一、新時(shí)期中央銀行內(nèi)審對(duì)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控的重點(diǎn)
(一)把內(nèi)部控制制度和評(píng)審作為風(fēng)險(xiǎn)防范的免疫系統(tǒng),進(jìn)行規(guī)劃并精心組織
實(shí)踐證明,制度在一個(gè)行業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理中常常起著關(guān)鍵性的作用。一個(gè)行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力最終體現(xiàn)在內(nèi)部管理水平和風(fēng)險(xiǎn)控制建設(shè)上。因此,審計(jì)重點(diǎn)就是應(yīng)該針對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)制定的規(guī)章、制度和程序,審查評(píng)價(jià)其是否全面、系統(tǒng),是否全系統(tǒng)范圍內(nèi)保持統(tǒng)一的業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)和操作要求;審查所制定的內(nèi)控制度是否覆蓋所有風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn),是否貫穿決策、執(zhí)行、監(jiān)督全過程;重點(diǎn)崗位、主要風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)是否做到了相互制約、相互制衡;對(duì)一項(xiàng)新開展的業(yè)務(wù),是否按照其上級(jí)部門制定的相關(guān)規(guī)章制度,準(zhǔn)確評(píng)估風(fēng)險(xiǎn),防患于未然。同時(shí),內(nèi)審部門還應(yīng)對(duì)現(xiàn)有制度不斷進(jìn)行評(píng)估,確保各項(xiàng)制度在各部門、各層次得到貫徹執(zhí)行。
(二)把關(guān)注管理層的決策風(fēng)險(xiǎn)作為轉(zhuǎn)軌時(shí)期內(nèi)部審計(jì)的一項(xiàng)新目標(biāo)
任何一個(gè)經(jīng)濟(jì)組織,其人員結(jié)構(gòu)均為正三角,上層為決策層,是整個(gè)組織的靈魂,人員最少;中層為具體組織實(shí)施決策意圖的管理層,人數(shù)居中;下層為操作層,是只負(fù)責(zé)具體操作的一般員工,人數(shù)眾多。而對(duì)整個(gè)中央銀行來說,如用風(fēng)險(xiǎn)來衡量,恰恰是倒三角。決策層因?yàn)橐龀鲫P(guān)系整個(gè)金融發(fā)展的各項(xiàng)政策而處于最高風(fēng)險(xiǎn);中層管理者,因?yàn)樨?fù)責(zé)貫徹已做出的決策,承擔(dān)中度風(fēng)險(xiǎn);下層操作者,因?yàn)橹回?fù)責(zé)具體業(yè)務(wù)操作,能自我發(fā)揮的空間極小,所以處于最低風(fēng)險(xiǎn)。由于中央銀行的特殊地位,其決策層的風(fēng)險(xiǎn)不僅僅是自身的業(yè)務(wù)決策,也關(guān)系到金融的宏觀決策,如果決策發(fā)生失誤,其影響是不言而喻的。因此,應(yīng)從決策方式、決策程序和決策結(jié)果對(duì)管理層進(jìn)行審計(jì)。國際一流銀行的內(nèi)部審計(jì)部門已從過去只關(guān)注操作層的風(fēng)險(xiǎn),發(fā)展為現(xiàn)在更關(guān)注決策的風(fēng)險(xiǎn),審計(jì)的重點(diǎn)發(fā)生了變化。做為轉(zhuǎn)軌時(shí)期的我國中央銀行內(nèi)審部門,也應(yīng)實(shí)施決策審計(jì),為決策服務(wù),向管理層提供有價(jià)值的有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的決策審計(jì)信息。
(三)把全面監(jiān)控會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)操作風(fēng)險(xiǎn)和管理風(fēng)險(xiǎn)作為風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控重中之重
中央銀行的會(huì)計(jì)工作是加強(qiáng)金融監(jiān)管、行使中央銀行職能作用的重要基礎(chǔ)工作,是銀行全部業(yè)務(wù)活動(dòng)的出發(fā)點(diǎn)和歸宿。因此,應(yīng)注重加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的全面監(jiān)控,以防患于未然。監(jiān)控重點(diǎn)是會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的政策、制度、程序和重要憑證、印章、賬戶管理、對(duì)賬、定期查庫、查賬等情況,并對(duì)監(jiān)控的過程、結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)、分析,及時(shí)調(diào)整、解決會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理中存在的問題,實(shí)現(xiàn)發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)、采取措施、產(chǎn)生進(jìn)一步管理決策的控制效果,確保會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的最小化。
二、中央銀行內(nèi)審工作加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控的舉措
(一)樹立全新的審計(jì)監(jiān)控理念,建立審計(jì)事項(xiàng)事前風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制
結(jié)合國際審計(jì)新思路,為了更加有效地開展內(nèi)部審計(jì)工作,內(nèi)審部門在年初安排項(xiàng)目時(shí),首要工作應(yīng)是對(duì)各系統(tǒng)業(yè)務(wù)部門運(yùn)行情況進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估,之后,根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估情況得出各部門的風(fēng)險(xiǎn)值,再有的放矢的制定年度審計(jì)計(jì)劃。
1.對(duì)各部門業(yè)務(wù)情況按風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行分級(jí)評(píng)估,隨時(shí)監(jiān)控。分別為:(1)業(yè)務(wù)操作程序。包括:業(yè)務(wù)管理規(guī)章情況、業(yè)務(wù)操作的合規(guī)性、業(yè)務(wù)交接情況、業(yè)務(wù)操作的復(fù)雜性和獨(dú)立性、工作流程的有效性、內(nèi)部控制的充分有效性、財(cái)務(wù)和非賬務(wù)信息的準(zhǔn)確性和完整性、利潤和成本管理情況以及自查情況。(2)技術(shù)和信息管理,包括:信息系統(tǒng)的可靠性和完整性、對(duì)程序的控制程度、業(yè)務(wù)交接情況、使用的可靠性、完整性和安全性、與外部設(shè)備連接的安全性;(3)人力資源管理。包括:聘用或臨時(shí)人員的勝任程度、職業(yè)培訓(xùn)和規(guī)劃情況 、組織結(jié)構(gòu)和職責(zé)分工情況、獎(jiǎng)懲措施、部門文化氛圍情況。(4)外部因素。包括:外部經(jīng)濟(jì)主體的欺詐、服務(wù)提供者拒絕繼續(xù)服務(wù)。(5)財(cái)務(wù)因素,包括:信用風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)、收入成本情況。(6)發(fā)展戰(zhàn)略因素。包括:戰(zhàn)略目標(biāo)與計(jì)劃、領(lǐng)導(dǎo)能力、公司治理情況、對(duì)市場(chǎng)行業(yè)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的應(yīng)變能力。(7)信譽(yù)因素,包括公眾誤解、錯(cuò)誤宣傳以及其他風(fēng)險(xiǎn)因素高風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致的負(fù)面影響情況。內(nèi)審部門要根據(jù)各部門的實(shí)際情況,按照上述7類風(fēng)險(xiǎn)因素標(biāo)準(zhǔn),對(duì)每一類風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行1-4級(jí)(風(fēng)險(xiǎn)逐漸加大)分級(jí)評(píng)估,確定風(fēng)險(xiǎn)級(jí)別。
2.依據(jù)7類風(fēng)險(xiǎn)因素的風(fēng)險(xiǎn)級(jí)別和既定的風(fēng)險(xiǎn),二者相乘可以得出各類風(fēng)險(xiǎn)因素的分值,7類風(fēng)險(xiǎn)因素的分值匯總,得出該業(yè)務(wù)部門的風(fēng)險(xiǎn)值。各類風(fēng)險(xiǎn)因素權(quán)重比例見下表。
3.如果內(nèi)部審計(jì)部門評(píng)估得出的風(fēng)險(xiǎn)值在301-400之間,說明該部門風(fēng)險(xiǎn)非常高,至少每年審計(jì)一次;風(fēng)險(xiǎn)值在251-300之間,說明該部門是高風(fēng)險(xiǎn)的,每2年審計(jì)一次;風(fēng)險(xiǎn)值在176-250之間,說明該部門風(fēng)險(xiǎn)適度,每3年審計(jì)一次;風(fēng)險(xiǎn)值在100-175之間,說明該部門是低風(fēng)險(xiǎn)的,審計(jì)時(shí)間不定。在制訂年度審計(jì)計(jì)劃時(shí),要優(yōu)先安排高風(fēng)險(xiǎn)值的部門進(jìn)行審計(jì)。
(二)成立風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì),對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效管理
為了控制和正確地評(píng)估風(fēng)險(xiǎn),中央銀行必須盡可能準(zhǔn)確地了解風(fēng)險(xiǎn)的各種來源。我國中央銀行面臨的風(fēng)險(xiǎn)主要有戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、操作風(fēng)險(xiǎn)和信用風(fēng)險(xiǎn)。這些風(fēng)險(xiǎn)雖然不能從根本上消除,但是是可以被管理的。如果在我國央行內(nèi)部成立風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì),通過加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理,建立良好的風(fēng)險(xiǎn)管理架構(gòu)和體系,勢(shì)必可以對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效管理。
(三)實(shí)行審計(jì)定級(jí),建立審計(jì)事項(xiàng)綜合評(píng)價(jià)體系
建議借鑒國外一流銀行的審計(jì)定級(jí)方法,一是將審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的問題,依據(jù)重要性的原則分成4個(gè)級(jí)別,即非常重要、重要、次要、無關(guān)緊要(詳見表2)。在與被審計(jì)單位交換意見階段,可以將審計(jì)過程發(fā)現(xiàn)的問題全部披露;在向行領(lǐng)導(dǎo)提交的審計(jì)報(bào)告中可以著重體現(xiàn)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的重要問題;對(duì)于那些被審計(jì)單位可以立即糾正或整改的非重要問題,可以酌情報(bào)告。二是內(nèi)審部門可以依據(jù)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題定級(jí)的具體情況,對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制和管理進(jìn)行一個(gè)綜合評(píng)價(jià),實(shí)行三級(jí)定級(jí)制度,即有效、一般有效、無效三個(gè)級(jí)別(詳見表3)。該評(píng)價(jià)也應(yīng)體現(xiàn)在審計(jì)報(bào)告中。這種做法,既可以提升審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量,提高行領(lǐng)導(dǎo)對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)重要問題的關(guān)注程度,同時(shí),也為以后的整改和后續(xù)審計(jì)確定了重點(diǎn),會(huì)更有效地促進(jìn)被審計(jì)單位或部門內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制的健全和完善。
