天津市南開區(qū)人民法院 張碩星
人類進入21世紀之時，世界經(jīng)濟正向知識經(jīng)濟邁進。這意味著一個區(qū)別于農(nóng)業(yè)經(jīng)濟、工業(yè)經(jīng)濟的新的經(jīng)濟形態(tài)正在開始興起，即一個“以知識為基礎(chǔ)的經(jīng)濟”時代已經(jīng)來臨，并將迅速成為21世紀的主導(dǎo)經(jīng)濟。
1996車經(jīng)濟合作與發(fā)展組織（OECD）在《以知識為基礎(chǔ)的經(jīng)濟》的報告中首次正式使用了“知識經(jīng)濟”這個概念，并對“知識經(jīng)濟”下了明確的定義，即“知識經(jīng)濟壓癥立在知識和經(jīng)驗的生產(chǎn)、分配和使用上的經(jīng)濟”。知識經(jīng)濟時代的到來。使世界各國的經(jīng)濟文化生活都進入一個嶄新的境界使人類社會物質(zhì)文明和精神文明更加迅猛地發(fā)展，并將促進整個社會逐步完善法制化。在人類社會和經(jīng)濟這一歷史性的巨變之中，整個工業(yè)經(jīng)濟時代的會計必然要受到較大程度的影響，因而也就必須相應(yīng)的考慮其創(chuàng)新問題。面對法制化社會所帶來的挑戰(zhàn)，法務(wù)會計應(yīng)運而生。根據(jù)《美國新聞與世界報導(dǎo)》雜志 1996年的跟蹤調(diào)查結(jié)果顯示，從美國20大熱門行業(yè)挑選出的20種熱門工作中，排在首位的就是會計領(lǐng)域的“法務(wù)會計”（《參考消息》1996年11月 15日）。
諸多經(jīng)濟案件的發(fā)生、審判事例使我們認識到，在市場經(jīng)濟中，要回答什么是虛假不實的會計信息，什么是違反新《會計法》的行為，什么是會計法律責任，為什么在證券市場中有人要求會計信息失誤的責任人員承擔民事賠償責任等問題并非易事。而在法律糾紛中，根據(jù)我國目前的立法精神，所有當事人都是平等的法律主體，不能由某一方做出簡單的結(jié)論。在這種情況下，解決法律上的會計解釋沖突的一個重要途徑就是由法務(wù)會計人員運用會計和法律的專業(yè)知識對有關(guān)會計信息或相關(guān)事件做出合理的專業(yè)黨走。本文探討了法務(wù)會計學(xué)科對專業(yè)人才素質(zhì)的要求，并針對我國的具體情況，提出了對高等教育如何培養(yǎng)大批法務(wù)會計人才的若干設(shè)想。
一、法務(wù)會計學(xué)科對專業(yè)人才素質(zhì)的要求
法務(wù)會計是會計人員運用相關(guān)的會計知識。對財務(wù)事項中有關(guān)法律問題提供證據(jù)，進行解釋，以查明案情（主要指經(jīng)濟案件）的會計活動。法務(wù)會計的興起，對傳統(tǒng)財會人員提出了新的更高的要求。具體來說，法務(wù)會計學(xué)科對專業(yè)人才素質(zhì)的要求有：
（－）標語專業(yè)知識。從事法務(wù)會計的人員必須具有一系列的技能．才能有效的進行財務(wù)調(diào)查。這不僅包括會計知識，而且包括經(jīng)營知識和法律意識。具有這些技巧，法務(wù)會計人員就能夠進行調(diào)查、分析、報告，并對舞弊以及白領(lǐng)犯罪調(diào)查的財務(wù)方面進行作證。在很多情況下，可能會要求法務(wù)會計人員對刑事案件中的舞弊或者民事案件中的財務(wù)損失進行量化。因此，法務(wù)會計的專業(yè)技術(shù)至少應(yīng)包含以下七類：
1．會計、審計知識：法務(wù)會計學(xué)科首先是會計的一個分支，因此從業(yè)人員具有較扎實的會計理論知識自是理所當然的必要條件。
2．辨別舞弊的知識：法務(wù)會計的一個重要內(nèi)容就是辨別不同舞弊交易的類型及知識。這就要求會計師確認“警戒標志”，并與舞弊相關(guān)的信息聯(lián)系起來，作為其經(jīng)驗基礎(chǔ)。
3．相關(guān)的法律知識：法務(wù)會計又是法學(xué)的分支，法律知識當然必不可少，尤其是證據(jù)學(xué)的知識，這樣才能確保所有的報告都能上交法庭并有效。
4．對人的心理和動機的理解力：法務(wù)會計的另一項技術(shù)就是對人的因素的理解。根據(jù)舞弊理論，舞弊的產(chǎn)生，其關(guān)鍵因素是人的因素，法務(wù)會計可以根據(jù)自身的戰(zhàn)力，理解進行白白的個人的動機和品質(zhì)
5．調(diào)查的精神狀態(tài)和職業(yè)批判的懷疑精神：法務(wù)會計必須具有調(diào)查者的眼光，偵探的堅韌以及確認舞弊標志的能力。這些能力必須符合職業(yè)批判的懷疑精神，以確定證據(jù)的相關(guān)性和有效性。
6．溝通技巧：包括口頭表達能力和寫作能力：法務(wù)會計最重要的一個職能就是向法庭提供有力的證據(jù)，因此，從業(yè)者應(yīng)該有較強的口頭和書面的交流技巧。
7．對計算機和信息技術(shù)的理解：伴隨會計電算化的普及，計算機犯罪技術(shù)也在同步發(fā)展。這要求法務(wù)會計人員掌握一定的計算機技術(shù)。
法務(wù)會計人員在具有上述專業(yè)知識的基礎(chǔ)上，結(jié)合豐田的會計實踐工作經(jīng)驗，就可以做到對不同行業(yè)、不同地位、不同時期的會計實踐的變化情況了如指掌，從而有效提高自身的職業(yè)判斷能力。
（二）高尚的職業(yè)道德。法務(wù)會計人員必須在行使其職能時保持客觀、公允、真實、合理、合法。這就要求其必須有較高的職業(yè)道德，嚴謹?shù)闹螌W(xué)態(tài)度、實事求是的工作作風和田說的洞察力。除此以外，自律、保密、定期接受后續(xù)教育、合理收費、公平競爭等方面也是從業(yè)人員不可或缺的素質(zhì)。
（三）獨立敬業(yè)精神。獨立與保密是密切相關(guān)的，也是從業(yè)者綜合素質(zhì)的體現(xiàn)。為了保密，從業(yè)者不能與他人商討、磋商目前正委托解決的具體問題，也不能與解決同一問題的其他執(zhí)業(yè)者商討同一問題，以免從業(yè)者之間互相因資歷、語言表達能力，以及人格感染力的影響，而影響他人證明結(jié)果的客觀性和獨立公允性。
敬業(yè)精神是防止粗心大意，或淺嘗輒止而造成實質(zhì)性錯誤的關(guān)鍵。敬業(yè)精神不單純表現(xiàn)在思想認識上的深度，更重要的是反映在每一個執(zhí)業(yè)步驟和操作上是否完整、細致。從業(yè)者不能憑經(jīng)驗推斷或統(tǒng)計抽樣等常規(guī)審計方法去完成執(zhí)行程序，也不能憑百分比的可信反而放棄未檢驗的資料。
二、高校教育對法務(wù)會計人才的培養(yǎng)戰(zhàn)略
隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，知識經(jīng)濟時代對人才需求層次的提高，我們的高等會計教育目標如何定位？ 21世紀是知識經(jīng)濟時代，信息化和計算機技術(shù)的廣泛應(yīng)用，使得以信息和知識為主體的產(chǎn)業(yè)——知識產(chǎn)業(yè)（亦稱第四產(chǎn)業(yè)）更加引人注目，而教育作為知識產(chǎn)業(yè)中最主要的組成部分，將凸顯其重要性。教育不僅包括普通的、正規(guī)的大中小學(xué)教育，還應(yīng)包括社會教育和家庭教育。不僅要有學(xué)歷教育，還要實行終身教育；要從教育的單一性向教育的個性和多樣性發(fā)展，培養(yǎng)不同層次、具有多種能力的人才。因此，面向21世紀的大學(xué)本科會計教育目標應(yīng)該是培養(yǎng)熟練牢握會計基本理論和基本技能、又具較多相關(guān)知識的應(yīng)用型、通用型專業(yè)人才。
從以上分析可知，法務(wù)會計工作決定了法務(wù)會計人員應(yīng)該是一種復(fù)合性人才，除會計、審計、法律相關(guān)知識外還應(yīng)廣泛涉獵證據(jù)學(xué)、邏輯學(xué)、社會學(xué)、心理學(xué)、美學(xué)等素質(zhì)教育學(xué)科，這些知識將有利于法務(wù)會計人員在從事本職工作時，通過分析舞弊者的犯罪心理、社會背景等，并以此為根據(jù)進行必要的邏輯推理，再運用會計、審計、法律相關(guān)知識為推理結(jié)論尋求強有力的證據(jù)，這樣可以大大提高法務(wù)會計人員的工作效率，降低成本，從而出色地完成法務(wù)會計工作。法務(wù)會計人員的重要貢獻就是對爭端進行量化，并將復(fù)雜的財務(wù)會計事項舞弊和數(shù)字資料翻譯成一般外行能夠理解的術(shù)語。
面對知識經(jīng)濟到來的中國會計市場的挑戰(zhàn)，我們現(xiàn)在的高等會計教育應(yīng)該具有一定的超前意識，努力培養(yǎng)出21世紀我國急需的法務(wù)會計人才。筆者認為可以考慮分三步走，最終達到建立完善的法務(wù)會計體系的目的：
第一步，從現(xiàn)在起用十年左右的時間，鼓勵會計學(xué)專業(yè)學(xué)生在本科階段輔修法律雙學(xué)位。如果沒有法學(xué)專業(yè)，可以采取鼓勵學(xué)生在學(xué)習(xí)會計專業(yè)的同時，積極參加法學(xué)類專業(yè)的自學(xué)考試，或在會計專業(yè)的教學(xué)計劃中，適當增加有關(guān)法學(xué)方面的課程或法律與會計結(jié)合的課程，如法理學(xué)、民法通則、法律倫理、司法會計等，或在本科畢業(yè)后直接攻讀法學(xué)雙學(xué)位。
第二步，從本世紀初到40年代，在繼續(xù)上述工作的同時，在高校會計學(xué)碩士的研究方向中設(shè)立法務(wù)會計研究方向，研究適合我國國情的法務(wù)會計理論體系和構(gòu)架。初步建立法務(wù)會計師資格考試制度，規(guī)范法務(wù)會計工作，給法務(wù)會計工作指明目標和方向，給法務(wù)會計工作提供客觀的尺度。制定法務(wù)會計準則（包括法務(wù)會計一般準則、法務(wù)會計具體工作準則和法務(wù)會計報告準則），促使法務(wù)會計人員謹慎工作，并檢查、監(jiān)督工作質(zhì)量。最終全面提高會計人員的素質(zhì)，使我國具有較多的中高級會計人員。
第三步，21世紀40年代以后，我國已具有較強的法務(wù)會計師資力量，可以將一些重點院校的會計學(xué)專業(yè)培養(yǎng)目標轉(zhuǎn)向法務(wù)會計，同時建立法務(wù)會計博士學(xué)位。進一步完善法務(wù)會師資格考試制度。
建立法務(wù)會計面向社會服務(wù)規(guī)范。法務(wù)會計工作在會計工作中的特殊地位以及法務(wù)會計人員所下結(jié)論的重要性決定了建立法務(wù)會計面向社會服務(wù)的規(guī)范。筆者初步考慮，認為該規(guī)范應(yīng)至少包含以下四方面的規(guī)定：一是面向社會服務(wù)的法務(wù)會計服務(wù)機構(gòu)必須經(jīng)過主管該項工作的行政部門批準；二是從業(yè)者必須取得執(zhí)業(yè)資格；三是委托和受理的規(guī)范；四是法務(wù)會計面向社會服務(wù)的收費規(guī)范。
另外，在以上各時期都應(yīng)考慮適時調(diào)整會計教育學(xué)科體系：建立法務(wù)會計面向社會服務(wù)規(guī)范在避免交文重復(fù)的同時，增設(shè)諸如美學(xué)、人文學(xué)、邏輯學(xué)等素質(zhì)教育。近年來，美國十分重視會計職業(yè)道德教育，他們在《會計學(xué)原理》、《財務(wù)會計》、《成本會計》等新辦教材中都把會計職業(yè)道德列為重要的內(nèi)容，還在 1995年新版的《高級會計學(xué)》中列入第一章進行專題研究。我國現(xiàn)有的會計專業(yè)課程中無一門教材有會計職業(yè)道德的內(nèi)容。這一點應(yīng)引起各界同仁的足夠重視。
總之，法務(wù)會計已經(jīng)是20世紀末英美等國的熱門職業(yè)。展望未來，21世紀法務(wù)會計必將是中國的熱門職業(yè)。知識經(jīng)濟時代需要的人才是具有綜合素質(zhì)的專業(yè)人才，法務(wù)會計人才當之無愧！
