在我國(guó)，稅法由國(guó)家稅務(wù)總局等機(jī)構(gòu)頒布以后，稅務(wù)會(huì)計(jì)處理卻不是很規(guī)范。在不同的教材中出現(xiàn)了針對(duì)統(tǒng)一問(wèn)題的不同做法，甚至有的做法與稅法原理相違背，給企業(yè)會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)帶來(lái)了諸多問(wèn)題。規(guī)范稅務(wù)會(huì)計(jì)處理可以收到事半功倍的效果。
本文將列舉一些不同教材中出現(xiàn)的差別較大的稅務(wù)會(huì)計(jì)處理，并在最后給出本文比較傾向的稅收處理方法。
1.對(duì)包裝物押金的會(huì)計(jì)處理。在有些教材中，對(duì)于出租、出借包裝物所收取的押金在逾期未收回包裝物不再退還和已收取一年以上時(shí)，會(huì)計(jì)處理如下：按所收取的包裝物押金數(shù)額借記：“其他應(yīng)付款-存入保證金”，以押金數(shù)額/（1+適用增值稅率）貸記“其他業(yè)務(wù)收入”，以押金數(shù)額/（1+適用增值稅率）* 適用增值稅率貸記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）。若出售的產(chǎn)品為應(yīng)稅消費(fèi)品，則在做上述分錄的同時(shí)借記“其他業(yè)務(wù)支出”，貸記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交消費(fèi)稅”。而對(duì)于隨同產(chǎn)品出售而不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物收取的押金，在扣除完相關(guān)稅費(fèi)后將其他應(yīng)付款的余額記入“營(yíng)業(yè)外收入”。對(duì)包裝物押金采用上述方法進(jìn)行稅務(wù)會(huì)計(jì)處理的教材如：《稅務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)》 首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)出版社 毛夏鸞、葉青主編；《稅務(wù)會(huì)計(jì)與納稅籌劃》 南開大學(xué)出版社 蓋地主編等。而在有些教材中則將所有的包裝物押金不加區(qū)別的統(tǒng)一轉(zhuǎn)入“營(yíng)業(yè)外收入”處理。采用該做法的如：《稅務(wù)會(huì)計(jì)》第二版 立信會(huì)計(jì)出版社 蓋地主編。本文認(rèn)為采用第一種做法比較妥當(dāng)。因?yàn)樵诔鲎獬鍪郯b物時(shí)所收取的押金當(dāng)轉(zhuǎn)做收入時(shí)包裝物能夠收回的可能性已經(jīng)很小，應(yīng)當(dāng)將其看作出售處理。而對(duì)于隨同產(chǎn)品出售而不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物收取的押金，由于包裝物已然隨同產(chǎn)品出售，所以押金應(yīng)轉(zhuǎn)作“營(yíng)業(yè)外收入”處理。
2.對(duì)外貿(mào)企業(yè)出口退稅的處理。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《生產(chǎn)企業(yè)“免抵退”稅管理操作規(guī)程（試行）》的通知精神，自2002年起生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)貨物一律實(shí)行“免抵退”方法。而對(duì)于外貿(mào)企業(yè)來(lái)說(shuō)則采用“先征后退”方法。所謂先征后退是指在外貿(mào)企業(yè)出口產(chǎn)品時(shí)銷售環(huán)節(jié)不征稅，而對(duì)在生產(chǎn)環(huán)節(jié)購(gòu)買貨物已經(jīng)繳納的增值稅按規(guī)定的退稅率予以退還。而這一思想的指導(dǎo)下卻出現(xiàn)了兩種不同的會(huì)計(jì)處理方法：
①產(chǎn)品銷售時(shí)不計(jì)算銷售稅額，而經(jīng)所收到的全部款項(xiàng)記入“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”，在計(jì)算應(yīng)退稅額時(shí)，借記“應(yīng)收補(bǔ)貼款”，貸記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（出口退稅）”?！皯?yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”與“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（出口退稅）”之間的差額記入“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”，即借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”，貸記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）。采用這種做法的教材如《稅務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)》 首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)出版社 毛夏鸞、葉青主編。
②在出口產(chǎn)品銷售時(shí)以所收款項(xiàng)/（1+適用增值稅率）貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”，以所收款項(xiàng)/（1+適用增值稅率）* 適用增值稅率貸記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”，而在計(jì)算應(yīng)退稅額時(shí)，借記“應(yīng)收補(bǔ)貼款”，貸記“補(bǔ)貼收入”?！皯?yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”與“補(bǔ)貼收入”之間的差額記入“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”。采用這種做法的教材如《稅務(wù)會(huì)計(jì)與納稅籌劃》 南開大學(xué)出版社 蓋地主編。而同樣是蓋地主編的其他教材如《企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)》 立信會(huì)計(jì)出版社 中卻采用了上述第一種做法。而本文則認(rèn)為采用第一種做法更符合稅法精神。
3.視同銷售行為的會(huì)計(jì)處理。在企業(yè)中有很多行為如企業(yè)自產(chǎn)、委托加工產(chǎn)品用于集體福利和個(gè)人消費(fèi)，企業(yè)購(gòu)買、自產(chǎn)、委托加工產(chǎn)品用于捐贈(zèng)、企業(yè)購(gòu)買、自產(chǎn)、委托加工產(chǎn)品用于投資等被視同銷售。而在對(duì)這些視同銷售行為的會(huì)計(jì)處理也有很大的差別。本文僅以企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品對(duì)外投資的會(huì)計(jì)處理為例。
在《稅務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)》 首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)出版社 毛夏鸞、葉青主編一書中，在增值稅一章，書中借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”，以自產(chǎn)產(chǎn)品市價(jià)貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”，以市價(jià)*增值稅稅率貸記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”。同時(shí)將產(chǎn)品以成本價(jià)將其從“庫(kù)存商品”中轉(zhuǎn)入到“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”。而在消費(fèi)稅一章，書中“長(zhǎng)期股權(quán)投資”數(shù)額不變，卻以成本價(jià)貸記“庫(kù)存商品”， 以市價(jià)*增值稅稅率貸記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”，而將產(chǎn)品市價(jià)與成本價(jià)之間的差額貸記“資本公積”。
《稅務(wù)會(huì)計(jì)與納稅籌劃》 南開大學(xué)出版社 蓋地主編一書中，作者直接以成本價(jià)貸記“庫(kù)存商品”，以市價(jià)*增值稅稅率貸記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”，將二者金額之和借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”。本文認(rèn)為第一種做法比較適合，因?yàn)槠浔容^符合稅法的規(guī)定：企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品對(duì)外投資，通過(guò)“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目核算。
上面列舉的情況只是不同教材中針對(duì)同一事項(xiàng)的不同稅務(wù)會(huì)計(jì)處理的幾種，稅務(wù)會(huì)計(jì)處理方法不規(guī)范給學(xué)習(xí)和會(huì)計(jì)的實(shí)務(wù)帶來(lái)了很多的困難。只有規(guī)范稅務(wù)會(huì)計(jì)處理才能更有利于我國(guó)會(huì)計(jì)的發(fā)展。
作者：趙書東 文章來(lái)源：山東大學(xué)威海分校商學(xué)院會(huì)計(jì)系
