近幾年來，隨著財(cái)政管理體制改革步伐的加快，按照公共財(cái)政理論設(shè)計(jì)的預(yù)算管理模式已開始建立，預(yù)算編制、執(zhí)行等環(huán)節(jié)的管理制度正在發(fā)生根本性的變化，在核算內(nèi)容、方法、預(yù)算編制以及預(yù)算管理等方面又出現(xiàn)許多新情況，這些都迫使預(yù)算會(huì)計(jì)制度面臨進(jìn)一步改革。
一、現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)制度存在的主要問題
?。薄F(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)制度的核算內(nèi)容不完整
現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)制度規(guī)定，除事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)性收支業(yè)務(wù)核算和財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)中個(gè)別事項(xiàng)可采用權(quán)責(zé)發(fā)生制外，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)與行政單位會(huì)計(jì)都實(shí)行完全的收付實(shí)現(xiàn)制，存在收支項(xiàng)目不配比的情況，不能真實(shí)反映年終的收支結(jié)余，造成各年度之間收支規(guī)模波動(dòng)較大。預(yù)算單位支出僅包括以現(xiàn)金實(shí)際支付的部分，不反映那些當(dāng)期雖已發(fā)生，但尚未用現(xiàn)金支付的部分。在年度預(yù)算執(zhí)行過程中，各級(jí)財(cái)政部門經(jīng)常會(huì)遇到預(yù)算已經(jīng)安排，但由于各種原因當(dāng)年無(wú)法支出而不得不作為年終結(jié)余處理事項(xiàng)。由于專項(xiàng)資金無(wú)法撥付，只好大量結(jié)轉(zhuǎn)，從而使年終結(jié)余不真實(shí)，造成虛假平衡現(xiàn)象，不利于防范財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)。
?。?、現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)制度不能適應(yīng)實(shí)施政府采購(gòu)制度后的新情況
推行政府采購(gòu)制度，是政府預(yù)算管理制度改革的一項(xiàng)重要內(nèi)容，它將使財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)對(duì)部分財(cái)政資金支出數(shù)的列報(bào)直接以向供應(yīng)商或勞務(wù)提供者的實(shí)際撥付為依據(jù)。現(xiàn)行的財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)對(duì)預(yù)算包干財(cái)政資金支出數(shù)的列報(bào)口徑，從銀行支出數(shù)改為財(cái)政撥款數(shù)。而在政府采購(gòu)制度下，凡是對(duì)列入政府采購(gòu)計(jì)劃、編制政府采購(gòu)預(yù)算的貨物和勞務(wù)，均由政府采購(gòu)部門組織對(duì)外采購(gòu)，財(cái)政部門通過國(guó)庫(kù)直接向供應(yīng)商或勞務(wù)提供者支付款項(xiàng)。這將使得財(cái)政部門的職責(zé)不僅僅是按預(yù)算和各單位用款進(jìn)度層層下?lián)芙?jīng)費(fèi)，還要根據(jù)采購(gòu)機(jī)構(gòu)提交的預(yù)算撥款申請(qǐng)書和有關(guān)采購(gòu)文件，按實(shí)際發(fā)生數(shù)并通過財(cái)政采購(gòu)資金專戶支付給供應(yīng)商。
國(guó)庫(kù)集中收付制度的逐步推行，將使現(xiàn)行財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)和行政單位會(huì)計(jì)又一次面臨深刻的變革。
?。?、現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)制度不能全面完整地反映政府的債務(wù)
我國(guó)在實(shí)施積極的財(cái)政政策的同時(shí)，發(fā)行了大量的國(guó)債，我國(guó)還從世界銀行等國(guó)際金融組織及外國(guó)政府借入了相當(dāng)數(shù)量的外債，這些債務(wù)均為政府的現(xiàn)實(shí)負(fù)債，應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中予以反映。但是，現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)不能提供這方面的完整信息。由于實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制，財(cái)政支出中只反映當(dāng)期實(shí)際的還本付息數(shù)，但不能計(jì)提利息支出，政府的負(fù)債只反映當(dāng)期本金數(shù)，沒有反映應(yīng)由本期負(fù)擔(dān)且以后年度償付的利息數(shù)。在我國(guó)的一些西部地區(qū)，地方政府欠發(fā)工資問題并沒有根本解決，這些應(yīng)付未付的工資也沒有在預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表中反映出來。另外，一些地方政府為企業(yè)提供擔(dān)保等事項(xiàng)時(shí)有發(fā)生，這些或有事項(xiàng)形成的或有負(fù)債也沒有予以充分披露。在收付實(shí)現(xiàn)制下，政府的這些債務(wù)被隱藏了，不能真實(shí)地反映政府的財(cái)務(wù)狀況，夸大了政府可支配的財(cái)政資源，造成虛假平衡現(xiàn)象，不利于政府防范和化解財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)財(cái)政經(jīng)濟(jì)的持續(xù)、健康運(yùn)行帶來了隱患。
?。?、現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)制度會(huì)計(jì)報(bào)告信息不充分
長(zhǎng)期以來，我們只強(qiáng)調(diào)預(yù)算會(huì)計(jì)為預(yù)算管理服務(wù)，預(yù)算會(huì)計(jì)是預(yù)算管理的工具，因而造成預(yù)算會(huì)計(jì)僅側(cè)重預(yù)算資金的收入、支出及結(jié)存的核算，財(cái)政每年向人大提交的財(cái)政預(yù)決算報(bào)告也主要是針對(duì)財(cái)政收支及預(yù)算執(zhí)行情況，對(duì)于使用財(cái)政資金所形成的龐大的固定資產(chǎn)及其使用情況、政府舉借的債務(wù)以及還本付息情況、預(yù)算資金的使用效果等缺乏有關(guān)的信息披露，不僅立法機(jī)關(guān)和社會(huì)公眾難以進(jìn)行監(jiān)督，財(cái)政部門自己也缺少了宏觀決策所需的重要信息。
二、對(duì)現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革的設(shè)想
?。?、建立統(tǒng)一的《預(yù)算會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則》
預(yù)算會(huì)計(jì)是政府預(yù)算管理、行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的一項(xiàng)重要基礎(chǔ)工作，它對(duì)于健全預(yù)算管理制度、強(qiáng)化預(yù)算約束機(jī)制、加強(qiáng)國(guó)家宏觀調(diào)控、保障社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的有效運(yùn)行和社會(huì)主義事業(yè)的健康發(fā)展有著重大的意義，然而到目前為止，我國(guó)的預(yù)算會(huì)計(jì)還沒有一個(gè)統(tǒng)一的《預(yù)算會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則》，這對(duì)進(jìn)一步完善我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)制度體系產(chǎn)生了不利影響。因此，我認(rèn)為，制定一個(gè)適用于財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)、行政單位會(huì)計(jì)和事業(yè)單位會(huì)計(jì)的統(tǒng)一的《預(yù)算會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則》非常必要。
?。?、完善政府會(huì)計(jì)體系
現(xiàn)行的預(yù)算會(huì)計(jì)模式在體系上集總預(yù)算會(huì)計(jì)和單位預(yù)算會(huì)計(jì)為一體，在核算內(nèi)容上集中于預(yù)算收支活動(dòng)，仍然保留著比較濃厚的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)色彩，難以正確反映市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，政府與市場(chǎng)各有分工條件下的政府財(cái)務(wù)狀況。因此，進(jìn)一步完善預(yù)算會(huì)計(jì)體系，根據(jù)我國(guó)政府職能的轉(zhuǎn)變，實(shí)行政企分開、政事分離的原則要求，參考西方發(fā)達(dá)國(guó)家會(huì)計(jì)的變化，我國(guó)未來的預(yù)算會(huì)計(jì)體系將由預(yù)算會(huì)計(jì)向政府會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)變，不僅僅是名稱的轉(zhuǎn)變，而是根據(jù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的要求，對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)模式的根本性變革。
轉(zhuǎn)變政府會(huì)計(jì)的核算范圍將與原來有所不同。政府會(huì)計(jì)應(yīng)以政府活動(dòng)為核算范圍，凡是政府活動(dòng)引起的資金運(yùn)動(dòng)，就應(yīng)該納入政府會(huì)計(jì)的核算范圍，現(xiàn)行的總預(yù)算會(huì)計(jì)和行政單位預(yù)算會(huì)計(jì)核算內(nèi)容是其重要組成部分，此外，還包括三個(gè)部分，即執(zhí)行政府總預(yù)算出納保管業(yè)務(wù)的金庫(kù)會(huì)計(jì)；執(zhí)行政府總預(yù)算收入業(yè)務(wù)的收入征集會(huì)計(jì)；執(zhí)行政府總預(yù)算的基本建設(shè)支出業(yè)務(wù)的基建撥款會(huì)計(jì)。隨著事業(yè)單位改革的深化，一些與政府活動(dòng)并無(wú)直接關(guān)系或與財(cái)政脫鉤的事業(yè)單位資金運(yùn)動(dòng)就不應(yīng)該再包括在政府會(huì)計(jì)范圍之內(nèi)。
?。?、建立政府財(cái)務(wù)報(bào)告制度
比較完整的政府財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)包括：預(yù)決算情況的信息、國(guó)有資產(chǎn)方面的信息、社會(huì)保障基金方面的信息等，以保證政府財(cái)務(wù)信息的全面性、真實(shí)性和可比性。另外，為了使會(huì)計(jì)信息使用者更加了解政府完成受托責(zé)任的情況，應(yīng)編制符合性財(cái)務(wù)報(bào)告，將實(shí)際結(jié)果與預(yù)算或計(jì)劃結(jié)果相比較。在會(huì)計(jì)報(bào)表中增設(shè)現(xiàn)金流量表及其他相關(guān)的附表和補(bǔ)充信息。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國(guó)現(xiàn)有的政府預(yù)、決算報(bào)告制度將難以滿足各方面使用者的需要，建立更加全面、與國(guó)際接軌的政府財(cái)務(wù)報(bào)告制度，就顯得尤為重要。
４、建立基金會(huì)計(jì)模式的會(huì)計(jì)主體
隨著我國(guó)財(cái)政管理體制改革，“國(guó)庫(kù)單一帳戶”、“政府集中采購(gòu)”、“會(huì)計(jì)集中核算”等制度的推行，財(cái)政資金的流動(dòng)方向發(fā)生了變化，為一級(jí)政府成為會(huì)計(jì)主體提供了可能。因?yàn)檎胁少?gòu)的實(shí)施，特別是隨著國(guó)庫(kù)單一帳戶制度的全面展開，貨幣資金核算內(nèi)容將逐步減少，行政單位將逐步作為報(bào)帳單位，而不是會(huì)計(jì)主體獨(dú)立核算。這些體制改革減少了財(cái)政資源的浪費(fèi)，提高了財(cái)政資金的使用效率，改革的初衷和受托責(zé)任的要求一致，卻和預(yù)算會(huì)計(jì)體制發(fā)生了沖突。我認(rèn)為，財(cái)政制度的改革毫無(wú)疑問應(yīng)該繼續(xù)堅(jiān)持，加強(qiáng)對(duì)財(cái)政資金實(shí)行集中的會(huì)計(jì)和財(cái)政監(jiān)控，但應(yīng)將預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)告主體轉(zhuǎn)變?yōu)楦骷?jí)政府，實(shí)現(xiàn)政府會(huì)計(jì)核算。同時(shí)，配合政府資金的核算和管理，引進(jìn)基金會(huì)計(jì)模式，既可以滿足資金按級(jí)別劃撥的要求，又能保證?？顚Ｓ?。
我國(guó)現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)制度雖然與原預(yù)算會(huì)計(jì)制度相比已有很大改善，但是隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)日益發(fā)展，它的弊端主要表現(xiàn)在：核算內(nèi)容不完整，不能適應(yīng)實(shí)施政府采購(gòu)制度后的新情況，不能為編制部門預(yù)算提供相關(guān)信息，不能全面完整地反映政府的債務(wù)，會(huì)計(jì)報(bào)告信息不充分，未能充分與國(guó)際接軌等問題。本文對(duì)我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)改革的趨勢(shì)提出自己的意見和建議。而由于預(yù)算會(huì)計(jì)改革是一個(gè)漫長(zhǎng)且復(fù)雜的過程，不僅需要理論上不斷豐富和完善，還要求多方面的協(xié)調(diào)配合，更需要宏觀制度作保障。因此，本文的觀點(diǎn)和建議需要在實(shí)踐中不斷加以完善。
