1、分部確認(rèn)比較在相關(guān)性上不如SFAS131。SFAS131對分部的確認(rèn)采用“管理法”
2、分部損益、資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量比較(managementapProach)，并稱之為經(jīng)營分部FAsB認(rèn)為，分部報(bào)告項(xiàng)目的數(shù)據(jù)應(yīng)該是主要(叩eratingsegments)。確認(rèn)分部的三個條件是:(l)經(jīng)營決策者(coDM)作出關(guān)于分配資源和評價其從事經(jīng)營活動并從中取得收入并產(chǎn)生費(fèi)用;(2)其業(yè)績所用的數(shù)據(jù)。在準(zhǔn)備企業(yè)通用財(cái)務(wù)報(bào)表和分經(jīng)營成果是企業(yè)的主要經(jīng)營決策者用以作出資源配收人、費(fèi)用和損益時所產(chǎn)生的調(diào)整與抵消項(xiàng)目分配和業(yè)績評價的依據(jù);(3)有相關(guān)的獨(dú)立財(cái)務(wù)信僅當(dāng)被CODM使用時才包含在分部報(bào)告的損益息。lA引4對分部的確認(rèn)是將企業(yè)分部分為產(chǎn)業(yè)分中。資產(chǎn)項(xiàng)目也是如此。如果分配，則應(yīng)在合理的部與地區(qū)分部，產(chǎn)業(yè)分部是指一個企業(yè)可區(qū)分的基礎(chǔ)上進(jìn)行分配。如果CODM只用一種計(jì)量方法組成部分，該組成部分可提供單項(xiàng)產(chǎn)品或勞務(wù)，或決策評價業(yè)績與分配資源，分部損益、資產(chǎn)應(yīng)在此一組相關(guān)的產(chǎn)品或勞務(wù)，并承擔(dān)著不同于其他產(chǎn)計(jì)量基礎(chǔ)報(bào)告。IAS14規(guī)定“分部信息應(yīng)根據(jù)編報(bào)分音合并集團(tuán)或企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表時采用的會計(jì)政策進(jìn)行編制”，同時規(guī)定“本準(zhǔn)則不禁止對以合并或企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表采用的會計(jì)政策之外的基礎(chǔ)編制的附加分部信息進(jìn)行披露，這些信息應(yīng)是內(nèi)部報(bào)告給董事會和總經(jīng)理，讓其作出有關(guān)分配資源給分部的決策，并估計(jì)其經(jīng)營業(yè)績，同時，這些附加信息的計(jì)量基礎(chǔ)應(yīng)清楚的予以描述?！标P(guān)于分部計(jì)量，IASC一般要求標(biāo)準(zhǔn)計(jì)量，采用與對外報(bào)表的會計(jì)政策相同的政策，不同企業(yè)之間的分部信息具有可比性，同時這些政策也是報(bào)表使用者熟悉的通用會計(jì)政策，易于被其理解。而FASB由于對分部的確認(rèn)采用“管理法”，故對報(bào)告分部的計(jì)量也要求報(bào)告內(nèi)部決策所用數(shù)據(jù)，在相關(guān)性、主要是對未來現(xiàn)金流量的預(yù)測能力上更強(qiáng)。但不同企業(yè)之間的分部信息可比性較弱，不利于信息使用者比較不同企業(yè)的分部信息。同時IASC對FASB的做法也包含進(jìn)去了，規(guī)定可按內(nèi)部報(bào)告的數(shù)據(jù)作附加分部信息披露。
3、分部披露內(nèi)容比較SFAS131要求不但以分部為基礎(chǔ)披露分部收入、損益、資產(chǎn)、負(fù)債、折舊與攤銷費(fèi)用、特別項(xiàng)目、采用權(quán)益法核算時在被投資企業(yè)中的凈利潤所占份額及投資額、計(jì)量基礎(chǔ)等，還要求從企業(yè)整體角度披露企業(yè)產(chǎn)品與勞務(wù)的信息、各地區(qū)信息、主要客戶信息、組織結(jié)構(gòu)的變化及原因等。IASI4對分部信息的披露要求以非等量揭示模式揭示信息，以主要風(fēng)險與收益的不同確定以產(chǎn)業(yè)分部或地區(qū)分部作為主要報(bào)告形式披露詳細(xì)信息，在次要報(bào)告形式中按占收人或資產(chǎn)的10%及以上的分部披露資產(chǎn)、收人與當(dāng)期購置固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的支出額?？梢姡瑢Ψ植啃畔⑴秲?nèi)容，F(xiàn)ASB與IASC在披露的主要內(nèi)容上基本相同。并且SFAs131為彌補(bǔ)“管理法”缺乏產(chǎn)品、勞務(wù)與地區(qū)信息，增加披露企業(yè)整體范圍的產(chǎn)品、勞務(wù)與地區(qū)信息，披露主要客戶的相關(guān)信息，有利于信息使用者更準(zhǔn)確的預(yù)測企業(yè)未來的風(fēng)險、收益與現(xiàn)金流量信息。通過上述對SFAS131與IAS14的比較，不難發(fā)現(xiàn)兩者的區(qū)別:SFAS131更強(qiáng)調(diào)個性化的分部信息，IAS14則強(qiáng)調(diào)統(tǒng)一的、可比的分部信息。無論從分部的確定方法，還是分部報(bào)告的會計(jì)基礎(chǔ)，F(xiàn)ASB都采用內(nèi)部報(bào)告所用基礎(chǔ)來確定分部及分部的會計(jì)政策。而認(rèn)SC采用產(chǎn)業(yè)分部和地區(qū)分部的確定方法確定分部，并采用與對外報(bào)表的會計(jì)政策一致的政策。究其原因，這與兩者的經(jīng)濟(jì)環(huán)境基礎(chǔ)不同有關(guān)。FASB更強(qiáng)調(diào)分部信息的相關(guān)性，途邀通互些鱉氫置數(shù)一一__在美國，大型集團(tuán)企業(yè)有成熟的管理模式與管理經(jīng)驗(yàn)，采用管理法確定分部，所報(bào)告的分部信息是在管理者內(nèi)部報(bào)告的基礎(chǔ)上報(bào)告的，更能表明企業(yè)的發(fā)展方向與未來收益能力。盡管這會給管理者以操縱收益的機(jī)會，但美國的社會審計(jì)監(jiān)督力量較大，可以較好的防止虛假報(bào)表。而IAsC本身是多個國家利益的平衡結(jié)果，其準(zhǔn)則也是融合各個國家的準(zhǔn)則。在只有FASB采用管理法確定分部的情況下，IASC不可能采用管理法，只能在采用產(chǎn)業(yè)分部與地區(qū)分部的基礎(chǔ)上，規(guī)定企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)及其內(nèi)部財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)是確定其分部的基礎(chǔ)，將管理法部分引進(jìn)來。在對分部會計(jì)政策的處理時也是如此，在強(qiáng)調(diào)使用對外報(bào)表時的會計(jì)政策的同時，鼓勵采用內(nèi)部報(bào)告所用會計(jì)政策附加披露分部信息。確切的說，F(xiàn)ASB采用的是更具前瞻性的方法，而IASC更多的兼顧多個國家的需要。
二、我國分部信息披露規(guī)范的現(xiàn)狀和存在問題2001年財(cái)政部頒布了《企業(yè)會計(jì)制度》，將分部報(bào)表作為七張會計(jì)報(bào)表之一，并且按業(yè)務(wù)分部和地區(qū)分部分別編制。國家證監(jiān)會在修訂后的《準(zhǔn)則第二號》中，要求上市公司在正文和摘要的董事會報(bào)告關(guān)于主營業(yè)務(wù)的范圍及經(jīng)營狀況中披露分部信息?？傮w來看，我國分部信息披露在《企業(yè)會計(jì)制度》和上市公司信息披露準(zhǔn)則中存在較大差異，沒有形成一套統(tǒng)一的規(guī)范體系。有關(guān)分部報(bào)告的規(guī)定也過于簡化，缺乏明確的概念標(biāo)準(zhǔn)和指導(dǎo)性的操作指南。
1.分部的確定缺乏明確的界定標(biāo)準(zhǔn)《企業(yè)會計(jì)制度》雖然以行業(yè)和地區(qū)作為確認(rèn)分部的基礎(chǔ)，僅給出了定義，但是并沒有對業(yè)務(wù)分部與地區(qū)分部的確定作出具體判斷標(biāo)準(zhǔn)，對于分部信息的披露沒有指導(dǎo)性的指南。對業(yè)務(wù)分部也沒有規(guī)定國家或制度的分類標(biāo)準(zhǔn)，或是按大類標(biāo)準(zhǔn)披露，分部信息的價值較小。
2.分部報(bào)告的內(nèi)容繁簡不當(dāng)，無計(jì)量規(guī)定現(xiàn)行的《準(zhǔn)則第二號》僅要求企業(yè)披露行業(yè)與地區(qū)分部的營業(yè)收入、營業(yè)成本、營業(yè)毛利(毛利率)的上年及本年比較資料，分部報(bào)告的內(nèi)容不充分。缺乏必要的分部資產(chǎn)信息會嚴(yán)重削弱分部報(bào)告的決策有用性。《企業(yè)會計(jì)制度》要求各分部披露營業(yè)收人、銷售成本、期間費(fèi)用、營業(yè)利潤、資產(chǎn)總額、負(fù)債總額，內(nèi)容也不適當(dāng)，很可能使分部報(bào)告有些信息超出了企業(yè)能夠提供的范圍，或有些重要信息卻沒.35.有提供。按分部提供期間費(fèi)用指標(biāo)必然會涉及對有關(guān)費(fèi)用屬性的判斷以及共同費(fèi)用的分配，但《企業(yè)會計(jì)制度》沒有提供相應(yīng)的判斷標(biāo)準(zhǔn)和操作指南。在沒有合理的分配基礎(chǔ)時將共同費(fèi)用武斷地分配給各個分部，不但加重了企業(yè)編制分部報(bào)告的負(fù)擔(dān)，而且會損害分部報(bào)告的可靠性。而且筆者認(rèn)為披露主營業(yè)務(wù)收人比營業(yè)收人的意義大，更有利于對未來收人的預(yù)測。此外，現(xiàn)行的《準(zhǔn)則第二號》和《企業(yè)會計(jì)制度》都缺乏涉及分部會計(jì)政策的明確規(guī)定。實(shí)踐中，企業(yè)往往不披露分部間轉(zhuǎn)移定價的基礎(chǔ)，分部分類發(fā)生變化時也不披露變化的事實(shí)及其影響。3.分部報(bào)告的披露模式不恰當(dāng)《企業(yè)會計(jì)制度》的報(bào)告模式是以行業(yè)分部的信息為業(yè)務(wù)分部與地區(qū)分部等量揭示模式，都要求披露所要求的六項(xiàng)指標(biāo)。我們認(rèn)為應(yīng)以對風(fēng)險與收益影響較大的分類為主要信息披露，另一個為次要信息披露。主要信息披露要求披露較詳細(xì)的信息，次要信息披露要求披露簡要信息。
4.證監(jiān)會與財(cái)政部規(guī)范不一致財(cái)政部2001年頒布的《企業(yè)會計(jì)制度》要求將分部報(bào)表作為會計(jì)報(bào)表的第七張報(bào)表，披露分業(yè)務(wù)、分地區(qū)信息。但是證監(jiān)會在2001年修訂的《準(zhǔn)則第二號》卻要求上市公司在董事會報(bào)告中披露分部信息，在財(cái)務(wù)報(bào)表中僅披露三張主表，不要求報(bào)告分部報(bào)表為第七張報(bào)表。查2001年上市公司的年報(bào)，可知是按照證監(jiān)會的要求披露分部信息的，沒有按《企業(yè)會計(jì)制度》報(bào)告分部報(bào)表。
三、改進(jìn)我國分部信息披露的建議會計(jì)的發(fā)展是反應(yīng)性的。會計(jì)準(zhǔn)則的產(chǎn)生是社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化的結(jié)果，會計(jì)準(zhǔn)則的存在、發(fā)展要與既定的社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境相適應(yīng)。制訂我國的分部報(bào)告準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)具有一定的前瞻性，對那些在發(fā)達(dá)國家已基本成熟，而且根據(jù)我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的預(yù)測很有可能發(fā)生的內(nèi)容可以適當(dāng)考慮納人準(zhǔn)則，借鑒國際會計(jì)慣例進(jìn)行規(guī)范。這也是本文在第一部分對分部報(bào)告的兩個代表性的準(zhǔn)則進(jìn)行比較的目的。但是，制訂分部報(bào)告準(zhǔn)則要遵循立足我國國情、與我國經(jīng)濟(jì)環(huán)境現(xiàn)狀相符合。為了滿足多元信息使用者的需求，保證分部報(bào)告的決策有用性，必須協(xié)調(diào)相關(guān)性、可靠性、可比性等信息質(zhì)量特征。從實(shí)際情況看，我國企業(yè)普遍存在著管理水平低、管理當(dāng)局為了各自目的而操縱利潤、提供虛假財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告等情況時有發(fā)生，會計(jì)信息的可靠性不強(qiáng)。與此同時，我國監(jiān)管水平不高，執(zhí)法不嚴(yán)?！?6.因此，我國的分部報(bào)告準(zhǔn)則應(yīng)相對強(qiáng)調(diào)分部信息的統(tǒng)一性和可靠性。
1.分部確認(rèn)方法我們認(rèn)為，雖然FASB對分部的確認(rèn)方法采用“管理法”，分部信息的相關(guān)性較強(qiáng)。但是對企業(yè)的要求較高，需要成熟的管理模式、管理經(jīng)驗(yàn)，而且其缺點(diǎn)是信息的可比性不強(qiáng)，易被管理者操縱，需要嚴(yán)格的監(jiān)管。而我國目前的經(jīng)濟(jì)環(huán)境及企業(yè)情況都不符合上述要求，我國對分部的分類方法仍按照產(chǎn)業(yè)與地區(qū)分部法。對于業(yè)務(wù)分部和地區(qū)分部應(yīng)當(dāng)進(jìn)行明確的界定，可以在強(qiáng)調(diào)風(fēng)險和收益標(biāo)準(zhǔn)的同時提供分部劃分的輔助判斷標(biāo)準(zhǔn)。根據(jù)行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)劃分分部過于廣泛，應(yīng)對每一大的產(chǎn)業(yè)分類根據(jù)風(fēng)險與收益細(xì)分為許多小類，使每一小類能夠代表一類不同于其他類別產(chǎn)品或勞務(wù)的風(fēng)險與收益，使分部報(bào)告更具相關(guān)性。確定產(chǎn)業(yè)分部需要考慮產(chǎn)品、勞務(wù)的性質(zhì)、生產(chǎn)過程的性質(zhì)、對應(yīng)客戶的類型、產(chǎn)品、勞務(wù)的銷售方法以及管理環(huán)境的性質(zhì)。確定地區(qū)分部需要考慮經(jīng)濟(jì)和政治情況的相似性、在不同地區(qū)的經(jīng)營之間的關(guān)系、經(jīng)營的接近性、某一特定地區(qū)與經(jīng)營相關(guān)的特定風(fēng)險、外匯控制規(guī)定以及潛在的貨幣風(fēng)險。為了盡可能減少企業(yè)管理當(dāng)局確認(rèn)分部過程中的隨意性，可以提供詳略適度的產(chǎn)業(yè)分類參考標(biāo)準(zhǔn)和地區(qū)分類參考標(biāo)準(zhǔn)。產(chǎn)業(yè)分類參考標(biāo)準(zhǔn)相對重要，可以相對詳細(xì)，地區(qū)分類參考標(biāo)準(zhǔn)可以相對簡化，如地區(qū)分部可按世界上的主要區(qū)域劃分為國內(nèi)、其他亞洲國家、歐洲、美洲、非洲、其他區(qū)域。設(shè)立產(chǎn)業(yè)分類參考標(biāo)準(zhǔn)要綜合考慮信息使用者(特別是國家宏觀管理的有關(guān)部門、證券公司以及機(jī)構(gòu)投資者)和企業(yè)的意見及建議，可以參照證監(jiān)會新頒布的《上市公司行業(yè)分類指引》制定。
2.分部報(bào)告的內(nèi)容分部報(bào)告的內(nèi)容應(yīng)按照對風(fēng)險與收益影響較大的該類分部為主要報(bào)告形式，另一類為次要分部形式，采用非等量信息披露形式。主要報(bào)告形式應(yīng)披露的財(cái)務(wù)指標(biāo)可以分為必須披露的、選擇性披露的財(cái)務(wù)指標(biāo)兩部分。必須披露的財(cái)務(wù)指標(biāo)包括主營業(yè)務(wù)收人(細(xì)分為對外部客戶的銷售收人和分部間交易收入兩部分)、主營業(yè)務(wù)成本(細(xì)分為對外銷售成本和分部間交易成本兩部分)、主營業(yè)務(wù)利潤、大額的特別項(xiàng)目、分部資產(chǎn)帳面總額、分部負(fù)債帳面總額、當(dāng)期為購置預(yù)期在超過一個期間的期限內(nèi)使用的分部資產(chǎn)(固定資產(chǎn)和無形下，會計(jì)部門的職責(zé)是提供各種事項(xiàng)的多種屬性的報(bào)告:既包括原始信息，又包括綜合信息;既包括定量信息，又包括定性信息;既包括歷史信息，又包括預(yù)測性信息等。
4.財(cái)務(wù)報(bào)告計(jì)量手段的多重性。傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告是以歷史成本為基礎(chǔ)的計(jì)量模式，其主要是建立在過去交易、事項(xiàng)基礎(chǔ)上的報(bào)告，但歷史成本與決策者的相關(guān)性得不到充分體現(xiàn)。在知識經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，投資者、債權(quán)人對企業(yè)未來事項(xiàng)的關(guān)注變得越來越突出，為了保證提供的會計(jì)信息資料能夠?qū)ν顿Y者和決策者真正有用，必然需要以公允價值進(jìn)行計(jì)量。因此，知識經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，為了滿足不同使用者的信息需求，將會同時提供以歷史成本為基礎(chǔ)的信息和以公允價值為基礎(chǔ)的信息，財(cái)務(wù)報(bào)告將采取多重計(jì)量手段。
5.財(cái)務(wù)報(bào)告信息的前瞻性。知識經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，投資者及潛在投資者都需要了解企業(yè)未來的經(jīng)營發(fā)展情況，要求財(cái)務(wù)報(bào)告面向未來，提供更多與決策相關(guān)的信息，這也是企業(yè)內(nèi)部管理的需要，事前信息與事后信息并重是未來財(cái)務(wù)報(bào)告發(fā)展方向的新格局。因此，除傳統(tǒng)的反映過去事項(xiàng)的報(bào)告外，還必須增加財(cái)務(wù)預(yù)測報(bào)告，以預(yù)測企業(yè)未來的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等，從而彌補(bǔ)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告的不足。
(五)會計(jì)教育的創(chuàng)新知識經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，一方面要求高校培養(yǎng)出高層次的復(fù)合型會計(jì)人才。要求會計(jì)人才不僅要有扎實(shí)深厚的業(yè)務(wù)知識，掌握國際會計(jì)理論與方法，還必須有較高的外語水平，懂得信息技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、軟件開發(fā)與設(shè)計(jì)、軟件操作等一系列技能和知識。另一方面，知識經(jīng)濟(jì)要求加強(qiáng)在職會計(jì)人員的后續(xù)教育，以促進(jìn)在職會計(jì)人員不斷地更新知識，優(yōu)化知識結(jié)構(gòu)，以適應(yīng)知識經(jīng)濟(jì)時代會計(jì)工作對會計(jì)人員的要求。
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