事業(yè)單位會(huì)計(jì)監(jiān)督的弱化與治理思考
陳喜幹
關(guān)鍵字：事業(yè)單位 會(huì)計(jì)監(jiān)督 弱化問題 治理思考
事業(yè)單位的會(huì)計(jì)監(jiān)督職能伴隨著會(huì)計(jì)的產(chǎn)生而產(chǎn)生，伴隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而發(fā)展。我國經(jīng)過了近三十年的改革開放，經(jīng)濟(jì)生活逐步與國際接軌，逐漸建立起了事業(yè)單位內(nèi)部監(jiān)督、政府監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督三位一體的監(jiān)督體系，事業(yè)單位會(huì)計(jì)監(jiān)督工作取得了長(zhǎng)足的發(fā)展，但也存在了許多問題。為了更好地規(guī)范事業(yè)單位會(huì)計(jì)行為，提高事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，加強(qiáng)事業(yè)單位會(huì)計(jì)監(jiān)督已成為事業(yè)單位工作中一項(xiàng)非常重要的內(nèi)容。
一、 事業(yè)單位會(huì)計(jì)監(jiān)督的涵義
事業(yè)單位與社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展關(guān)系極為密切，是國家進(jìn)行改革開放和現(xiàn)代化建設(shè)的重要力量，它是指國家為了社會(huì)公益目的，由國家機(jī)關(guān)舉辦或者其他組織利用國有資產(chǎn)舉辦的，從事教育、科技、文化、衛(wèi)生等活動(dòng)的社會(huì)服務(wù)組織，是保障國家政治、經(jīng)濟(jì)、文化生活正常進(jìn)行的社會(huì)服務(wù)支持系統(tǒng)。
事業(yè)單位會(huì)計(jì)監(jiān)督有內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督之分：
事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督是指由事業(yè)單位會(huì)計(jì)主體所設(shè)置的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員對(duì)本單位會(huì)計(jì)事項(xiàng)所進(jìn)行的監(jiān)督。
事業(yè)單位外部監(jiān)督是指政府的財(cái)政、審計(jì)、人民銀行、稅務(wù)等機(jī)關(guān)對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)主體的監(jiān)督。
二、當(dāng)前事業(yè)單位會(huì)計(jì)監(jiān)督弱化表現(xiàn)及原因
事業(yè)單位會(huì)計(jì)監(jiān)督是通過立法賦予事業(yè)單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員可以正當(dāng)行使的職權(quán)，也是我國事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體系中最主要的監(jiān)督手段。長(zhǎng)久以來，人們對(duì)它寄于厚望，但在實(shí)務(wù)中，事業(yè)單位會(huì)計(jì)監(jiān)督一直不盡如人意。上個(gè)世紀(jì)九十年代以來，國家先后制定了《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》等一系列法規(guī)、制度，要求進(jìn)一步強(qiáng)化事業(yè)單位的會(huì)計(jì)監(jiān)督，而事實(shí)上事業(yè)單位會(huì)計(jì)監(jiān)督卻呈現(xiàn)出低效率、弱化勢(shì)態(tài)。
（一）事業(yè)單位會(huì)計(jì)監(jiān)督弱化表現(xiàn)
1.財(cái)經(jīng)紀(jì)律松馳
①為轉(zhuǎn)移預(yù)算外資金，想方設(shè)法開辦具有自收自支性質(zhì)的事業(yè)單位，將應(yīng)由本單位收取的行政事業(yè)性收費(fèi)轉(zhuǎn)移到新設(shè)的部門收取，并在其中亂支濫用，逃避監(jiān)督。
②違反國家現(xiàn)行的財(cái)經(jīng)法規(guī)，以虛列支出、吃空額等手段套取資金，指使財(cái)會(huì)部門濫發(fā)獎(jiǎng)金及實(shí)物，甚至以個(gè)人名義用公款購買商業(yè)性保險(xiǎn)，少數(shù)單位以停薪留職人員名義套現(xiàn)，如虛列停薪留職人員工資、獎(jiǎng)金，直接截留停薪留職人員管理費(fèi)，利用為停薪留職人員辦理有關(guān)社會(huì)福利的方式進(jìn)行套現(xiàn)。
③在事業(yè)單位改制中，將其本部門的非正常性支出轉(zhuǎn)移到即將改制或正在改制的下屬事業(yè)單位列支。
④少數(shù)事業(yè)單位至今仍未執(zhí)行政府采購有關(guān)規(guī)定，以種種理由搪塞，其目的不排除為在購買物資中獲得一定的回扣，以此損公肥私。
⑤一些事業(yè)單位將本單位公房出租收入、外單位給的贊助費(fèi)、“回扣”或廣告收入私分或違規(guī)支用。
2.會(huì)計(jì)信息失真
在我國的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，作為管理參謀的事業(yè)單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)與會(huì)計(jì)人員理應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行《會(huì)計(jì)法》及有關(guān)法律、法規(guī)，如實(shí)反映事業(yè)單位的財(cái)務(wù)狀況、收支情況、現(xiàn)金流量，保證會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確和會(huì)計(jì)信息的真實(shí)有效，但是，一些會(huì)計(jì)人員按照單位負(fù)責(zé)人的意圖在會(huì)計(jì)核算中進(jìn)行 “技術(shù)處理”，造成了會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)信息失真、虛假，監(jiān)管失效。其表現(xiàn)有：
①用公款吃喝,私分“小金庫”。眾所周知，事業(yè)單位的接待費(fèi)是有一定標(biāo)準(zhǔn)限定的，但有的單位巧立名目，用公款吃喝；對(duì)單位的“小金庫”，中央也三令五申予以收繳，但單位卻隱瞞不報(bào)、不繳，使用各種辦法暗箱操作。
②“白條”入賬，屢禁不止。有些單位為了迎合權(quán)力機(jī)關(guān)，用“白條”從單位套出現(xiàn)金，進(jìn)行 “感情投資”，甚至被稱為“清水衙門”的高校、科研院所，個(gè)別也出現(xiàn)這種現(xiàn)象。據(jù)有關(guān)部門公布的信息，在所有經(jīng)濟(jì)犯罪案件中，“公賄”案件不僅占很大的比例，而且有上升的態(tài)勢(shì)。
③不配合政府監(jiān)督、社會(huì)監(jiān)督。事業(yè)單位的會(huì)計(jì)人員與單位負(fù)責(zé)人聯(lián)手對(duì)外，設(shè)置“兩套賬”或“賬外賬”,對(duì)外不提供真實(shí)公允的會(huì)計(jì)資料。
3.偷稅漏稅欠稅
據(jù)有關(guān)資料顯示，每年的財(cái)稅檢查中，不少事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度不健全、賬目不清、數(shù)字不實(shí)，存在偷、漏、欠稅現(xiàn)象，尤其是個(gè)人所得稅，事業(yè)單位代扣代繳的義務(wù)人不盡義務(wù)，或者迫于內(nèi)、外部壓力難于盡義務(wù)。
4.國有資產(chǎn)流失
當(dāng)前，國有資產(chǎn)的流失已成為影響我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一個(gè)重要問題；一些事業(yè)單位在固定資產(chǎn)規(guī)定限額之上未經(jīng)國有資產(chǎn)管理部門的批準(zhǔn)同意，擅自處置或調(diào)用本單位資產(chǎn)；一些單位搞假賬，以逃避有關(guān)部門對(duì)預(yù)算外資金的監(jiān)管；還有一些單位用預(yù)算外資金請(qǐng)客送禮，等等；各種違紀(jì)違規(guī)現(xiàn)象屢禁不止，造成事業(yè)單位國有資產(chǎn)大量流失。
（二）事業(yè)單位會(huì)計(jì)監(jiān)督弱化原因
在事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，會(huì)計(jì)監(jiān)督執(zhí)行結(jié)果之所以不令人滿意，其原因多種多樣，但根本在于：①領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任意識(shí)差；②處罰力度不到位；③內(nèi)部監(jiān)督不得力；④外部監(jiān)督不得力；⑤內(nèi)外部配合脫節(jié)；⑥問責(zé)制沒有落實(shí)；⑦會(huì)計(jì)受利益驅(qū)動(dòng)；⑧認(rèn)識(shí)上存在誤區(qū)；⑨監(jiān)督方法不科學(xué)；等等。
三、治理事業(yè)單位會(huì)計(jì)監(jiān)督弱化的思考
事業(yè)單位會(huì)計(jì)監(jiān)督軟弱無力現(xiàn)象的產(chǎn)生，既有主觀方面的，也有客觀方面的；強(qiáng)化事業(yè)單位會(huì)計(jì)監(jiān)督已成為共識(shí)，那么，如何治理呢？
筆者以為，應(yīng)從以下幾個(gè)方面努力：
（一）對(duì)單位負(fù)責(zé)人進(jìn)行強(qiáng)化再教育，提高其責(zé)任意識(shí)
單位負(fù)責(zé)人，是指單位法定代表人或者法律、行政法規(guī)規(guī)定代表單位行使職權(quán)的主要負(fù)責(zé)人。2000年7月實(shí)施的“新”《會(huì)計(jì)法》，進(jìn)一步明確了單位負(fù)責(zé)人是會(huì)計(jì)行為的責(zé)任主體。
筆者認(rèn)為，對(duì)每一獨(dú)立核算的事業(yè)法人的單位負(fù)責(zé)人，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行輪番培訓(xùn)基本的專業(yè)常識(shí)，并嚴(yán)格考核、考試；首次培訓(xùn)的課程可設(shè)置：《會(huì)計(jì)法》、《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》、《會(huì)計(jì)職業(yè)道德》等法規(guī)制度的內(nèi)容，以后每年強(qiáng)制培訓(xùn)一次，內(nèi)容可適當(dāng)增加一些事業(yè)單位會(huì)計(jì)法規(guī)、制度修改、變動(dòng)及新出臺(tái)的內(nèi)容，以使事業(yè)單位負(fù)責(zé)人大致了解會(huì)計(jì)法規(guī)制度的內(nèi)容，強(qiáng)化其支持會(huì)計(jì)人員工作的力度，提高其作為單位負(fù)責(zé)人的責(zé)任意識(shí)。
（二）健全事業(yè)單位的內(nèi)監(jiān)機(jī)制，保證會(huì)計(jì)監(jiān)督效果
在事業(yè)單位中，由于會(huì)計(jì)人員不具有獨(dú)立地位，其利益關(guān)系依附于事業(yè)單位及領(lǐng)導(dǎo)，從而使其內(nèi)部監(jiān)督軟弱；解決的辦法就是消除事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)與會(huì)計(jì)人員之間的利益關(guān)系，由事業(yè)單位的舉辦機(jī)關(guān)或同級(jí)財(cái)政部門掌握事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員的任免、升遷、獎(jiǎng)懲，提高會(huì)計(jì)人員的獨(dú)立地位。此外，事業(yè)單位的舉辦機(jī)關(guān)或同級(jí)財(cái)政部門在聘任、任命事業(yè)單位財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人時(shí)，還應(yīng)檢查兩者之間是否存在密切的利害關(guān)系，若存在，則應(yīng)更換財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人，保證他們之間存在一種互相制約的關(guān)系，防止他們聯(lián)手進(jìn)行違法違規(guī)活動(dòng)，形成真正意義上的牽制。
（三）明確外部監(jiān)督各方權(quán)責(zé)，加強(qiáng)政府綜合監(jiān)督力度
審計(jì)、財(cái)政、稅務(wù)是代表政府利益的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督部門，在執(zhí)法中，應(yīng)加大力度；為解決多頭監(jiān)督問題，三部門要合理分工，各負(fù)其責(zé)，擰成“一股繩”。
1.審計(jì)監(jiān)督主要應(yīng)放在對(duì)事業(yè)單位的預(yù)算執(zhí)行、計(jì)劃完成、財(cái)務(wù)收支情況及承擔(dān)國家投資項(xiàng)目的監(jiān)督上；對(duì)有預(yù)算外收入的事業(yè)單位，還應(yīng)監(jiān)控其“收支兩條線”的落實(shí)及“票款分離”的執(zhí)行情況，對(duì)高校或其他一些具有執(zhí)收?qǐng)?zhí)罰的事業(yè)單位，應(yīng)監(jiān)控其“收費(fèi)”的立項(xiàng)、標(biāo)準(zhǔn)審批的落實(shí)上。
2.財(cái)政監(jiān)督應(yīng)當(dāng)以事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息質(zhì)量為主。各事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的好壞，直接影響整體上的社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序，財(cái)政部門作為管理會(huì)計(jì)工作的職能部門，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)起監(jiān)管的職責(zé)。
3.稅務(wù)監(jiān)督是政府對(duì)各事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作監(jiān)督的一種手段。對(duì)象是納稅人依法納稅情況，事業(yè)單位財(cái)會(huì)資料是其監(jiān)督的內(nèi)容之一，其監(jiān)督重點(diǎn)應(yīng)放在有創(chuàng)收收入的事業(yè)單位。
審計(jì)、財(cái)政、稅務(wù)等部門應(yīng)加強(qiáng)溝通，加大處罰力度，對(duì)違法違紀(jì)的行為決不講情面，樹立政府整體形象的監(jiān)督權(quán)威。
（四）完善事業(yè)單位會(huì)計(jì)監(jiān)督體系，加強(qiáng)法規(guī)建設(shè)
1.要加強(qiáng)立法，進(jìn)一步明確事業(yè)單位會(huì)計(jì)監(jiān)督在整個(gè)監(jiān)督體系中的地位，科學(xué)界定會(huì)計(jì)監(jiān)督的范圍與程序，保證監(jiān)督工作落實(shí)。
2.在會(huì)計(jì)監(jiān)督工作中，要有強(qiáng)有力的措施保證會(huì)計(jì)人員的合法權(quán)益不受侵害，解決他們的后顧之憂，保證不出現(xiàn)“頂?shù)淖≌静蛔。镜淖№敳蛔 钡木置妗?br />
3.改變過去傳統(tǒng)的事后監(jiān)督、會(huì)計(jì)檢查的監(jiān)督模式，建立科學(xué)規(guī)范的事前預(yù)測(cè)、會(huì)計(jì)控制、檢查分析、總結(jié)評(píng)價(jià)的方法體系，進(jìn)一步加強(qiáng)會(huì)計(jì)法制建設(shè)。
（五）強(qiáng)化對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的再認(rèn)識(shí)
1.要徹底轉(zhuǎn)變事業(yè)單位原來那種重核算輕監(jiān)督的思想，充分認(rèn)識(shí)事業(yè)單位會(huì)計(jì)監(jiān)督的制約、參與、預(yù)防、反饋的職能作用。
2.要正確認(rèn)識(shí)和處理好內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督和外部監(jiān)督的關(guān)系，進(jìn)一步建立完善內(nèi)部監(jiān)督、社會(huì)監(jiān)督和政府監(jiān)督的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系，注意發(fā)揮各自的功效，加強(qiáng)協(xié)作，形成監(jiān)督合力。
3.領(lǐng)導(dǎo)要帶頭學(xué)習(xí)執(zhí)行《會(huì)計(jì)法》及有關(guān)法規(guī)，切實(shí)認(rèn)識(shí)到誰是會(huì)計(jì)責(zé)任主體，履行好事業(yè)單位會(huì)計(jì)監(jiān)督的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，并動(dòng)員群眾參與事業(yè)單位會(huì)計(jì)監(jiān)督。
（六）提高事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員素質(zhì)和職業(yè)道德水平
1.抓提高事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員的思想素質(zhì)
要求事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員具有強(qiáng)烈的責(zé)任感，樹立為民理財(cái)?shù)乃枷?，處理好各種利益關(guān)系，不為利益所驅(qū)動(dòng)。
2.抓事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員的“入行”門檻
應(yīng)明確設(shè)立崗位責(zé)任制，對(duì)“入行”的會(huì)計(jì)人員都有嚴(yán)格的學(xué)歷、資歷從業(yè)資格要求，每年考核一次，不合格的定期調(diào)整或令其辭職。
3.抓提高事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)
事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員應(yīng)努力鉆研業(yè)務(wù)，提高技能；會(huì)計(jì)主管部門應(yīng)重視會(huì)計(jì)人員的繼續(xù)教育，對(duì)會(huì)計(jì)人員從嚴(yán)考核，提高其業(yè)務(wù)水平。
4.抓提高事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德水平
事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員處在利益的交叉點(diǎn)上，因此，須要求其站在黨的立場(chǎng)上，公平地對(duì)待各方；樹立“誠信為本，操守為重，堅(jiān)持準(zhǔn)則，不做假賬”的道德觀。
總之，加強(qiáng)事業(yè)單位會(huì)計(jì)監(jiān)督，是保證事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，發(fā)揮事業(yè)單位會(huì)計(jì)管理作用的必要措施，應(yīng)當(dāng)建立健全事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度，加強(qiáng)有關(guān)部門的監(jiān)督職能，動(dòng)員社會(huì)力量參與監(jiān)督。三者結(jié)合起來形成強(qiáng)有力的監(jiān)督機(jī)制，必將推動(dòng)事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作規(guī)范化水平的再提高。
作者：陳喜幹 文章來源：中國傳媒大學(xué)福建站
