一、數(shù)據(jù)式審計的理論基礎(chǔ)
數(shù)據(jù)式審計不僅僅是傳統(tǒng)審計業(yè)務(wù)的簡單拓展, 主要在于信息資產(chǎn)是組織中最有價值的資產(chǎn), 因此, 數(shù)據(jù)式審計是一門邊緣性學(xué)科, 跨越多學(xué)科領(lǐng)域。數(shù)據(jù)式審計是建立在以下理論基礎(chǔ)之上:
(一) 信息技術(shù)理論。信息技術(shù)理論包括:網(wǎng)絡(luò)技術(shù)理論、數(shù)據(jù)挖掘理論、系統(tǒng)集成理論、多媒體理論、人工智能理論等, 這些理論、技術(shù)在審計中的應(yīng)用, 大大提高了審計測試效率、審計監(jiān)督質(zhì)量, 從深度和廣度上擴(kuò)張了審計理論。
(二) 經(jīng)濟(jì)學(xué)理論。經(jīng)濟(jì)學(xué)理論可以轉(zhuǎn)變我們的思維方式, 將經(jīng)濟(jì)學(xué)理論引入審計理論中,使我們從經(jīng)濟(jì)學(xué)視角分析審計理論的發(fā)展, 尋求提高審計工作效率的途徑, 革新審計測試的手段, 為審計人員提高審計工作效率、降低審計交易成本帶來無盡的好處。
(三) 司法訴訟學(xué)。首先, 審計證據(jù)的獲得需要審計人員運用大量的司法刑偵手段和方法來獲取真實可靠的審計證據(jù)。其次, 在當(dāng)今的審計訴訟爆炸時代, 審計人員面臨如何科學(xué)合理的運用司法訴訟學(xué)來應(yīng)對如山的訴訟。因此, 司法訴訟學(xué)與審計理論相結(jié)合是審計發(fā)展的必然選擇。
(四) 行為管理學(xué)。行為管理學(xué)是運用管理學(xué)、行為學(xué)、社會學(xué)、生理學(xué)、倫理學(xué)、人類學(xué)等學(xué)科的原理, 以研究人的心理行為和人際關(guān)系的一門綜合性科學(xué)。在審計過程中, 審計人員需要和各種類型的被審計單位和各種各樣的人員打交道, 因此, 行為管理學(xué)作為審計理論基礎(chǔ), 既滿足了管理審計的客觀要求, 也為審計人員提供了有效的審計理論和方法。
(五) 統(tǒng)計學(xué)理論。將統(tǒng)計理論運用于審計理論中, 可以在審計工作中運用經(jīng)濟(jì)計量模型對審計結(jié)果、審計證據(jù)進(jìn)行線性回歸分析, 測試各變量間的擬合度, 大大提高審計測試手段的先進(jìn)性和審計結(jié)果的準(zhǔn)確性。
(六) 哲學(xué)理論。在審計實務(wù)中, 審計人員將哲學(xué)中的道德倫理觀念、邏輯化思維方式、辯證唯物主義思想貫穿于審計理論體系, 有助于審計人員做出正確的判斷。同時, 通過質(zhì)量互變規(guī)律、對立統(tǒng)一規(guī)律、否定之否定規(guī)律的研究分析, 有助于審計人員開拓思維。
(七) 傳統(tǒng)會計、審計理論。傳統(tǒng)會計、審計理論為數(shù)據(jù)式審計提供了豐富的內(nèi)部控制理論與實踐經(jīng)驗, 以保證所有交易數(shù)據(jù)都被正確處理。
(八) 計算機(jī)管理系統(tǒng)理論。計算機(jī)管理系統(tǒng)理論是一門關(guān)于如何更好地管理信息系統(tǒng)的開發(fā)與運行過程的理論, 它的發(fā)展提高了系統(tǒng)保護(hù)資產(chǎn)安全、保證信息完整, 并能有效的實現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)的能力。
二、數(shù)據(jù)式審計模式的選擇
(一) 繞過計算機(jī)審計模式。繞過計算機(jī)審計模式是把計算機(jī)僅僅看成存儲和處理數(shù)據(jù)的機(jī)器, 審計人員在審計時只對輸入資料和打印輸出資料及其管理辦法進(jìn)行審查。實際上, 這種審計模式是審計人員對會計電算化信息系統(tǒng)采取的一種類似傳統(tǒng)手工模式。這種審計模式審計技術(shù)難度低, 較少干擾被審計系統(tǒng)的正常工作, 但這種模式審計結(jié)果的可靠性比較低, 審核范圍比較有限。
(二) 穿過計算機(jī)審計模式。穿過計算機(jī)審計又稱為直接審計, 不僅要求審查被審計單位的輸入與輸出數(shù)據(jù), 還要審計被審計單位會計電算化系統(tǒng)的系統(tǒng)程序、應(yīng)用程序、數(shù)據(jù)文件以及計算機(jī)硬件配置, 以實現(xiàn)在對被審計系統(tǒng)的控制與處理功能的可靠性進(jìn)行評價基礎(chǔ)上確定實質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間和范圍。這種審計模式的審計風(fēng)險比較低, 可以把審計風(fēng)險降低在可接受的范圍內(nèi)。但是, 這種審計模式容易干擾被審計單位審計系統(tǒng)的正常工作, 并且審計技術(shù)復(fù)雜, 要求審計人員必須掌握計算機(jī)知識及其應(yīng)用技術(shù)、數(shù)據(jù)處理及其管理技術(shù)。
(三) 利用計算機(jī)審計模式。利用計算機(jī)審計模式又稱為計算機(jī)輔助審計, 是指利用計算機(jī)技術(shù)和審計軟件對會計會計信息系統(tǒng)所進(jìn)行的審計。這種審計模式提高了審計效率, 擴(kuò)大了審計范圍, 使審計結(jié)論更可靠。但是, 利用計算機(jī)進(jìn)行審計時, 審計人員必須具備計算機(jī)方面的相關(guān)知識, 以便利用審計軟件、編寫特定審計程序進(jìn)行計算機(jī)輔助審計。
(四) 網(wǎng)絡(luò)審計模式。網(wǎng)絡(luò)審計模式也稱為在線實時審計模式, 是指通過審計機(jī)關(guān)和被審計單位的網(wǎng)絡(luò)互聯(lián), 即時審查被審計單位會計信息系統(tǒng)的審計模式。這種審計模式可以使審計人員足不出戶就可以對被審計單位進(jìn)行遠(yuǎn)程審計, 可以實時獲取審計證據(jù), 提高了審計效率也增強(qiáng)了審計的監(jiān)督職能。因此, 網(wǎng)絡(luò)審計模式代表著未來審計的發(fā)展方向。
三、我國全面開展數(shù)據(jù)式審計的現(xiàn)有差距
(一) 審計人員的數(shù)據(jù)式審計專業(yè)知識和專業(yè)能力偏低。計算機(jī)審計有三種方法, 繞過計算機(jī)審計, 通過計算機(jī)審計和利用計算機(jī)審計。目前, 注冊會計師審計通常是采用繞過計算機(jī)審計的簡單方法, 只有極少數(shù)的注冊會計師進(jìn)入了通過計算機(jī)審計的階段。產(chǎn)生這種現(xiàn)象的原因, 一是由于在我國大多數(shù)企業(yè), 尤其是中小型企業(yè),計算機(jī)應(yīng)用還只是一種嘗試, 數(shù)據(jù)處理傳遞的自動化較低。二是由于我國注冊會計師的市場化建設(shè)推行較晚, 現(xiàn)行的注冊會計師的素質(zhì)較低, 同時在注冊會計師的考試中也沒有計算機(jī)方面的要求,因此絕大多數(shù)的注冊會計師運用計算機(jī)的水平很低, 注冊會計師的審計工作仍然是傳統(tǒng)的手工審計為主。
(二) 審計軟件的發(fā)展存在嚴(yán)重問題
1.審計軟件的理論研究嚴(yán)重不足。審計軟件的開發(fā)仍沒有擺脫傳統(tǒng)的手工審計模式, 僅僅適用于一些查帳的程序, 并且絕大多數(shù)的審計軟件僅僅適用于定期審計, 跟不上信息化的發(fā)展速度和要求。目前, 我國對于計算機(jī)審計軟件方面的理論研究還很不足, 而審計軟件的開發(fā)卻已經(jīng)蓬勃發(fā)展起來,這就造成了理論和實踐的脫鉤,審計軟件的開發(fā)缺乏理論的指導(dǎo),其發(fā)展和完善將受到嚴(yán)重地限制。
2.會計軟件和審計軟件嚴(yán)重脫節(jié)。很多會計軟件沒有設(shè)計專用的審計軟件接口, 使在會計軟件中嵌入適時跟蹤監(jiān)控的審計程序難以實現(xiàn),審計軟件的數(shù)據(jù)收集等功能的發(fā)揮受到很大的制約, 對計算機(jī)審計的發(fā)展極為不利。計算機(jī)審計軟件要發(fā)展, 不能專為一種會計軟件而開發(fā), 會計軟件的不規(guī)范,必然導(dǎo)致計算機(jī)審計軟件的編譯過程過于龐大或者對于部分會計軟件的不適用。
3.計算機(jī)審計準(zhǔn)則、標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范不完善。信息化的大力發(fā)展, 使審計工作環(huán)境、審計范圍、審計對象、審計目標(biāo)、審計線索等基本審計要素發(fā)生重大轉(zhuǎn)變, 原有的針對手工審計所制訂的審計準(zhǔn)則、標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范已不能適應(yīng)數(shù)據(jù)式審計的發(fā)展要求。而目前國家沒有出臺相應(yīng)的計算機(jī)審計準(zhǔn)則, 對審計人員開展數(shù)據(jù)式審計產(chǎn)生了一定的風(fēng)險和障礙。
四、我國推進(jìn)數(shù)據(jù)式審計的發(fā)展策略
(一) 建立獨立客觀的審計專家系統(tǒng)。專家系統(tǒng)是人工智能走向?qū)嵱没囊粋€最新研究領(lǐng)域, 它是一種以知識為基礎(chǔ)的、智能化的計算機(jī)軟件系統(tǒng),它將領(lǐng)域?qū)＜业闹R、經(jīng)驗加以總結(jié), 形成規(guī)則, 存入計算機(jī)建立知識庫, 采用合適的控制策略, 按輸入的原始數(shù)據(jù)進(jìn)行推理、演繹, 作出判斷和決策,因此能起到領(lǐng)域?qū)＜业淖饔谩＜蚁到y(tǒng)的另一個優(yōu)點是它能夠保持審計的客觀獨立性。專家系統(tǒng)是一種以計算機(jī)支持的電子設(shè)備, 它解決問題的唯一依據(jù)是專家的知識經(jīng)驗、政策法規(guī)和推理機(jī)制。因此, 只要保證專家系統(tǒng)研制、生產(chǎn)的獨立性, 從主觀上講, 審計專家系統(tǒng)完全能夠保持客觀、正直和獨立的審計態(tài)度。
(二) 使會計軟件與審計軟件相互配合。首先, 《審計署關(guān)于計算機(jī)輔助審計的暫行辦法》第七條規(guī)定: “為便于審計機(jī)關(guān)實施計算機(jī)審計, 審計機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)要求被審計單位的計算機(jī)應(yīng)用系統(tǒng)給審計留有數(shù)據(jù)接口和必要的工作空間, 該數(shù)據(jù)接口應(yīng)當(dāng)能將計算機(jī)應(yīng)用系統(tǒng)中應(yīng)用的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換成審計機(jī)關(guān)指定的格式輸出”, 因此, 所有會計軟件必須建立標(biāo)準(zhǔn)的審計數(shù)據(jù)接口, 使不同格式的數(shù)據(jù)能夠在審計時轉(zhuǎn)換成同一格式, 為審計軟件所認(rèn)識, 從而節(jié)省審計人員的時間和精力, 提高審計效率?，F(xiàn)有的會計軟件必須進(jìn)一步改善, 在其中增加數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化的模塊, 將其會計數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化成合乎會計數(shù)據(jù)接口標(biāo)準(zhǔn)的形式, 以便與審計軟件配合使用, 實現(xiàn)會計審計一體化。其次, 在會計軟件中設(shè)置相應(yīng)的模塊, 使系統(tǒng)能提供完整的數(shù)據(jù)修改日志, 使審計線索更加清晰有效, 這就要求在軟件開發(fā)過程中設(shè)計相應(yīng)的內(nèi)部控制監(jiān)控子系統(tǒng)。
(三) 建立權(quán)威的審計法規(guī)庫。首先,數(shù)據(jù)式審計是一種《審計法》沒有明確規(guī)定的審計方式, 因此, 數(shù)據(jù)式審計的法律地位是審計立法中應(yīng)當(dāng)予以首要解決的問題。其次, 數(shù)據(jù)式審計中審計證據(jù)大多以電子數(shù)據(jù)的形式出現(xiàn), 因此,這種審計證據(jù)的法律地位是數(shù)據(jù)式審計立法中必須解決的核心問題。第三, 建立權(quán)威而完善的審計法規(guī)庫是數(shù)據(jù)式審計必須要解決的問題, 使審計人員能通過計算機(jī)進(jìn)行快捷準(zhǔn)確的查詢, 既省心又能避免法律法規(guī)的錯誤引用所帶來的麻煩。
(四) 大力開展數(shù)據(jù)式審計理論研究, 使理論與實踐相融合。數(shù)據(jù)式審計是一種新興審計模式, 數(shù)據(jù)式審計的理論研究顯得尤為欠缺, 這不僅是實務(wù)界的責(zé)任更是學(xué)術(shù)界的責(zé)任, 因此, 須大力開展數(shù)據(jù)式審計理論研究, 使理論與實踐相融合。
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