會計控制是企業(yè)內(nèi)部控制的核心,會計工作的產(chǎn)生與發(fā)展、會計工作的核心地位、會計人員的專業(yè)技能和對企業(yè)經(jīng)濟信息的擁有量決定了會計人員是內(nèi)部控制制度的最佳執(zhí)行者。
一、加強內(nèi)部會計控制的對策措施
隨著現(xiàn)代管理手段的發(fā)展,會計控制方法也逐步增多,如何結(jié)合企業(yè)特點,選擇適當(dāng)?shù)目刂品椒?以達到既定的管理目標(biāo),是提高會計控制有效性的重要環(huán)節(jié)。企業(yè)在遵守會計準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上,應(yīng)從本單位會計工作實際出發(fā),建立健全和強化自身合理的會計政策和會計控制制度。
1、完善公司法人治理結(jié)構(gòu)
建立完善的公司法人治理結(jié)構(gòu),是有效實施現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部會計控制的基礎(chǔ)。針對股東大會、董事會、獨力董事、監(jiān)事會、經(jīng)理層和審計委員會等不同的權(quán)力主體確立控制權(quán),使各權(quán)力主體之間形成不同的權(quán)力邊界和相互制衡,防止內(nèi)部人控制。首先,要完善董事會的功能和設(shè)置,增加董事會中外部董事的比重,減少內(nèi)部人控制和大股東控制。董事長與總經(jīng)理要分設(shè),以增強其獨立性。其次,要強化監(jiān)事會對財務(wù)的監(jiān)督。監(jiān)事會成員應(yīng)具備行使職責(zé)所必備的專業(yè)知識,并保證在形式上和實質(zhì)上的獨立性。要建立審計委員會,審計委員會應(yīng)該主要由公司的非執(zhí)行董事和監(jiān)事組成,負(fù)責(zé)對公司活動進行監(jiān)督,并擁有聘用注冊會計師的決定權(quán)等。第三,要建立股東對經(jīng)營管理者的強力約束。股東會定期審議公司會計報表,嚴(yán)格評估經(jīng)營管理者的經(jīng)營業(yè)績,并決定對經(jīng)理的解聘撤換。
2、建立健全內(nèi)部會計控制體系
現(xiàn)代企業(yè)應(yīng)該結(jié)合自身情況,建立健全內(nèi)部會計控制體系。按照不相容職務(wù)相分離的原則,科學(xué)劃分企業(yè)內(nèi)部各部門的職責(zé)權(quán)限,形成相互制衡機制。明確各職能部門授權(quán)批準(zhǔn)范圍、權(quán)限、程序、責(zé)任等,保證企業(yè)權(quán)責(zé)分明,管理科學(xué)。設(shè)立授權(quán)批準(zhǔn)、業(yè)務(wù)主辦、會計記錄、財產(chǎn)保管、稽核檢查等職務(wù),確保資產(chǎn)保管與會計核算相分離、經(jīng)營責(zé)權(quán)與會計責(zé)任相分離、授權(quán)與執(zhí)行、保管、審查、記錄等相分離。制定各種作業(yè)程序、管理辦法和工作目標(biāo),并訂立明確的控制標(biāo)準(zhǔn),定期進行考核,以便員工按照規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)正確處理各項業(yè)務(wù),實現(xiàn)預(yù)定目標(biāo)。要以營業(yè)收入、成本費用、現(xiàn)金流量為重點,推行全面預(yù)算管理,并對預(yù)算結(jié)果及時進行分析,對預(yù)算差異進行控制。要樹立風(fēng)險意識,建立有效的風(fēng)險管理系統(tǒng),通過風(fēng)險的預(yù)警、識別、評估、分析、報告等措施,對財務(wù)風(fēng)險和經(jīng)營風(fēng)險進行全面防范和控制。做好會計基礎(chǔ)工作,完善會計信息系統(tǒng),利用計算機信息技術(shù)手段,建立內(nèi)部會計控制系統(tǒng),減少和消除人為控制因素,確保內(nèi)部會計控制的有效實施。
3、提高會計人員素質(zhì)
會計人員素質(zhì)是加強內(nèi)部會計控制的關(guān)鍵,企業(yè)要通過科學(xué)合理的聘用、培訓(xùn)、輪崗、考核、獎勵、晉升、淘汰等辦法,提高財會人員整體素質(zhì)。在聘用會計人員上,要制定嚴(yán)格的招聘程序,不僅要選擇業(yè)務(wù)能力強的人,更要注意選擇那些具有良好的道德觀、價值觀的人才。在培養(yǎng)人才上,不僅要定期進行業(yè)務(wù)培訓(xùn),不斷提升業(yè)務(wù)水平,更要注意其職業(yè)道德及法制觀念的培養(yǎng)。在會計人員安排上,要實行工作崗位輪換制,通過輪換及時發(fā)現(xiàn)存在的問題,抑制部分人員的不良動機。要建立考核、獎勵、晉升、淘汰機制,定期對會計人員進行業(yè)績、道德品質(zhì)、思想操守等綜合考核,獎優(yōu)罰劣,充分激發(fā)會計人員的積極性和責(zé)任感。
4、高度重視,以人為本
企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部會計控制制度的建立健全以及運行起關(guān)鍵作用,因此必須提高現(xiàn)代企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部會計控制的重視程度。要強化企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的會計法規(guī)意識,提升對企業(yè)內(nèi)部會計控制的認(rèn)識,使之自覺遵守法律規(guī)定。管理者不僅負(fù)責(zé)建立制度,而且負(fù)責(zé)監(jiān)督自身認(rèn)真執(zhí)行,帶頭遵守制度規(guī)定,將內(nèi)部會計控制管理工作落到實處。同時,現(xiàn)代企業(yè)要強化以人為本的理念,做到制度面前人人平等,不分地位尊卑,在執(zhí)行和落實內(nèi)部會計控制制度過程中一視同仁,一律平等,消除某些人在制度面前的種種特權(quán),對違反制度的人員,不分職位高低,在批評教育的基礎(chǔ)上,按有關(guān)規(guī)定嚴(yán)肅處理。
5、加強內(nèi)部審計,強化外部監(jiān)督
內(nèi)部審計是內(nèi)部會計控制體系的一個重要方面,現(xiàn)代企業(yè)必須重視和強化內(nèi)部審計工作,要配備專職內(nèi)部審計人員,定期或不定期對單位的經(jīng)濟活動進行審計,對審計程序、審計方法、審計范圍、審計人員職責(zé)等要有明確的規(guī)定。內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)直接受董事會或者總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo),獨立地行使審計監(jiān)督權(quán),充分發(fā)揮內(nèi)部審計部門在內(nèi)控中的監(jiān)督作用。在加強內(nèi)部審計的同時,必須強化外部監(jiān)督與約束機制。在管理者內(nèi)部會計控制觀念普遍淡薄的情況下,要充分發(fā)揮政府在企業(yè)內(nèi)部會計控制方面的作用,依靠政府的權(quán)威性,按照有關(guān)法律法規(guī)來規(guī)范企業(yè)建立健全內(nèi)部會計控制制度,并使之有效實施。要加大執(zhí)行力度,對不能加強企業(yè)自身內(nèi)部會計控制、違反法律法規(guī),導(dǎo)致企業(yè)目標(biāo)沒有實現(xiàn)的,應(yīng)依法追究管理者的責(zé)任。同時要進一步大力發(fā)展注冊會計師事業(yè),充分發(fā)揮其獨力超然的特性,履行社會公證和監(jiān)督職能。另外也可以發(fā)動社會各方面參與會計監(jiān)督,鼓勵與支持新聞媒體對企業(yè)違法違紀(jì)行為曝光,以充分發(fā)揮社會輿論監(jiān)督的作用。6、建立內(nèi)部會計控制考核評價機制
內(nèi)部制度的運行如果沒有考核、獎勵與懲罰,就無法保證該項制度推行和運行。我國企業(yè)也可以參考國外經(jīng)驗,建立適合自己企業(yè)的內(nèi)部評價方法,對內(nèi)控制度體系的各組織之間進行縱向和橫向的比較,肯定成績,找出問題,分析原因,綜合評價,實事求是,客觀公正地給予考核評價,進行獎勵或懲罰,激勵與推進有關(guān)部門及員工盡職盡責(zé)地去做好內(nèi)部控制工作,保證內(nèi)部會計控制的建立、運行都處于科學(xué)的評價、監(jiān)控之下。
二、內(nèi)部會計控制制度建立的基本原則
企業(yè)單位制定內(nèi)部控制制度的基本目的在于,保證組織機構(gòu)經(jīng)濟活動的正常運轉(zhuǎn),保護企業(yè)資產(chǎn)的安全、完整與有效運用,提高經(jīng)濟核算(包括會計核算、統(tǒng)計核算和業(yè)務(wù)核算)的正確性與可靠性,推動與考核企業(yè)單位各項方針、政策的貫徹執(zhí)行,評價企業(yè)的經(jīng)濟效益,提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平。從內(nèi)控制度建立的基本原則來看,它對會計控制的實施提供了依據(jù)和保障。
(1)合法合規(guī)則性原則
內(nèi)部會計控制應(yīng)當(dāng)符合國家有關(guān)法律法規(guī),以及本單位的實際情況。這一規(guī)定,是一個單位建立內(nèi)部會計控制制度的前提條件。任何一個單位建立內(nèi)部會計控制制度,都必須把國家的法律和政策體現(xiàn)在內(nèi)部控制制度中,都不能違反國家的法律法規(guī)和政策規(guī)定。
(2)權(quán)責(zé)對應(yīng)原則
內(nèi)部會計控制應(yīng)當(dāng)約束單位內(nèi)部涉及會計工作的所有人員,任何人都不得擁有超越內(nèi)部會計控制的權(quán)力。規(guī)定單位內(nèi)部的各級管理層必須在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)和承擔(dān)責(zé)任,經(jīng)辦人員必須在授權(quán)范圍內(nèi)辦理業(yè)務(wù)。責(zé)任和權(quán)力是崗位責(zé)任原則中的關(guān)鍵因素,有什么樣的崗位責(zé)任,就要賦予此崗位完成任務(wù)所必須的權(quán)力,切忌出現(xiàn)崗位責(zé)任不明確、權(quán)力不清楚的現(xiàn)象。
(3)不相容職務(wù)分離原則
內(nèi)部會計控制應(yīng)當(dāng)保證單位內(nèi)部涉及會計工作機構(gòu)、崗位的合理設(shè)置及其職責(zé)權(quán)限的合理劃分,堅持不相容職務(wù)相互分離,確保不同機構(gòu)和崗位之間的權(quán)責(zé)分明,相互制約,相互監(jiān)督。不相容的經(jīng)濟業(yè)務(wù)至少有兩個或兩個以上的個人和部門參加,只要這些人員和部門不相互勾結(jié),差錯和不軌行為就很容易被發(fā)現(xiàn),通過職務(wù)分離不但能提高作業(yè)效率,而且也使內(nèi)部會計控制得到實施,有效保證會計信息真實完整。
(4)成本效益原則。內(nèi)部會計控制應(yīng)遵循成本效益原則,以合理的控制成本達到最佳的控制效果。企業(yè)最關(guān)心的是經(jīng)濟效益,如果單純從控制的角度來考慮,參與控制的人員和環(huán)節(jié)越多,控制措施越嚴(yán)密復(fù)雜,控制的效果就越好,其發(fā)生的錯弊現(xiàn)象就越少,但因控制活動造成的控制成本就越高?？刂泣c設(shè)定的數(shù)量需根據(jù)實際情況,科學(xué)設(shè)立、易于操作,避免因不必要控制點的設(shè)立,造成投入產(chǎn)生的得不償失,力爭以最小的控制成本獲取最大的經(jīng)濟效果。
