外部審計機構(gòu)的服務(wù)水平也越來越高,企業(yè)將部分內(nèi)審工作交給相應(yīng)的專業(yè)服務(wù)公司,從而提高組織的競爭能力,促進企業(yè)更進一步地發(fā)展。
二、發(fā)揮內(nèi)部審計外包優(yōu)勢的方法
(一)設(shè)置內(nèi)部審計負責機構(gòu)。國外越來越多的內(nèi)審部門轉(zhuǎn)為直接向總裁或董事會(或其所屬的由獨立董事組成的審計委員會)報告工作,一些知名度較高的跨國公司如福特、百事可樂、波音等甚至設(shè)立了副總裁級的總審計師或首席審計官專門領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)審工作。紐約證交所要求所有的上市公司設(shè)立董事會審計委員會,由它領(lǐng)導(dǎo)公司的內(nèi)部審計工作。特別是根據(jù)美國《2002年薩班斯-奧克斯利法案》的規(guī)定,審計委員會成員應(yīng)全部是獨立董事,充分保證了審計委員會的獨立性。從我國目前的實際情況看,大多數(shù)企業(yè)的內(nèi)部審計機構(gòu)或隸屬于財務(wù)部門,或與紀檢、監(jiān)察合在一起作為一個常規(guī)部門,受主管財務(wù)的副總領(lǐng)導(dǎo);僅有極少數(shù)上市公司的內(nèi)部審計隸屬于審計委員會。這種內(nèi)部審計設(shè)置模式實際上使內(nèi)部審計需要同時接受兩個利益格局不同的“雙向領(lǐng)導(dǎo)”,其結(jié)果是把內(nèi)部審計推向了兩難的境地,導(dǎo)致多數(shù)內(nèi)部審計最終還是偏向與其利益有關(guān)的一方,失去或難以保持其應(yīng)有的獨立性和客觀性。參照國外成功模式,我國大中型企業(yè)及上市公司都應(yīng)設(shè)立專門負責內(nèi)部審計工作的管理機構(gòu),如審計委員會。由審計委員會來負責監(jiān)督內(nèi)部審計工作。
(二)企業(yè)應(yīng)選擇合適的外包形式。對于大中型國有企業(yè)而言,一方面根據(jù)審計署規(guī)定設(shè)置內(nèi)部審計部門;另一方面內(nèi)部審計職能完全外包會產(chǎn)生很多后遺癥。因此,部分內(nèi)審職能外包將是一種明智的選擇。企業(yè)應(yīng)該設(shè)置內(nèi)審部門,配備熟悉企業(yè)情況、業(yè)務(wù)水平精干的內(nèi)部審計人員;并根據(jù)企業(yè)需要,聘請CPA或者其他的專門人才配合內(nèi)部審計人員共同開展內(nèi)部審計工作。對中小型企業(yè)而言,內(nèi)部審計任務(wù)不多,設(shè)置內(nèi)審部門并配備內(nèi)審人員將得不償失,此時內(nèi)審職能全部外包則可能是企業(yè)的最佳選擇。
(三)加強內(nèi)部審計知識培訓(xùn)。由于我國企業(yè)長期對內(nèi)部審計重視不夠,僅將其定位于“查錯防弊”,因此習慣于從財務(wù)人員中挑選審計人員,造成審計人員知識結(jié)構(gòu)單一,特別是風險管理和信息技術(shù)知識極為欠缺。這也是我國內(nèi)部審計工作長期缺乏效率的原因之一。即使現(xiàn)在企業(yè)要開展內(nèi)部審計外包,也不能置之不顧。外部審計人員有效進行內(nèi)部審計工作的前提條件之一就是內(nèi)部審計人員的有效配合,而這也需要具備很強的知識能力。所以,我國企業(yè)要重視對員工進行內(nèi)部審計知識培訓(xùn)。同時,會計師事務(wù)所擁有先進的審計技術(shù)和工作技巧,而且外部審計師在長期的審計過程中,在企業(yè)內(nèi)部控制及經(jīng)營管理等方面積累了豐富的經(jīng)驗,企業(yè)在外包內(nèi)部審計時,建議與外部審計師共同聯(lián)合對本企業(yè)員工進行內(nèi)部審計知識培訓(xùn),這對我國企業(yè)內(nèi)部審計工作的長期有效開展十分重要。
(四)對外包內(nèi)部審計服務(wù)帶給企業(yè)的價值進行評估。內(nèi)部審計工作的目的就是為企業(yè)增加價值和改善組織運營,那么外包內(nèi)部審計到底有沒有達到這一目的呢?企業(yè)就需要對外包服務(wù)進行評價。這種評估可以通過跟蹤內(nèi)部審計過程,觀察外部審計師的新發(fā)現(xiàn)和新建議給企業(yè)帶來的影響變化來實現(xiàn)。企業(yè)還可以根據(jù)自身情況設(shè)計相關(guān)指標來進行評估,如企業(yè)內(nèi)部控制是否更加有效、審計計劃的完成情況、審計報告的公布天數(shù)、審計發(fā)現(xiàn)和建議被采納的比例等。我國企業(yè)管理水平相比西方是有差距的,企業(yè)所處的外部環(huán)境與西方成功外包模型也是有差異的。這種情況下,有些企業(yè)外包內(nèi)部審計可能會達到增加價值、完善組織運營的目標,有些企業(yè)可能達不到,甚至會帶來反面影響。從我國目前來看,還沒有比較成熟的外包模式,因此,建議企業(yè)在外包內(nèi)部審計時,一定要對外包效果進行詳細評價。
(五)對外包進行風險分析控制。企業(yè)外包內(nèi)部審計是有風險的。內(nèi)部審計作為企業(yè)內(nèi)部控制的一個重要組成部分,實施的有效與否對企業(yè)的經(jīng)營十分重要,而且內(nèi)部審計涉及企業(yè)經(jīng)營管理、生產(chǎn)管理、營銷、財務(wù)等各個方面,內(nèi)容瑣碎繁雜,廣泛涉及企業(yè)的商業(yè)秘密。因此,企業(yè)在選擇外包服務(wù)提供者時,必須考慮其職業(yè)信譽、職業(yè)經(jīng)驗和專長,進行風險控制。對外部審計師就內(nèi)審服務(wù)的業(yè)務(wù)交接、人員配置、業(yè)務(wù)開展、責任范圍、保密義務(wù)等方面進行明確規(guī)定,從而降低企業(yè)外包的風險,更有保障地將企業(yè)內(nèi)部審計工作做好。
三、結(jié)語
內(nèi)部審計外包并不意味著企業(yè)自身喪失審計職能,也不意味著企業(yè)管理者不用再操心內(nèi)部審計問題,相反,它仍是企業(yè)不可或缺的重要管理資源。外包最終要走出一條“從內(nèi)到外—從外到內(nèi)”的演化路徑,努力將外部優(yōu)勢資源內(nèi)部化,進而提升整個企業(yè)自身的經(jīng)營管理和控制能力。
(作者單位:衡水市公路工程監(jiān)理咨詢公司)
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