一、我國企業(yè)內(nèi)部審計現(xiàn)狀及存在的突出問題
從審計組織體系來看, 我國目前業(yè)已形成由政府審計( 國家審計) 、內(nèi)部審計及民間審計( 社會審計) 構(gòu)成的審計監(jiān)督評價體系。但隨著我國改革的不斷深入、經(jīng)濟社會的日益進步及企業(yè)組織的發(fā)展變化, 現(xiàn)有的各種審計及其構(gòu)成的審計組織體系日益暴露出不少缺陷和弊端。
1.內(nèi)部審計性質(zhì)的認定較為模糊
在市場經(jīng)濟條件下, 內(nèi)部審計是在財產(chǎn)所有權(quán)與管理經(jīng)營權(quán)分離的情況下, 隨著企業(yè)經(jīng)營機制轉(zhuǎn)換、管理方式變革及內(nèi)部職能分解, 基于加強經(jīng)營管理的內(nèi)在需要而形成和發(fā)展的, 這也是內(nèi)部審計賴以存在的客觀基礎(chǔ)。這種審計模式實際上導(dǎo)致了人們對內(nèi)部審計在性質(zhì)認定上的模糊, 從而不利于甚至阻礙著內(nèi)部審計理論與實務(wù)的發(fā)展。
2.內(nèi)部審計的工作范圍過于狹窄
我國現(xiàn)階段有不少企業(yè)的內(nèi)部審計僅局限于企業(yè)財務(wù)會計方面( 審查) , 很少觸及經(jīng)營管理的其他領(lǐng)域, 從而使內(nèi)部審計多屬財務(wù)性質(zhì), 歸屬于財務(wù)部門領(lǐng)導(dǎo)。盡管政府機構(gòu)及有關(guān)部門的指導(dǎo)精神要求或建議將財會部門與審計機構(gòu)分立, 但有些企業(yè)采取一套班子的做法, 應(yīng)付監(jiān)督檢查時才可能分為兩個機構(gòu), 平時卻將它們合二為一, 這就使得內(nèi)部審計工作實際上變成了財務(wù)會計的自審過程, 其客觀性與公正性自然可想而知。
3.內(nèi)部審計的客觀性與獨立性不強
無論是外部審計還是內(nèi)部審計, 都具有獨立性。內(nèi)部審計的獨立性既表現(xiàn)在其機構(gòu)的隸屬關(guān)系上, 又表現(xiàn)在其職權(quán)的授予行使上, 還表現(xiàn)在審計的客觀性上。內(nèi)部審計具有獨立性, 是使內(nèi)部審計具有客觀性、權(quán)威性及公正性的必要條件。從我國的現(xiàn)狀來看, 企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)大多設(shè)置于管理層之下, 在高層管理人員的授權(quán)范圍內(nèi)開展工作, 為管理經(jīng)營者服務(wù), 但是, 內(nèi)部審計的獨立性和客觀性不強。同時, 我國原有的審計制度曾規(guī)定, 在對有關(guān)主管部門審計時, 若發(fā)現(xiàn)有重大問題, 可向被審計單位的上級內(nèi)部審計機構(gòu)反映, 長此以往這就造成了內(nèi)部審計機制發(fā)育不良。
4.內(nèi)部審計人員水平有待提高
現(xiàn)階段的內(nèi)部審計大多是事中、事后的“查錯防弊”, 而事實上內(nèi)部審計還可以通過有效的事前工作, 為企業(yè)經(jīng)營者提供相關(guān)的信息、技術(shù)等支持與服務(wù), 以便管理當局改善經(jīng)營管理, 提高經(jīng)濟效益。這要求內(nèi)部審計人員必須具備較高的素質(zhì)與水平, 但我國的內(nèi)部審計人員中不少人僅熟悉甚至不懂財務(wù)會計業(yè)務(wù), 有相當一些人員不具備必要的學(xué)識及業(yè)務(wù)能力, 不了解本單位的經(jīng)營活動和內(nèi)部控制, 難以提高或保持其專業(yè)勝任能力。
不僅如此, 內(nèi)部審計在有些單位的地位不高也使內(nèi)部審計人員對自身的工作缺乏足夠的信心與熱情, 他們往往被誤解或在不順心狀態(tài)下工作, 感覺到開展審計工作和實現(xiàn)自身價值的困難。顯然, 這不利于充分調(diào)動內(nèi)部審計人員繼續(xù)學(xué)習(xí)與開展工作的積極性和主動性, 也不利于進一步提高他們的學(xué)識水平、業(yè)務(wù)能力及綜合素質(zhì)。
二、完善與發(fā)展我國企業(yè)內(nèi)部審計的主要方略
鑒于我國企業(yè)內(nèi)部審計現(xiàn)狀及存在的突出問題, 無論其定性定位、體制機制或方法方式等, 都無法進一步適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)制度要求與經(jīng)濟監(jiān)督評價需要。內(nèi)部審計與加入WTO以來新要求的差距日益擴大, 其局限性隨著經(jīng)濟環(huán)境的不斷變化則更加明顯, 因而急需對內(nèi)部審計加以改進和完善, 并謀求全方位、寬領(lǐng)域、高質(zhì)量的發(fā)展。其主要方略是:
1.合理設(shè)置內(nèi)部審計組織機構(gòu)
調(diào)整理順內(nèi)部審計機構(gòu)的隸屬關(guān)系, 合理設(shè)置獨立的內(nèi)部審計機構(gòu), 是完善企業(yè)內(nèi)部審計體制, 確保內(nèi)部審計機制有效運行的關(guān)鍵所在。國際內(nèi)部審計師協(xié)會在其頒布的《內(nèi)部審計實務(wù)標準》中對內(nèi)部審計機構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)隸屬關(guān)系提出了下列要點: ( 1) 內(nèi)部審計機構(gòu)負責(zé)人應(yīng)對組織中一個具有足夠權(quán)力的負責(zé)人負責(zé); ( 2) 內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)與董事會之間能直接交流信息; ( 3) 內(nèi)部審計機構(gòu)負責(zé)人的任免, 應(yīng)由董事會一致同意確定; ( 4) 內(nèi)部審計機構(gòu)的年度審計工作項目計劃、人員計劃及財務(wù)預(yù)算, 應(yīng)提交最高管理層和董事會備案; ( 5)內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)每年一次或在必要時多次, 向最高管理層和董事會提交工作報告; ( 6) 內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)定期評價其《章程》中規(guī)定的宗旨、權(quán)力和職責(zé)是否繼續(xù)適用和有助于完成任務(wù), 并通報給高級管理層和董事會。
2.擴大內(nèi)部審計的職能及作用
隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立, 外部制約機制的加強, 內(nèi)部管理水平的提高, 會計電算化的普及, 賬面資料的錯誤弊端會越來越少, 內(nèi)部審計的工作重點必須從傳統(tǒng)的“查錯防弊”轉(zhuǎn)向為企業(yè)內(nèi)部的管理、決策及效益服務(wù), 內(nèi)部審計的職能作用也應(yīng)從審查和監(jiān)督向評價與咨詢方面拓展。內(nèi)部審計也不會只局限于財物領(lǐng)域, 它將擴展到企業(yè)經(jīng)營管理的各個方面。因此, 內(nèi)部審計人員的定位應(yīng)從以監(jiān)督為主的“警察”、“裁判”等角色向以評價與監(jiān)督并重的“參謀”、“助手”等角色轉(zhuǎn)變, 突出內(nèi)部審計“內(nèi)向性服務(wù)”的特點, 開拓內(nèi)部審計更加廣闊的生存與發(fā)展的空間。
3.改進內(nèi)部審計的方法和方式
企業(yè)的內(nèi)部審計應(yīng)圍繞企業(yè)經(jīng)營目標開展工作, 且理當成為企業(yè)運行的“監(jiān)控器”。企業(yè)借助內(nèi)部審計來完善經(jīng)營管理的“預(yù)警系統(tǒng)”, 建立健全內(nèi)部監(jiān)管“保證體系”。內(nèi)部審計工作目標必須與本企業(yè)經(jīng)營目標相協(xié)調(diào), 打破原有“雙向領(lǐng)導(dǎo)”體制的束縛, 內(nèi)部審計的服務(wù)對象主要應(yīng)是企業(yè)的決策層, 其工作目標是幫助企業(yè)謀求生存與發(fā)展。為此, 內(nèi)部審計應(yīng)該突破單純的、事后審計的傳統(tǒng)方式, 轉(zhuǎn)移到事前、事中審計上來, 既要對企業(yè)單位的重大經(jīng)營決策、重點投資項目及占用資金數(shù)額較大的主營業(yè)務(wù)實行事前審計, 又要監(jiān)督和評價有關(guān)項目、預(yù)算及合同的真實性、合理性、合法性、有效性,及時反饋信息并防止失誤。隨著企業(yè)管理水平的提高, 內(nèi)部審計工作將不局限于事后監(jiān)督, 還應(yīng)在事前預(yù)防和事中控制中發(fā)揮積極作用, 從而需要對企業(yè)內(nèi)部控制進行全過程、全方位的監(jiān)督和評價。例如, 企業(yè)的采購計劃、生產(chǎn)計劃、銷售計劃、資金計劃、投資計劃及費用預(yù)算等均應(yīng)做到事前審核、事中控制。經(jīng)驗豐富的內(nèi)部審計人員, 應(yīng)能及時發(fā)現(xiàn)各個環(huán)節(jié)中存在的問題, 并直接采取或促成有關(guān)部門采取有效舉措把企業(yè)的整體風(fēng)險降到最低限度。
4.拓展內(nèi)部審計的作業(yè)領(lǐng)域
以審計目標為標志, 內(nèi)部審計可劃分為真實性審計、合規(guī)性審計及效益性審計等審計形態(tài)或財務(wù)審計與管理審計等審計類型。在實際工作中, 內(nèi)部審計應(yīng)當開展哪些工作、究竟以哪種審計為重點, 一般取決于特定企業(yè)不同時期的經(jīng)濟責(zé)任內(nèi)容、預(yù)期審計目標及客觀具體條件。在財產(chǎn)所有權(quán)與管理經(jīng)營權(quán)相分離以及多層次管理分權(quán)制所形成的經(jīng)濟責(zé)任關(guān)系下, 基于經(jīng)濟監(jiān)督需要而產(chǎn)生和發(fā)展起來的審計活動, 其總目標即評價經(jīng)濟責(zé)任, 往往在不同的歷史時期或社會區(qū)域被賦予不同的內(nèi)涵和外延, 也就是表現(xiàn)為與特定經(jīng)濟責(zé)任內(nèi)容和經(jīng)濟監(jiān)督需要相適應(yīng)的具體審計目標。從目前的實際情況分析, 我國仍有一些企業(yè)存在一定的差錯與弊端、數(shù)據(jù)資料虛假、會計信息失真, 因而內(nèi)部審計還應(yīng)該加強真實性審計工作。據(jù)未來的發(fā)展趨勢判斷, 隨著企業(yè)內(nèi)部控制的日益加強、公司治理結(jié)構(gòu)的逐步完善及會計信息質(zhì)量的不斷提高, 合規(guī)性審計目標或效益性審計目標將上升為主要的審計目標, 內(nèi)部審計工作的重點屆時也會發(fā)生轉(zhuǎn)移。
5.提高內(nèi)部審計人員的素質(zhì)
企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的日益復(fù)雜和競爭的更加激烈, 對內(nèi)部審計人員的素質(zhì)提出了更高的要求。內(nèi)部審計人員不僅需要精通財務(wù)會計, 還需要適當了解其他業(yè)務(wù)領(lǐng)域, 掌握相關(guān)知識與技能, 以便更好地實施審計并為企業(yè)管理服務(wù)。隨著內(nèi)部審計工作由財務(wù)領(lǐng)域向經(jīng)營管理領(lǐng)域的滲透與擴展, 內(nèi)部審計人員的構(gòu)成也應(yīng)該趨向多元化, 不僅要有懂財務(wù)及審計的專業(yè)人才, 還應(yīng)配備精通各項相關(guān)業(yè)務(wù)的專門人才, 聘請有豐富經(jīng)驗和較高業(yè)務(wù)水平的人員充實內(nèi)部審計部門, 以適應(yīng)審計領(lǐng)域日益拓展的需要, 使內(nèi)部審計機構(gòu)在現(xiàn)代企業(yè)制度下發(fā)揮更大的作用。
當前, 企業(yè)要根據(jù)在市場競爭中的戰(zhàn)略定位與內(nèi)部審計的發(fā)展要求, 盡快培訓(xùn)和培養(yǎng)一批高素質(zhì)的內(nèi)部審計人才。為此, 企業(yè)需注意并做好以下幾點工作: 首先, 應(yīng)在任用、培訓(xùn)、定崗、升遷等方面制定出相應(yīng)的規(guī)定和具體要求, 不能隨意安排一些人員在審計崗位上; 其次, 重視和加強包括財會專業(yè)在內(nèi)的各相關(guān)專業(yè)知識的培訓(xùn), 使內(nèi)部審計人員具有較為廣博、堅實的專業(yè)知識基礎(chǔ), 能適應(yīng)和處理不同類型業(yè)務(wù)及復(fù)雜問題, 從而為決策者提供更多更好的意見與建議; 最后, 要制定內(nèi)部審計人員任職資格標準, 建立資格認證制度,促使內(nèi)部審計人員具備必要的素質(zhì)并達到應(yīng)有的要求。不僅如此, 企業(yè)的內(nèi)部審計部門還應(yīng)成為培養(yǎng)通曉多學(xué)科知識、掌握多領(lǐng)域技能的審計人才的集訓(xùn)地, 成為企業(yè)培養(yǎng)和輸送高級經(jīng)營管理人才的重要崗位。
6.加強內(nèi)部審計的行業(yè)管理
目前, 各單位內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置、內(nèi)部審計人員的配備、內(nèi)部審計程序與方法的建立、內(nèi)部審計標準的制定以及內(nèi)部審計質(zhì)量的監(jiān)督等均未統(tǒng)一, 不利于內(nèi)部審計工作的正常開展及其作用的充分發(fā)揮。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立, 內(nèi)部審計工作及其環(huán)境的發(fā)展變化, 特別是加入WTO 后政府職能的進一步轉(zhuǎn)變, 國務(wù)院要求“抓緊建立健全行業(yè)中介組織, 充分發(fā)揮其作用。”為此, 要加快各級內(nèi)部審計協(xié)會的組織建設(shè)與制度建設(shè), 盡快設(shè)立和完善地方性或區(qū)域性內(nèi)部審計協(xié)會, 建立健全中國內(nèi)部審計新的行業(yè)管理體制, 對內(nèi)部審計機構(gòu)和內(nèi)部審計人員進行行業(yè)自律管理, 指導(dǎo)和監(jiān)督內(nèi)部審計工作的開展。我們認為, 我國企業(yè)的內(nèi)部審計工作應(yīng)當由行政型的法規(guī)強制管理、分散管理, 向社團型的行業(yè)自律管理、集中管理轉(zhuǎn)變。
