如何科學(xué)、合理統(tǒng)籌安排高校各項資金，確保高校資產(chǎn)保值增值，規(guī)避財務(wù)風(fēng)險，充分發(fā)揮財務(wù)職能，為高校各項事業(yè)健康發(fā)展保駕護航，加強高校內(nèi)部會計控制執(zhí)行力度顯得尤為必要。
一、高校內(nèi)部會計控制的目標(biāo)
為了保證高校各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動有序進行，確保資產(chǎn)安全完整，防止欺詐、舞弊行為。根據(jù)《內(nèi)部會計控制規(guī)范—基本規(guī)范（試行）》，高校內(nèi)部會計控制應(yīng)達到以下基本目標(biāo)：一是規(guī)范高校會計行為，保證會計資料真實、完整；二是堵塞漏洞，消除隱患，防止并及時發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤及舞弊行為，保護高校資產(chǎn)的安全、完整；三是確保國家有關(guān)法律法規(guī)和和高校內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行；四是保證高校能及時發(fā)現(xiàn)并控制財務(wù)風(fēng)險；五是開源節(jié)流，通過適當(dāng)?shù)呢攧?wù)政策，拓展創(chuàng)收渠道，增加辦學(xué)收入，控制辦學(xué)成本，杜絕不合理開支，保證教學(xué)、科研等各項工作高效、有序進行。
二、高校內(nèi)部會計控制存在的問題
?。ㄒ唬└咝?nèi)部管理制度不健全、執(zhí)行不力
由于受傳統(tǒng)教育管理思想和模式影響，高校管理者大多只注重教學(xué)、科研等工作，缺乏內(nèi)部會計控制理念，對學(xué)校內(nèi)部會計控制建設(shè)認(rèn)識不足、重視不夠，忽視內(nèi)部會計控制制度的建立和實施。有的雖然制定了較為全面的內(nèi)部會計控制制度，但僅僅是“印在紙上，掛在墻上“而不執(zhí)行、難落實，使內(nèi)部控制制度失去應(yīng)有的剛性和嚴(yán)肅性。
（二）高校財務(wù)管理體制不能適應(yīng)事業(yè)發(fā)展需要
根據(jù)《教育部財政部關(guān)于“十一五”期間進一步加強高等學(xué)校財務(wù)管理工作的若干意見》，高等學(xué)校應(yīng)實行“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，集中管理”的財務(wù)管理體制，高等學(xué)校應(yīng)成立由學(xué)校主要領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)，相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)和部門負(fù)責(zé)人參與的財經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)小組，統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)和協(xié)調(diào)學(xué)校的財經(jīng)工作，提高學(xué)校對財經(jīng)工作的統(tǒng)籌調(diào)控能力，規(guī)模較大的高校按國家規(guī)定經(jīng)批準(zhǔn)可以設(shè)置總會計師崗位，協(xié)助校（院）長全面領(lǐng)導(dǎo)學(xué)校的財經(jīng)工作。而實際情況是，大多數(shù)高校未設(shè)立財經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)小組，集體決策未充分體現(xiàn)，有的雖設(shè)立了財經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)小組，但總會計師的地位和作用未被重視，外行領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)行的現(xiàn)象依然存在。尤其在現(xiàn)階段，高校處于快速發(fā)展期，建設(shè)規(guī)模和資金流量都非常大，稍有不慎，財務(wù)風(fēng)險隨時凸顯。
?。ㄈ└咝Ｒ?guī)避財務(wù)風(fēng)險的能力較弱
高校為滿足公眾對高等教育的需求，不斷擴大招生規(guī)模，擴建新校區(qū)。由此帶來巨額資金需求，在國家財政投入不足的情況下，高校進行基本建設(shè)的資金來源渠道只能是銀行貸款，而貸款形成的本息，大大超過了高校自身還本付息能力，不可避免地給高校帶來了財務(wù)風(fēng)險。
?。ㄋ模└咝Ｘ攧?wù)預(yù)算編制不夠科學(xué)合理，預(yù)算執(zhí)行控制乏力
高校預(yù)算編制一般是在上年的基礎(chǔ)上只作局部調(diào)整，沒能按照學(xué)校的整體規(guī)劃進行科學(xué)論證，編制可行性預(yù)算，缺乏統(tǒng)籌考慮。這樣在經(jīng)費使用上窮了學(xué)校，富了院系，同時，造成各學(xué)院之間經(jīng)費分配失衡，影響了學(xué)科建設(shè)和學(xué)校戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)；在預(yù)算執(zhí)行過程中，重視額度管理輕視使用方向管理；定額系數(shù)缺乏科學(xué)性；文科與理工科成本差異衡量不準(zhǔn)；缺乏預(yù)算評價機制。造成學(xué)校入不敷出，有限的資金發(fā)揮不了應(yīng)有的效益。
三、提高高校內(nèi)部會計控制執(zhí)行力的措施
?。ㄒ唬﹦?chuàng)新財務(wù)管理體制，加強財會隊伍建設(shè)
首先，基于高校財務(wù)決策和管理制度的不完善產(chǎn)生的決策機制和管理機制的缺失，導(dǎo)致決策和管理不盡科學(xué)、規(guī)范。高校應(yīng)成立由校領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)、相關(guān)部門負(fù)責(zé)人參與的財經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)小組，對學(xué)校重大經(jīng)濟決策、重大投資（融資）項目以及大額資金使用等進行集體決策研究，在此基礎(chǔ)上分管校領(lǐng)導(dǎo)根據(jù)分工，行使管理權(quán)力，履行管理職責(zé)，以保證學(xué)校決策的意圖和目標(biāo)得以順利實現(xiàn)，以此增強高校財務(wù)的宏觀調(diào)控能力。
其次，為使高校的人、財、物等各項資源的開發(fā)、利用、管理融合在一起,提高財務(wù)管理效率,統(tǒng)籌優(yōu)化學(xué)校資源。整合學(xué)校財務(wù)機構(gòu)，二級單位的財務(wù)統(tǒng)一納入學(xué)校管理，需單獨設(shè)立財務(wù)機構(gòu)的，實行會計委派制，理順財務(wù)關(guān)系，實現(xiàn)資源共享，提高學(xué)校的財務(wù)管理水平。
再次，抓好財會隊伍建設(shè)，提高整體素質(zhì)。通過法制教育、政治教育和職業(yè)道德教育，促使財會人員熟悉掌握財經(jīng)法律、法規(guī)和會計職業(yè)道德規(guī)范，引導(dǎo)他們愛崗敬業(yè)、廉潔奉公、不謀私利；通過業(yè)務(wù)培訓(xùn)、考核，建立健全財會人員考核獎懲制度，引導(dǎo)財會人員自覺學(xué)習(xí)專業(yè)知識，不斷更新知識結(jié)構(gòu)，努力提高新形勢下應(yīng)對各種復(fù)雜局面的能力。
?。ǘ┙⒂行У募顧C制，確保內(nèi)部會計控制有效執(zhí)行
為保證內(nèi)部會計控制有效執(zhí)行，發(fā)揮其最大效能，改變?nèi)藶榭刂茷橹贫瓤刂?。一方面，要完善?nèi)部會計控制體系，制定切實可行的內(nèi)部會計控制制度。另一方面，要加強對內(nèi)部會計控制制度執(zhí)行的考核力度，與年度工作績效掛鉤，建立獎懲辦法，明確責(zé)任。使責(zé)任人自覺遵守與維護內(nèi)部會計控制制度，形成良好的工作氛圍。
?。ㄈ┣袑嵵贫ǚ婪敦攧?wù)風(fēng)險的措施，保證高校財務(wù)工作有序開展
目前，高?；窘ㄔO(shè)投資來源主要是銀行貸款，而且，其貸款規(guī)模已遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過了自身的償付能力。每年沉重的還本付息壓力，影響了日常教學(xué)活動的正常開展。因此，建立銀行貸款管理制度是高校防范財務(wù)風(fēng)險的必要措施。第一，建立貸款項目管理責(zé)任制，要對基建項目進行必要性、可行性論證，建立健全內(nèi)部監(jiān)控制度，加強貸款資金的管理，對貸款的申請、需求的額度、貸款使用都要進行集體決策、按程序辦理，要充分考慮還貸能力和資金狀況，嚴(yán)格控制貸款規(guī)模，努力降低財務(wù)風(fēng)險。第二，高校要認(rèn)真研究資金市場供求情況，根據(jù)項目建設(shè)進度對資金的需求制定科學(xué)、合理的資金使用方案。通過優(yōu)化貸款資金結(jié)構(gòu)，降低貸款成本，減少財務(wù)風(fēng)險。第三，高校財務(wù)部門要在學(xué)校已有事業(yè)發(fā)展計劃的基礎(chǔ)上，對學(xué)校未來財務(wù)收支進行科學(xué)預(yù)測，制定長期財務(wù)規(guī)劃，并根據(jù)情況變化，不斷修正財務(wù)收支完成情況，使之成為高校經(jīng)濟決策的落腳點。第四，建立比較完善的財務(wù)風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)，分析和評價學(xué)校辦學(xué)資金的合理程度、財務(wù)管理水平和真實的財務(wù)狀況，及時揭示隱性問題。充分利用財務(wù)指標(biāo)判斷高校的財務(wù)風(fēng)險。如貨幣資金的實際支付能力和潛在支付能力，自有資金和非自有資金的結(jié)構(gòu)，現(xiàn)實債務(wù)和隱性債務(wù)的情況，通過編制現(xiàn)金流量表分析資金的流向等。
?。ㄋ模┩晟菩?nèi)預(yù)算管理，建立預(yù)算評價機制
預(yù)算工作是高校財務(wù)工作的核心，也是學(xué)校理財思路的風(fēng)向標(biāo)，預(yù)算制定的科學(xué)性和執(zhí)行的嚴(yán)肅性，決定著財務(wù)對學(xué)校整體發(fā)展保障的安全性。
1．加強對收入預(yù)算的剛性約束
?。?）針對目前學(xué)費欠費率舉高不下的情況，為完善學(xué)費收繳管理制度，強化學(xué)院在學(xué)費收繳工作中的主體地位，實行學(xué)費收繳率與學(xué)院經(jīng)費預(yù)算掛鉤的機制，具體做法：學(xué)院年度經(jīng)費預(yù)算先按照70%下達，待10月底欠費率統(tǒng)計后，根據(jù)學(xué)費收繳情況再對剩余未下達的經(jīng)費預(yù)算予以安排，欠繳率超過10%的（不包含10%），按欠費率扣減預(yù)算經(jīng)費，欠費率小于等于10%的，學(xué)院年度經(jīng)費預(yù)算全額下達，并按低于比例將所收的學(xué)費全額獎勵學(xué)院。
（2）對全校收入指標(biāo)進行分解，下達到各學(xué)院、各部門，作為年度考核的重要內(nèi)容。比照上年度創(chuàng)收收入總額，高于上年度的，按超出部分全額撥付學(xué)院，低于上年度的，按低于比例扣減下年學(xué)院預(yù)算經(jīng)費，創(chuàng)收收入以每年年底到賬數(shù)統(tǒng)計。
2．結(jié)合實際、從嚴(yán)控制經(jīng)費支出預(yù)算
校內(nèi)各部門都有參與編制預(yù)算的權(quán)力，各部門緊緊圍繞學(xué)校下一個年度工作目標(biāo)和下達的經(jīng)費預(yù)算指標(biāo)，對預(yù)算范圍內(nèi)業(yè)務(wù)事項按照部門預(yù)算科目要求編制明細(xì)預(yù)算，并嚴(yán)格遵照執(zhí)行。各部門經(jīng)費預(yù)算測定辦法：人員經(jīng)費按照人事處提供的編制、工資崗位津貼數(shù)核定，水電暖等后勤保障按照各部門上年使用數(shù)核定，助學(xué)金按照各部門學(xué)生人數(shù)核定，各部門的教學(xué)業(yè)務(wù)費采取基數(shù)加定額的方式核定，其中基數(shù)以各學(xué)院近三年的固定成本為依據(jù)，扣除不合理部分；定額根據(jù)專業(yè)類別確定每個學(xué)生的經(jīng)費標(biāo)準(zhǔn)和公共基礎(chǔ)課的學(xué)分?jǐn)?shù)，再按學(xué)生數(shù)（根據(jù)專業(yè)類別分類統(tǒng)計）和學(xué)分?jǐn)?shù)（公共基礎(chǔ)課）進行分配。對于各學(xué)院和各單位的公用經(jīng)費指標(biāo)，要求按工作任務(wù)和工作目標(biāo)分項目進行明細(xì)管理，具體包括辦公費、郵電費、交通費、招待費、差旅費、購置費、實踐實習(xí)費、學(xué)生活動費、學(xué)生創(chuàng)新基金及其他日常公用支出等指標(biāo)分項控制，其中各分項明細(xì)預(yù)算中招待費實行包干管理辦法，結(jié)合學(xué)校的實際情況，教學(xué)單位和非教學(xué)單位具體標(biāo)準(zhǔn)各有不同，教學(xué)單位按業(yè)務(wù)費總額的一定比例核定，非教學(xué)單位按基數(shù)加人均定額核定，從而有效控制招待費等非正常經(jīng)費開支，其他分項指標(biāo)按照各部門實際情況編制預(yù)算。
3．注重實效，完善預(yù)算的評價和考核機制
?。?）加強組織機構(gòu)建設(shè)
從學(xué)校績效管理的角度而言，應(yīng)當(dāng)構(gòu)建包括預(yù)算委員會、預(yù)算辦公室、二級預(yù)算單位在內(nèi)的三級績效預(yù)算組織體系。預(yù)算委員會的職責(zé)由財經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)小組履行，主要負(fù)責(zé)指導(dǎo)部門預(yù)算的編制、審核及評價考核。預(yù)算辦公室隸屬于預(yù)算委員會，是績效預(yù)算制度的具體操作部門，負(fù)責(zé)績效預(yù)算的編制、匯總送審，可由學(xué)校財務(wù)部門擔(dān)任。二級預(yù)算單位則是績效預(yù)算的執(zhí)行部門，應(yīng)由單位管理者負(fù)責(zé)。
?。?）建立有效的績效考評評價標(biāo)準(zhǔn)體系
對于學(xué)校內(nèi)部的績效預(yù)算管理，由預(yù)算委員會負(fù)責(zé)從項目效果、整體績效等方面對二級單位的績效進行評估。
同職能部門共同分析資金使用情況，并制定相應(yīng)評價標(biāo)準(zhǔn)。如與學(xué)生管理部門共同分析招生、畢業(yè)生分配情況，獎學(xué)金、貸學(xué)金、勤工助學(xué)經(jīng)費、學(xué)生活動經(jīng)費的使用效果及教育經(jīng)費對在校學(xué)生規(guī)模的影響；與人事管理部門共同分析人員編制情況及工資、福利費、社會保障等人員經(jīng)費的支出情況，人才培養(yǎng)經(jīng)費、高層次人才引進經(jīng)費的使用效果（本年人才結(jié)構(gòu)）；與教務(wù)部門共同分析業(yè)務(wù)費支出情況及教學(xué)成果（教學(xué)獲獎數(shù)—國家級、省部級）；學(xué)科建設(shè)情況（國家重點實驗室、國家重點學(xué)科、自治區(qū)重點實驗室、自治區(qū)重點學(xué)科、學(xué)位授權(quán)點等）；與設(shè)備管理部門共同分析設(shè)備購置費的投資方向及效益，設(shè)備利用率、實驗開出率；與科研管理部門共同分析科研經(jīng)費的取得、使用及結(jié)余情況，所取得的科研成果及其社會效益、經(jīng)濟效益（科研項目數(shù)、科研經(jīng)費額度、獲獎數(shù)和論文數(shù)）；與后勤管理部門共同分析后勤服務(wù)收支及資金使用情況及其效果。
（3）加強預(yù)算執(zhí)行的審計監(jiān)督
把預(yù)算執(zhí)行狀況和結(jié)果作為評價單位財務(wù)管理狀況的主要指標(biāo)并納入干部年度崗位責(zé)任履行和工作業(yè)績考核范圍，主要包括預(yù)算收入的完成情況，各項支出是否嚴(yán)格按照預(yù)算核定的額度進行，預(yù)算項目是否有超支現(xiàn)象，各種經(jīng)費支出比例是否合理，設(shè)備的購置、使用是否體現(xiàn)經(jīng)濟、效益原則，專項經(jīng)費的使用是否發(fā)揮了最大效益，資金使用是否達到了預(yù)期效果等。
