隨著社會的發(fā)展,企業(yè)必須開始重視企業(yè)環(huán)境成本的源頭管理:由于環(huán)境保護法規(guī)的不斷完善,對企業(yè)環(huán)境污染的懲罰將會越來越重;居民提高了對高質量生活品質的要求,對居住地的自然生態(tài)環(huán)境也越發(fā)關心,引發(fā)了企業(yè)環(huán)境相關的訴訟費用,也刺激企業(yè)投入更多成本對污染物進行治理;國際貿易中綠色壁壘的設置,使企業(yè)必須加大環(huán)境成本投入,研究和開發(fā)綠色產品。
自1971年比蒙斯撰寫的《控制污染的社會成本轉換研究》和1973年馬林撰寫的《污染的會計問題》,拉開了對企業(yè)環(huán)境成本研究的序幕。加拿大特許會計師協(xié)會(CICA)在1993年發(fā)布了《環(huán)境會計、環(huán)境成本與環(huán)境負債》準則。德國環(huán)境部在1996年編輯出版的《環(huán)境成本核算手冊》,提出了采用環(huán)境成本和通常成本并行核算的模式,分別編制環(huán)境報表和財務報表,極大地推動了德國環(huán)境會計的發(fā)展。2000年5月由日本環(huán)境廳發(fā)布的《面向環(huán)境會計(2000年)報告》,確定了分辨環(huán)境成本、環(huán)境效益的有關方法。
我國對環(huán)境會計及其成本的研究起步較晚。1992年葛家澍教授發(fā)表的《九十年代西方會計理論的一個新思潮——綠色會計理論》一文,首次將環(huán)境會計理論引入我國,文章介紹了環(huán)境會計的目標以及環(huán)境項目的確認。2001年1月,我國成立了中國會計學會環(huán)境會計專業(yè)委員會,并于2001年11月召開了首次學術研討會,就環(huán)境會計進行了熱烈討論,但尚未形成統(tǒng)一的意見。2006年2月15日,我國頒布了新的會計準則,但是涉及環(huán)境會計問題的內容尚未得到明顯的改進,只是在固定資產的入賬價值中引入了棄置費用的內容,這可以看作是我國環(huán)境會計在會計準則中的開端。
(一)環(huán)境成本的界定。對環(huán)境成本內涵的理解,目前仍處在激烈的爭議之中,會計學界尚無統(tǒng)一的界定標準。這主要是因為目前對環(huán)境成本概念的內涵和外延有著不同的理解和說明。
比較權威的定義應當追溯到1998年,國際會計和報告標準政府間專家工作組(ISAR)在第15次會議文件《環(huán)境會計和財務報告的立場公告》中對環(huán)境成本進行了下述定義:環(huán)境成本是指本著對環(huán)境負責的原則,為管理企業(yè)活動對環(huán)境造成的影響而被要求采取的措施成本,以及因企業(yè)執(zhí)行環(huán)境目標和要求所付出的其他成本。具體來說,環(huán)境成本是指某一主體在其持續(xù)發(fā)展過程中,因進行經濟活動或其他活動,而付出或耗用資產的轉化形式。
(二)環(huán)境成本控制的界定。環(huán)境成本控制是指企業(yè)運用一系列的手段和方法,對企業(yè)生產經營全過程中涉及生態(tài)環(huán)境的各種活動所實施的一種旨在降低環(huán)境成本、提高經濟效益和環(huán)境效益的約束化管理行為。它以企業(yè)環(huán)境成本管理目標為前提,以環(huán)境成本預測為依據(jù),采用適合的模式與政策,控制環(huán)境成本形成的全過程。對企業(yè)而言,環(huán)境成本控制務必要做到“雙贏”,即不僅要實現(xiàn)經濟效益目標,還應實現(xiàn)一定的社會效益目標,以促進企業(yè)的發(fā)展。
二、加強環(huán)境成本控制的必要性
(一)環(huán)境成本支出的不斷增長。現(xiàn)如今,隨著生活水平的不斷提高,人們對環(huán)境保護的重視程度、對環(huán)境質量的要求標準也在逐漸加強,作為主要污染源的企業(yè)對此承擔了主要的責任。而且隨著環(huán)境污染的日益嚴重,政府也出臺了相應的法律法規(guī)對企業(yè)進行約束,使得企業(yè)的環(huán)境支出費用呈不斷上升的趨勢。
(二)環(huán)境成本直接影響企業(yè)的盈利目標。國家對一些嚴重污染環(huán)境的原材料實施限制使用和禁止使用,直接對企業(yè)生產成本產生影響;另外,企業(yè)為處理環(huán)境成本所支付費用的不斷上升,導致企業(yè)的總成本相應增加,這些最終都會降低企業(yè)的經營利潤。
(三)企業(yè)面臨的壓力越來越大。隨著環(huán)境污染的日益嚴重,有關環(huán)境方面的法律、法規(guī)相繼問世,對企業(yè)的約束力不言而喻,企業(yè)為污染環(huán)境付出的代價與日俱增;另外,由于企業(yè)的生產經營,對居民的生活質量也造成了嚴重影響,輿論所帶來的社會壓力也迫使企業(yè)采取綠色先進工藝,對環(huán)保高度重視。雙重壓力,導致企業(yè)對發(fā)生在環(huán)境方面的支出越來越不能小覷,環(huán)境成本控制迫在眉睫。
以上原因迫使企業(yè)加強環(huán)境成本控制,以減少其在環(huán)境成本方面的支出,實現(xiàn)企業(yè)的環(huán)境效益和經濟效益。
三、環(huán)境成本控制存在的問題
(一)環(huán)境成本控制范圍狹隘。傳統(tǒng)的環(huán)境成本控制,往往只考慮生產制造過程中實際支付的環(huán)境污染罰款,忽略了研發(fā)和銷售環(huán)節(jié)存在的潛在成本,對于產品使用階段和最終廢棄階段的環(huán)境成本更欠考慮,沒有將其納入成本核算范圍,這是不全面的。其后果就是低估了成本,虛增了企業(yè)利潤,無法真正衡量企業(yè)的全部成本,使企業(yè)的財務報表失真,使企業(yè)會計信息的使用者不能真正了解企業(yè)的成本及其內在的風險。
(二)環(huán)境信息披露現(xiàn)狀存在不合理性?，F(xiàn)階段,有關環(huán)境污染的法規(guī)還不是很完善,致使一些企業(yè)鉆了空子,卻沒有受到應有的懲罰。它們披露的只是一些能以貨幣計量的財務信息,對那些關于企業(yè)環(huán)境績效的信息、無法用貨幣計量的信息卻沒有披露。另外,為了避免企業(yè)之間的競爭壓力,它們往往只披露取得較好環(huán)境績效的信息。這就使得環(huán)境信息的披露比例很不充分,使政府和公眾無法獲得及時且完整的信息狀況。如此一來,企業(yè)就沒有足夠大的壓力有效進行環(huán)境成本控制。
(三)尚沒有明確的環(huán)境成本控制目標。由于傳統(tǒng)的環(huán)境成本控制只針對生產過程中實際發(fā)生的成本,對研發(fā)和銷售環(huán)節(jié)的成本不夠重視,環(huán)保意識較差。企業(yè)缺乏主動進行成本控制的動力,沒有明確的控制成本的目標,也沒有具體的環(huán)境成本控制指標。只注重短期經濟效益,沒有對環(huán)境成本采取預防措施,這樣往往給企業(yè)造成較大損失,從而限制了企業(yè)的長遠發(fā)展。
(四)環(huán)境、會計法規(guī)不健全。目前,我國環(huán)境方面的法律法規(guī)存在很大缺口,具體表現(xiàn)在:相關標準、實施細則不明確,對環(huán)境成本控制實務的指導意義有限;相關的會計法規(guī)也存在著同樣的問題,目前《會計法》中還沒有制定環(huán)境會計準則,環(huán)境會計方面的研究仍有待進一步發(fā)展與探索。環(huán)境會計權威標準的缺失導致企業(yè)對環(huán)境成本的會計處理、環(huán)境成本報告以及環(huán)境成本分析方法各異,同行業(yè)間缺乏可比性。
四、加強環(huán)境控制應采取的措施
從國內外企業(yè)環(huán)境成本管理控制的實踐看,核算和管理環(huán)境成本有助于完善企業(yè)內部成本管理和控制體系,可以防止企業(yè)陷入巨額的環(huán)境債務中,因而企業(yè)環(huán)境成本的管理控制在企業(yè)生產經營中發(fā)揮著重要的作用。
(一)企業(yè)方面
1、真正明確環(huán)境成本控制的范圍。企業(yè)應該意識到,環(huán)境成本已不僅僅局限在生產制造階段,在產品的研發(fā)階段和銷售、回收階段同樣存在著大量的環(huán)境成本。比如,在產品生產前采用先進的技術改進工藝設備,對生產過程實施綠色環(huán)保設計,從而預防環(huán)境成本的發(fā)生;使用綠色環(huán)保包裝進行產品的營銷和推廣,以提高企業(yè)的聲譽,增強在消費者心中的環(huán)保形象。相對于傳統(tǒng)的生產,這些都額外增加了企業(yè)的成本,因此,企業(yè)應做到在各個流程都使成本最小化,降低企業(yè)的環(huán)境成本。
2、制定環(huán)境成本控制標準,建立一套全面、完整的環(huán)境成本控制體系。企業(yè)環(huán)境成本控制的目標應該是企業(yè)經濟效益和環(huán)境效益的最佳組合,降低環(huán)境負荷,實現(xiàn)環(huán)境危害最小化。企業(yè)應根據(jù)這一目標,科學合理地制定環(huán)境成本控制標準,并嚴格執(zhí)行。這個標準的設置可以參考以往的歷史成本數(shù)據(jù),并結合企業(yè)現(xiàn)階段具體的生產經營業(yè)務。另外,企業(yè)應在環(huán)境成本控制的基礎上,建立環(huán)境成本控制體系,將環(huán)境成本納入企業(yè)的成本核算體系,協(xié)調各部門間的關系,從各部門出發(fā),節(jié)約成本,降低環(huán)境支出,從而使總環(huán)境成本下降。
3、實行全員控制,并加強企業(yè)間合作。環(huán)境成本控制涉及到企業(yè)產品壽命周期全過程的各個階段,單靠專職人員、控制機構對其進行控制是不夠的,它要求處在產品壽命周期各個階段的全體員工積極、主動地參與環(huán)境成本控制。尤其是企業(yè)領導者,要不斷向員工灌輸環(huán)境保護理念、價值觀,不失時機地宣揚企業(yè)環(huán)境保護理念,發(fā)展企業(yè)環(huán)境文化,樹立企業(yè)環(huán)保形象。
在協(xié)調企業(yè)各部門關系的基礎上,加強與行業(yè)中其他企業(yè)的合作,利用廢棄物之間的性質,達到以廢治廢的效果;發(fā)揮規(guī)模效應,從根本上降低環(huán)境成本。
(二)政府方面
1、進一步建立和完善有關環(huán)境保護的法規(guī)制度,加強執(zhí)法力度。由于沒有相關法律、法規(guī)的強制性要求,大多數(shù)企業(yè)目前是不可能自覺為減輕對生態(tài)環(huán)境的破壞而增加支出的。
2、加大對環(huán)境成本控制考核的力度。目前,企業(yè)有關的績效評價指標體系中,對環(huán)境成本相關指標的考核并不突出,致使很多企業(yè)為了短期利益,不惜以犧牲環(huán)境為代價來實現(xiàn)自身的利益。
3、利用價格手段,充分發(fā)揮宏觀調控的作用。從某種程度上說,國家對于資源的使用,應堅持有償使用的原則。對有限資源的無償使用,不利于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。政府應利用價格手段,在商品的成本中加入資源成本,使商品的價格得到更加客觀的反映,充分發(fā)揮價格應有的資源配置和宏觀調控作用。
五、結束語
屢次發(fā)生的環(huán)境事件對人們的生活造成了很惡劣的影響,甚至是恐慌。在這樣的形勢面前,企業(yè)更應該擔當起責任,為社會貢獻自己的一份力量。企業(yè)應堅持雙贏的原則,既不能以犧牲環(huán)境為代價追求經濟效益,也不能為了保護環(huán)境而拋棄企業(yè)經濟發(fā)展的目標,應采取綜合措施加強環(huán)境成本控制,以期實現(xiàn)經濟效益和環(huán)境效益的雙向平衡發(fā)展。
(作者單位:河南大學工商管理學院)
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