一、分析會(huì)計(jì)喪失誠(chéng)信原則的原因
1.信息不對(duì)稱是會(huì)計(jì)失信的前提。信息不對(duì)稱理論是2001年諾貝爾經(jīng)濟(jì)學(xué)獎(jiǎng)獲得者、美國(guó)加州大學(xué)的喬治•阿克爾洛夫等人提出的,它指市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的活動(dòng)主體具有不相同的信息。我們知道,如果會(huì)計(jì)信息是對(duì)稱的,會(huì)計(jì)信息的提供者(主要指廠商)與會(huì)計(jì)信息的使用者(主要是投資者)對(duì)信息的了解和掌握程度相同,虛假的會(huì)計(jì)信息就很容易被識(shí)破,那么就談不上會(huì)計(jì)失信的問(wèn)題,甚至?xí)?jì)這種職業(yè)也沒(méi)有存在的必要。現(xiàn)實(shí)的經(jīng)濟(jì)并非一個(gè)有效率的市場(chǎng),信息不對(duì)稱始終存在,因此信息的不對(duì)稱是會(huì)計(jì)信息制造者提供虛假會(huì)計(jì)信息的前提。
2.會(huì)計(jì)自身的特點(diǎn)及局限性是會(huì)計(jì)失信的條件。在日常經(jīng)濟(jì)中,我們經(jīng)?？吹綍?huì)計(jì)人員為一分錢的差錯(cuò)折騰半天。會(huì)計(jì)給人們的感覺(jué)就是一門非常精確的科學(xué)。但事實(shí)是會(huì)計(jì)是一門貌似精確但并不精確的科學(xué)。這是因?yàn)?會(huì)計(jì)原則或會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的選擇余地較大,不同的選擇將生成不同的會(huì)計(jì)信息,這就為虛假會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生提供了條件:一是會(huì)計(jì)原則為會(huì)計(jì)信息虛假提供了操作空間。二是會(huì)計(jì)政策為企業(yè)提供越來(lái)越寬的選擇范圍,制造者總是在規(guī)定的范圍內(nèi)選擇有利于自身績(jī)效或其他會(huì)計(jì)目的會(huì)計(jì)政策,三是會(huì)計(jì)工作內(nèi)容需要憑會(huì)計(jì)人員的主觀判斷來(lái)進(jìn)行,這為會(huì)計(jì)人員制造虛假會(huì)計(jì)信息提供了職務(wù)上的方便。四是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的滯后性,為會(huì)計(jì)造假提供契機(jī)。特別是目前我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還沒(méi)有涉及到金融衍生工具,這就很容易被上市公司利用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的空白來(lái)選擇有利于自身利益的會(huì)計(jì)政策。
3.公司制度缺陷是我國(guó)會(huì)計(jì)失信的根本原因。公司治理結(jié)構(gòu)存在的缺陷,已經(jīng)嚴(yán)重制約著我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息的進(jìn)一步提高,會(huì)計(jì)信譽(yù)度低的根本原因是目前我國(guó)公司制度的缺陷。由于眾所周知的原因,我國(guó)大多數(shù)上市公司都是由國(guó)企改制而來(lái)的,由于改制不徹底,上市公司未能建立有效的制約機(jī)制,因此在公司治理方面存在較突出的問(wèn)題。具體表現(xiàn)在:一是股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理,“一股獨(dú)大”現(xiàn)象嚴(yán)重。二是董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)存在缺陷。三是上市公司與控股股東在人員、財(cái)務(wù)、資產(chǎn)、機(jī)構(gòu)、業(yè)務(wù)上沒(méi)有實(shí)現(xiàn)真正分開(kāi),與控股股東之間關(guān)聯(lián)交易不規(guī)范,導(dǎo)致上市公司被大股東操縱。從而造成控股股東損害上市公司及欺騙了股東利益。
4.失信成本低是會(huì)計(jì)失信的動(dòng)力。關(guān)于公司會(huì)計(jì)造假的案例早在1720年的英國(guó)南海事件就已發(fā)生,為什么現(xiàn)在還有不少公司鋌而走險(xiǎn),屢禁不止,甚至在美國(guó)這樣一個(gè)擁有成熟市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系的國(guó)家,都有公司進(jìn)行會(huì)計(jì)造假。其主要原因就是:會(huì)計(jì)造假的背后有著巨大的經(jīng)濟(jì)利益作動(dòng)力。對(duì)于企業(yè)而言它的目的是利潤(rùn),只有當(dāng)誠(chéng)信能帶來(lái)利潤(rùn),不誠(chéng)信會(huì)帶來(lái)?yè)p失時(shí),它才會(huì)講誠(chéng)信;對(duì)于個(gè)人而言,他們的目的是自己價(jià)值的實(shí)現(xiàn),只有當(dāng)誠(chéng)信與自己的最終價(jià)值相符合時(shí),他們才會(huì)誠(chéng)信。在利益的驅(qū)使下,關(guān)鍵時(shí)刻就出現(xiàn)了誠(chéng)信問(wèn)題。企業(yè)通過(guò)提供虛假會(huì)計(jì)信息可騙取投資者、債權(quán)人及國(guó)家有關(guān)管理機(jī)關(guān)的信任,并因此獲得投資、貸款或減少稅金支出等經(jīng)濟(jì)利益。企業(yè)負(fù)責(zé)人作為企業(yè)管理的最高首長(zhǎng),他們有能力也有條件影響會(huì)計(jì)人員,通過(guò)制造虛假會(huì)計(jì)信息,騙取投資者的信任,并因此獲得職務(wù)、薪金、股票升值等方面的利益;會(huì)計(jì)人員作為會(huì)計(jì)信息的直接生產(chǎn)者,他們對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響也發(fā)揮著重要作用。一方面,他們必須遵守國(guó)家的法律,避免因違法而影響自身的利益;另一方面,他們必須接受企業(yè)負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo),按企業(yè)負(fù)責(zé)人的管理要求完成會(huì)計(jì)工作,并由此獲得薪金、升遷、獎(jiǎng)勵(lì)等利益。而會(huì)計(jì)師事務(wù)所在我國(guó)目前處于買方市場(chǎng)的困境下,為了占有一席之地,也迎合上市公司的要求,出具虛假報(bào)告。虛假會(huì)計(jì)信息能實(shí)現(xiàn)“多贏”,正是這些復(fù)雜的利益關(guān)系構(gòu)成了虛假會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生的內(nèi)在動(dòng)因。
二、重塑會(huì)計(jì)誠(chéng)信的對(duì)策
1.加快會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的研究和制定,減少會(huì)計(jì)虛假信息的施展空間。一是完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度,壓縮財(cái)務(wù)報(bào)告粉飾的空間,可以從適當(dāng)增加財(cái)務(wù)報(bào)表附注,鼓勵(lì)企業(yè)披露非財(cái)務(wù)信息,進(jìn)一步完善與嚴(yán)格規(guī)范關(guān)聯(lián)交易的披露等方面入手。二是加快制定和出臺(tái)新的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,針對(duì)我國(guó)特別是上市公司容易出現(xiàn)問(wèn)題的準(zhǔn)則加以規(guī)范。三是考慮盡可能縮小會(huì)計(jì)政策的選擇空間,對(duì)會(huì)計(jì)政策選擇方面的規(guī)范更加具體。
2.完善公司治理結(jié)構(gòu)。公司治理是確保會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的內(nèi)部制度安排,為此必須建立健全公司治理結(jié)構(gòu)。一是建立現(xiàn)代企業(yè)制度,要切實(shí)建立政企分開(kāi)、產(chǎn)權(quán)明晰、責(zé)權(quán)明確、管理科學(xué)的現(xiàn)代企業(yè)制度,加強(qiáng)股東等財(cái)務(wù)信息需求者參與監(jiān)控的動(dòng)機(jī)和能力,這包括健全董事會(huì)、建立審計(jì)委員會(huì)、建立股東對(duì)經(jīng)營(yíng)管理者的強(qiáng)力約束、建立董事會(huì)與經(jīng)理層之間基于合約的委托代理關(guān)系等措施:二是完善業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)機(jī)構(gòu),應(yīng)考慮增加一些涉及企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力等的非財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)指標(biāo),使代理人所得的利益與企業(yè)目標(biāo)約束掛鉤;三是改變激勵(lì)措施,防止管理者的短期行為,就經(jīng)營(yíng)管理者的激勵(lì)措施將長(zhǎng)期績(jī)效補(bǔ)償與短期工薪支付分開(kāi);四是要通過(guò)持股結(jié)構(gòu)的調(diào)整,分散大股東的股標(biāo),增加股權(quán)之間的相互制衡,解決“一股獨(dú)大”的問(wèn)題;五是建立健全獨(dú)立董事制度,增強(qiáng)董事會(huì)內(nèi)部制約機(jī)制,切實(shí)維護(hù)中小股東利益;六是完善公司內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系,規(guī)范公司財(cái)務(wù)行為。
3.建立民事賠償制度,加大造假成本。一是加大懲罰力度。對(duì)惡意造假者,一定要加大處罰力度,必須從立法、執(zhí)法對(duì)造假單位及責(zé)任人進(jìn)行經(jīng)濟(jì)處罰或刑事處罰,不僅要讓其付出傾家蕩產(chǎn)、聲名狼藉的代價(jià),對(duì)造成嚴(yán)重后果的還要坐牢,使造假者付出的代價(jià)遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于其得到的收益。同時(shí)應(yīng)加大對(duì)上市公司會(huì)計(jì)信息的稽查力度和稽查面,大幅度提高會(huì)計(jì)造假的成本,才能從根本上遏制會(huì)計(jì)造假屢禁不止、愈演愈烈的勢(shì)頭。二是盡快建立民事賠償制度。雖然我國(guó)出現(xiàn)了許多公司會(huì)計(jì)造假事件,但到目前為止,還沒(méi)有一起針對(duì)公司造假真正實(shí)施的民事賠償案例,股民還沒(méi)得到違規(guī)公司的一分錢賠償。因此,必須盡快建立民事賠償制度,對(duì)參與造假,無(wú)論是公司(投資者或經(jīng)營(yíng)者)、律師,還是評(píng)估師、會(huì)計(jì)師,只要公民的合法利益受到侵害,受害人都可以提起訴訟。三是實(shí)行市場(chǎng)退出機(jī)制。在“安然”事件發(fā)生一個(gè)月后,紐約證交所正式取消了安然股票的相關(guān)交易,并擬取消其上市資格。同時(shí)導(dǎo)致提供虛假會(huì)計(jì)信息的安達(dá)信會(huì)計(jì)公司的信譽(yù)和審計(jì)市場(chǎng)迅速下滑,不得不面臨著被兼并的命運(yùn)。這種退出機(jī)制的懲罰力度對(duì)相關(guān)行業(yè)內(nèi)每一個(gè)企業(yè)都是一個(gè)警示。因此,我國(guó)要盡快構(gòu)建有效的退出機(jī)制。對(duì)那些不遵守行業(yè)操守、自身就不守信用的企業(yè)或個(gè)人,出現(xiàn)失信行為后要把肇事者驅(qū)逐出相關(guān)行業(yè)。如對(duì)會(huì)計(jì)造假上市公司要立刻退市,對(duì)參與造假的中介機(jī)構(gòu)要進(jìn)行取締,對(duì)會(huì)計(jì)造假的單位責(zé)任人、會(huì)計(jì)人員、注冊(cè)會(huì)計(jì)師不允許繼續(xù)從事相關(guān)職業(yè)。只有這樣,對(duì)失信行為的懲罰才是真正可置信的。
4.推行誠(chéng)信保險(xiǎn)制度。一些國(guó)家的做法,對(duì)公司特別是上市公司要求其在保險(xiǎn)公司投保誠(chéng)信險(xiǎn)。當(dāng)公司出現(xiàn)因誠(chéng)信導(dǎo)致投資者受到損害時(shí),保險(xiǎn)公司必須負(fù)責(zé)賠償。這樣就一方面保護(hù)了投資者利益,另一方面又使保險(xiǎn)公司為了自己不受利益損失,必然加大對(duì)投保公司的監(jiān)督,通過(guò)市場(chǎng)行為進(jìn)行監(jiān)督,降低監(jiān)督成本。
5.實(shí)施誠(chéng)信工程,強(qiáng)化誠(chéng)信教育。當(dāng)前應(yīng)配合《公民道德建設(shè)實(shí)施綱要》,對(duì)全體會(huì)計(jì)從業(yè)人員進(jìn)行誠(chéng)信教育,樹(shù)立正確的道德觀、價(jià)值觀。所有會(huì)計(jì)人員要真正做到“誠(chéng)信為本,操守為重,遵循準(zhǔn)則,不做假賬”,保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、可靠。
