一、內(nèi)部控制的概念
內(nèi)部控制即為維護企業(yè)財產(chǎn)物資的安全性、完整性、保證會計資料及其他有關(guān)資料正確性,確保各項財務(wù)收支的合理性、合法性而建立起來的業(yè)務(wù)分管責任制。隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展和現(xiàn)代科學管理方法的產(chǎn)生和運用,內(nèi)部牽制的范圍得到擴大,逐漸發(fā)展到經(jīng)營決策目標的建立和貫徹,經(jīng)濟效益的實現(xiàn)和評價等諸多領(lǐng)域,并由此形成了一套比較完整和科學的內(nèi)部控制制度。
二、我國企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)實狀況
內(nèi)部控制制度的發(fā)展與整個經(jīng)濟管理水平是相輔相成的。與西方先進、發(fā)達的內(nèi)部控制制度相比,我國企業(yè)內(nèi)部控制制度尚處于發(fā)展階段,必須清楚地看到我國企業(yè)的內(nèi)部控制存在以下主要問題:
(一)當前會計基礎(chǔ)工作薄弱,會計信息失真。會計基礎(chǔ)工作薄弱、國家統(tǒng)一的會計制度執(zhí)行不到位,對外提供虛假或不真實的會計資料,內(nèi)部會計監(jiān)督流于形式,單位負責人違法干預會計工作,會計秩序混亂、會計信息失真等,不僅造成單位會計工作雜亂無序、管理混亂,給貪污、挪用單位資金或侵吞單位資產(chǎn)等不法分子以可乘之機,而且這些問題波及整個社會,導致會計秩序混亂、國家財產(chǎn)受損,嚴重擾亂了經(jīng)濟建設(shè)的秩序和環(huán)境。因此,加強會計監(jiān)督,強化內(nèi)部控制,規(guī)范會計行為和管理,已成為解決當前會計秩序混亂、會計信息失真和維護所有者權(quán)益的重要措施。
(二)法人治理結(jié)構(gòu)不完善。由于過去我國長期處于計劃經(jīng)濟的條件下,許多管理者的管理思想和經(jīng)營方式還停留在行政領(lǐng)導的角色上,沒有從根本上轉(zhuǎn)變經(jīng)營觀念,把企業(yè)當作自主經(jīng)營、自負盈虧的法人實體和經(jīng)營個體。企業(yè)的公司制改造也沒有從根本上解決這種情況。
(三)法律意識薄弱,法律制度的完善是一個長期的、循序漸進的過程。隨著我國市場化程度的提高和經(jīng)濟改革的深入,相關(guān)法律制度逐步得到了健全和完善。同時,我們必須清楚地看到人們的法律意識薄弱,有些單位內(nèi)部控制制度不健全,管理松弛,造成一些經(jīng)濟犯罪。
(四)企業(yè)經(jīng)營層、員工的素質(zhì)不高,人力資源政策不健全。公司員工的能力、誠實品性以及對員工的管理是控制環(huán)境的主要因素?？傮w來說,我國企業(yè)管理水平、人員素質(zhì)都不高,企業(yè)管理者價值觀扭曲、缺乏敬業(yè)精神、管理能力不高。人事政策缺乏透明度、缺乏激勵機制,不能夠選拔出合格的人才和調(diào)動人的積極性。
三、如何完善企業(yè)內(nèi)部控制
隨著我國改革開放的不斷深入和國外先進管理思想、方法的引入,提高管理水平,向管理要效益已蔚然成風。針對我國內(nèi)部控制普遍存在的問題,應做好以下工作:
(一)以會計控制為基礎(chǔ)和核心,逐步健全內(nèi)部控制體系
1、指導思想。各企業(yè)單位根據(jù)自身現(xiàn)狀,在構(gòu)建內(nèi)部控制體系過程中,堅持以下指導思想:以《會計法》和其他有關(guān)法律制度為依據(jù),以會計核算和會計監(jiān)督為中心,針對會計工作和經(jīng)濟管理中最為薄弱的環(huán)節(jié),研究制定便于操作和監(jiān)督檢查的與我國經(jīng)濟發(fā)展水平相適應的內(nèi)部控制制度體系,規(guī)范單位內(nèi)部管理,有效防范經(jīng)營風險,保護單位財產(chǎn)的安全和完整,保證國家政策、法律、法規(guī)、制度的貫徹執(zhí)行。
2、在內(nèi)部控制的具體目標和內(nèi)容上,可采取以點帶面全面展開的策略。以會計控制為核心,逐步健全多目標、多層次的內(nèi)部控制整體框架。
3、在企業(yè)實際操作過程中,應采取分步走的策略。對于會計核算混亂、管理基礎(chǔ)工作薄弱的企業(yè),應該從定崗定員、明確崗位職責、完善內(nèi)部牽制制度著手,按照合規(guī)經(jīng)營的基本要求建立內(nèi)部控制框架;內(nèi)部牽制、班組核算、責任中心管理、預算管理等基礎(chǔ)工作做得較好的企業(yè)則可以直接按效益性要求構(gòu)建內(nèi)部控制框架。
4、企業(yè)應適時地對內(nèi)部控制進行評估和調(diào)整,以適應快速變化的經(jīng)濟環(huán)境。制定內(nèi)部控制制度重點在于解決單位經(jīng)營管理中的薄弱環(huán)節(jié)和問題,也要充分考慮管理工作的發(fā)展趨勢和經(jīng)濟發(fā)展的要求,考慮先進的管理思想和方法,既有適應性,又有前瞻性,在解決問題的同時,又能引導各單位向更好、更高的管理方向努力和發(fā)展。
(二)完善現(xiàn)代法人治理結(jié)構(gòu),建立現(xiàn)代企業(yè)制度。對經(jīng)營者的控制不但要有以資本市場、產(chǎn)品市場以及法律規(guī)章制度為主體的外部控制機制,而且要有以董事會、監(jiān)事會、審計委員會為主體的內(nèi)部控制機制。公司治理結(jié)構(gòu)是實行內(nèi)部控制的制度環(huán)境,而內(nèi)部控制是手段。現(xiàn)代企業(yè)需要完善公司治理結(jié)構(gòu),公司治理的實現(xiàn)更需要內(nèi)部控制。
(三)改善人力資源管理機制,提高企業(yè)管理者和員工素質(zhì)?，F(xiàn)代企業(yè)間的競爭就是企業(yè)人才的競爭。良好的人力資源政策,對培養(yǎng)企業(yè)的員工,提高企業(yè)員工的素質(zhì),更好地貫徹和執(zhí)行內(nèi)部控制有很大的幫助。首先,要確立以人為本的管理思想。以人為本的觀念反映到企業(yè)內(nèi)部控制中就是以人的發(fā)展為出發(fā)點來展開企業(yè)內(nèi)部控制活動的各項內(nèi)容,創(chuàng)造良好的環(huán)境氛圍激發(fā)員工的積極性、主動性和創(chuàng)造性;其次,在企業(yè)中大膽引入競爭和激勵機制,通過績效評價體系、連續(xù)培訓計劃以及完善的社會保障體系等科學的人力資源管理手段來吸引人才、發(fā)展人才。尤其要加強會計及其他管理人員的崗位培訓,為內(nèi)部控制培育良好的環(huán)境基礎(chǔ)。
(四)對內(nèi)部控制的設(shè)計和執(zhí)行進行有效的監(jiān)督、檢查。內(nèi)部控制設(shè)計的充分性需要定期檢查,而控制是否按照設(shè)定的程序運行也需要進行監(jiān)督。許多國內(nèi)企業(yè)的規(guī)章制度不可謂不豐富,但其中大量制度及其中的內(nèi)部控制內(nèi)容已經(jīng)過時,不適用于企業(yè)的當前環(huán)境。此外,許多設(shè)計良好的內(nèi)部控制并未得到規(guī)范和一致的執(zhí)行。對這兩種情況,如果沒有有效的監(jiān)督機制,企業(yè)管理層根本無從準確獲知。同時,監(jiān)督機制的建立要注重自我監(jiān)督與獨立評估并重,這樣才能保證監(jiān)督的有效性。
此外,企業(yè)應考慮建立和完善內(nèi)部審計職能,使內(nèi)部審計的獨立評估成為企業(yè)內(nèi)控監(jiān)督機制中的重要力量。內(nèi)部審計機構(gòu)獨立于其他經(jīng)營管理部門,直接受董事會領(lǐng)導,以確保內(nèi)部審計的獨立性和權(quán)威性,內(nèi)部審計人員的責任不再局限于監(jiān)督企業(yè)的內(nèi)部控制是否被執(zhí)行,而是通過獨立的檢查和評價活動,針對內(nèi)部控制的缺陷、管理的漏洞,提出切實可行的建議和措施,促進管理當局進一步改善經(jīng)營管理,提高企業(yè)的綜合實力。
最后,企業(yè)還應著重建立有效的舞弊匯報、監(jiān)察機制,使各種舞弊事件或舞弊跡象能夠迅速、有效地匯報給有能力采取行動的管理層級甚至董事會。這就要求企業(yè)有順暢的溝通渠道,例如專門的舉報郵箱、舉報熱線等。同時,企業(yè)應有效地保護匯報人的利益不受損害,并運用經(jīng)濟等手段對有效舉報行為加以鼓勵。監(jiān)察力量應有能力根據(jù)公司書面政策和有關(guān)法律法規(guī),及時有效地采取行動,糾正、處理舞弊事件,同時應檢討導致舞弊事件出現(xiàn)的內(nèi)部控制漏洞,查漏補缺,使內(nèi)部控制過程能良性運行。
