一、《企業(yè)財務(wù)通則》的局限性
隨著我國加入 WTO，按照國際慣例辦事已成為共識。那么在新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，國家是否還需要以 《企業(yè)財務(wù)通則》的形式對企業(yè)的財務(wù)活動進(jìn)行宏觀管理，《企業(yè)財務(wù)通則》的內(nèi)容是否適應(yīng)財務(wù)管理的需要，這些問題都很值得商榷。
?。ㄒ唬?經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化使《企業(yè)財務(wù)通則》的地位受到了沖擊
現(xiàn)代企業(yè)制度是社會主義市場經(jīng)濟(jì)制度的一個重要方面，其基本特征是 “產(chǎn)權(quán)清晰、政企分開、權(quán)責(zé)明確、管理科學(xué)”，要求企業(yè)擁有包括國家在內(nèi)的出資者投資形成的全部法人財產(chǎn)權(quán)，成為享有民事權(quán)利承擔(dān)民事責(zé)任的法人實體。在這種制度下，政府不再直接干預(yù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，企業(yè)則按照市場需求組織生產(chǎn)經(jīng)營活動，在市場競爭中優(yōu)勝劣汰。長期虧損、資不抵債的企業(yè)應(yīng)依法破產(chǎn)，企業(yè)以其自身的法人財產(chǎn)進(jìn)行自主經(jīng)營所獲收入應(yīng)照章納稅，并對投資人承擔(dān)資產(chǎn)保值增值的責(zé)任?，F(xiàn)代企業(yè)制度建立后，客觀上要求企業(yè)的財務(wù)管理工作轉(zhuǎn)移到以市場主體為中心，以預(yù)測、決策、控制為核心，以提高勞動生產(chǎn)率和經(jīng)濟(jì)效益為目的的軌道上，使企業(yè)財務(wù)真正成為自主理財型財務(wù)。自主理財型財務(wù)具有以下一些特征：一是企業(yè)自籌資金，有效地使用資金，提高資金籌集的綜合效益；二是企業(yè)自己選擇投資項目，承擔(dān)投資風(fēng)險；三是根據(jù)市場發(fā)展變化，制定企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，適時調(diào)整經(jīng)營策略、調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)；四是合理配置資源，加強(qiáng)成本控制，完善自我約束機(jī)制；五是增強(qiáng)風(fēng)險意識與效益觀念，用科學(xué)的管理方法進(jìn)行財務(wù)決策。
但是，目前我國企業(yè)財務(wù)管理模式尚有許多與現(xiàn)代企業(yè)制度不相適應(yīng)的地方，主要表現(xiàn)在：一是重國家宏觀理財，輕企業(yè)主體理財。企業(yè)財務(wù)管理的主體地位尚未真正建立，不少企業(yè)缺乏自主理財意識，在不同程度上還存在等、靠、要的思想。二是重會計核算，輕財務(wù)管理。在我國，財務(wù)與會計一直分屬兩個制度體系，財務(wù)制度以政策規(guī)定為主，代表國家對利益主體的財務(wù)約束；而會計制度以核算要求為主，是對會計信息披露和質(zhì)量的規(guī)定?；拘纬闪素攧?wù)制度決定會計制度的基本模式，即企業(yè)的資金運(yùn)動首先要符合財務(wù)制度的約束，然后再對其進(jìn)行會計核算。表現(xiàn)為實務(wù)工作中會計人員依財務(wù)制度對具體業(yè)務(wù)進(jìn)行會計帳務(wù)核算處理；而在財務(wù)制度由國家制定的情況下，企業(yè)自身的理財活動則不具有獨(dú)立的內(nèi)容，往往和企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的其他方面結(jié)合起來進(jìn)行。因此對財務(wù)管理的重視不夠，致使企業(yè)資金運(yùn)用決策失誤，資金使用效益差的情況相當(dāng)普遍。
現(xiàn)代企業(yè)制度要求企業(yè)自主理財，財務(wù)行為是企業(yè)的自身行為，是所有者的理財行為，應(yīng)體現(xiàn)所有者和經(jīng)營者的需要。這在客觀上就要求國家為企業(yè)創(chuàng)造一個健康、有序的經(jīng)營環(huán)境，以保障企業(yè)能夠?qū)崿F(xiàn)自主理財?shù)哪繕?biāo)——— 企業(yè)價值最大化。
?。ǘ镀髽I(yè)財務(wù)通則》的財務(wù)特征突出不夠
1993年財會制度改革時，為保證財務(wù)管理與會計核算的口徑一致，在執(zhí)行中不產(chǎn)生矛盾，《企業(yè)財務(wù)通則》和《企業(yè)會計準(zhǔn)則》都以新的財務(wù)報告體系為基礎(chǔ)安排結(jié)構(gòu)。但這種統(tǒng)一，在具體內(nèi)容上表現(xiàn)出較大的重復(fù)性，而在實務(wù)操作中表現(xiàn)為某些規(guī)定不適合現(xiàn)階段的要求并且容易產(chǎn)生誤解。
1. 《企業(yè)財務(wù)通則》的結(jié)構(gòu)體系與《企業(yè)會計準(zhǔn)則》區(qū)別不大
《企業(yè)財務(wù)通則》以資金籌集、資金運(yùn)用和耗費(fèi)、資金分配等資金運(yùn)動過程并結(jié)合資產(chǎn)、負(fù)債、營業(yè)收入、費(fèi)用、利潤等要素來設(shè)計其結(jié)構(gòu)體系的，形成了總則、資金籌集、流動資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)和其他資產(chǎn)、對外投資、成本和費(fèi)用、營業(yè)收入、利潤及其分配、外幣業(yè)務(wù)、企業(yè)清算、財務(wù)報告與財務(wù)評價、附則，共十二章。《企業(yè)會計準(zhǔn)則》由總則、一般原則、資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤、財務(wù)報告、附則，共十章組成。二者在結(jié)構(gòu)上差別不大，對不了解財務(wù)通則設(shè)計結(jié)構(gòu)的使用者來講易造成誤解。如同樣對資產(chǎn)的描述，《企業(yè)會計準(zhǔn)則》按照資產(chǎn)流動性的順序分別作出規(guī)定，而《企業(yè)財務(wù)通則》以流動資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)和其他資產(chǎn)、對外投資等分別作出規(guī)定的。對短期投資可從會計準(zhǔn)則的流動資產(chǎn)中找到，而財務(wù)通則在流動資產(chǎn)中未包括此項目，將其歸入對外投資項目中，易給人一種短期投資不屬于流動資產(chǎn)的假象。
2. 《企業(yè)財務(wù)通則》和《企業(yè)會計準(zhǔn)則》內(nèi)容有交叉
《企業(yè)財務(wù)通則》和《企業(yè)會計準(zhǔn)則》均對會計六要素的定義、種類進(jìn)行了描述，而且在《企業(yè)財務(wù)通則》中涉及到了本應(yīng)在會計準(zhǔn)則中規(guī)定的會計核算事項。如對長期負(fù)債應(yīng)計利息支出的處理，規(guī)定屬于籌建期的計入開辦費(fèi)，屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間的計入財務(wù)費(fèi)用，屬于清算期間的計入清算損益；對企業(yè)實收資本實行資本保全與完整的原則，均規(guī)定：企業(yè)資產(chǎn)盤盈、盤虧，以及毀損、報廢的凈損失不得沖減有關(guān)資金，應(yīng)全部計入當(dāng)期損益；對成本核算實行制造成本法，兩者均規(guī)定產(chǎn)品成本只包括制造費(fèi)用，作為期間費(fèi)用的銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財務(wù)費(fèi)用不進(jìn)入成本而直接計入當(dāng)期損益等等?！镀髽I(yè)財務(wù)通則》在內(nèi)容上與會計準(zhǔn)則重復(fù)性過強(qiáng)，未突出財務(wù)活動的特點(diǎn)。《企業(yè)財務(wù)通則》和《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中一些概念不一致，如《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中采用“費(fèi)用”而《企業(yè)財務(wù)通則》中則采用“成本費(fèi)用”的提法，易使人產(chǎn)生誤解。
3. 現(xiàn)階段存在以會計制度取代財務(wù)制度的傾向，不利于企業(yè)的自主理財
企業(yè)財務(wù)制度是以《企業(yè)財務(wù)通則》為依據(jù)制定的，并體現(xiàn)其基本思想，但由于上述兩個方面的原因，很多人認(rèn)為財務(wù)制度和會計制度并沒有大的區(qū)別。如財務(wù)制度要求企業(yè)對應(yīng)收帳款應(yīng)計提壞帳準(zhǔn)備，而新頒布的《企業(yè)會計制度》也強(qiáng)調(diào)對應(yīng)收款項計提壞賬準(zhǔn)備，并說明計提壞賬準(zhǔn)備的范圍、提取方法及提取比例等由企業(yè)自行確定。給人的感覺是財務(wù)管理只是會計核算的延伸，財務(wù)政策就是會計政策。顯然，如果這種理解成為一種普遍認(rèn)可的話，勢必會限制對財務(wù)理論的深入研究和財務(wù)實踐的普遍應(yīng)用，企業(yè)自主理財就是一句空話。
二、對企業(yè)財務(wù)管理體制的設(shè)想
?。ㄒ唬?區(qū)分企業(yè)會計核算體系與企業(yè)財務(wù)管理體系
企業(yè)會計核算體系對會計信息的生成、傳遞、揭示等會計行為進(jìn)行系統(tǒng)規(guī)定，在保證會計信息真實性的基礎(chǔ)上強(qiáng)調(diào)對決策的有用性思考。從其體系來看，最高層次的法律規(guī)范是 《會計法》，由于目前會計信息失真問題比較嚴(yán)重，因而《會計法》強(qiáng)調(diào)會計信息的真實性要求是無可厚非的，但從未來發(fā)展角度看更應(yīng)強(qiáng)調(diào)會計信息的決策有用性。當(dāng)然，會計信息的決策有用性離不開會計信息的真實性，兩者不能也不應(yīng)割裂開來。第二層次的會計規(guī)范是企業(yè)會計準(zhǔn)則（包括基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則兩大部分），對會計核算的基本概念、基本內(nèi)容、基本方法等進(jìn)行規(guī)范，這一部分將隨具體準(zhǔn)則的陸續(xù)公布、實施和修正而得到加強(qiáng)，并對會計實務(wù)產(chǎn)生重要的影響作用。第三層次是由企業(yè)根據(jù)影響企業(yè)會計行為的內(nèi)外條件、會計準(zhǔn)則等自行制訂的企業(yè)會計制度，它將取代目前統(tǒng)一規(guī)定的會計制度，在會計準(zhǔn)則的規(guī)范下為會計信息使用者提供更加符合企業(yè)情況的有用信息。
企業(yè)財務(wù)管理體系則對企業(yè)的理財行為進(jìn)行規(guī)范和管理，以保證企業(yè)目標(biāo)和理財目標(biāo)的實現(xiàn)。從其體系來看，第一層次的財務(wù)規(guī)范是財務(wù)公告，第二層次是由企業(yè)根據(jù)影響企業(yè)理財行為的內(nèi)外條件、財務(wù)公告等自行制訂的企業(yè)財務(wù)制度。也就是說，未來應(yīng)建立以企業(yè)自主理財為主、國家宏觀財務(wù)指導(dǎo)為輔的企業(yè)財務(wù)管理體制。具體講，國家以財務(wù)公告取代《企業(yè)財務(wù)通則》 ，不以法規(guī)形式對企業(yè)財務(wù)活動進(jìn)行統(tǒng)一規(guī)范，而是以公告的指導(dǎo)形式對企業(yè)財務(wù)活動的重要概念、方法、程序等進(jìn)行揭示，借以引導(dǎo)企業(yè)的財務(wù)行為，使之合理、有效。
上述構(gòu)思基于這樣一種考慮：理財是企業(yè)的自身行為，體現(xiàn)所有者和經(jīng)營者的“性格”，國家不應(yīng)該在全國范圍內(nèi)統(tǒng)一規(guī)定企業(yè)應(yīng)該如何進(jìn)行財務(wù)活動；而會計雖然也是企業(yè)的自身行為，在一定程度上也體現(xiàn)所有者和經(jīng)營者的“性格”，但作為 “商業(yè)語言”要為所有的使用者所理解和使用，不在全國范圍內(nèi)進(jìn)行相當(dāng)程度的統(tǒng)一規(guī)范是不行的，可以說會計核算行為具有相當(dāng)程度的同一性。
?。ǘ┙⒇攧?wù)公告體系
現(xiàn)代企業(yè)制度下，財務(wù)活動是企業(yè)自主行為?？陀^上要求國家給其提供寬松的理財環(huán)境，對企業(yè)財務(wù)活動進(jìn)行指導(dǎo)，基于這一思路，可以財務(wù)公告的形式取代《企業(yè)財務(wù)通則》 ，對企業(yè)財務(wù)活動的最基本方面予以描述，企業(yè)依此進(jìn)行自身財務(wù)活動。
財務(wù)公告應(yīng)定義為概念框架，由一系列彼此相關(guān)的目標(biāo)和基本要素構(gòu)成，體現(xiàn)不同理財主體的理財觀念。它應(yīng)該反映企業(yè)財務(wù)活動的全過程，包括資金籌集、投放、內(nèi)部資金運(yùn)營、成本、利潤及其分配等一系列活動，其處理的是財務(wù)活動中最為一般、普遍、抽象、帶有根本性的問題。如目標(biāo)、假設(shè)、原則等。財務(wù)公告應(yīng)突出財務(wù)的特性，取消與會計準(zhǔn)則相一致的內(nèi)容。這樣，便于企業(yè)財務(wù)人員進(jìn)行學(xué)習(xí)和理解，也便于國家對企業(yè)的自主理財活動進(jìn)行指導(dǎo)。
財務(wù)公告的內(nèi)容可由以下幾方面構(gòu)成：
1. 總則，包括建立此公告的目的、基本原則和基本任務(wù)。公告的目的是為企業(yè)理財活動提供指導(dǎo)；基本原則包括建立健全企業(yè)內(nèi)部財務(wù)管理制度，做好財務(wù)管理基礎(chǔ)工作，如實反映企業(yè)財務(wù)狀況，保證投資者權(quán)益不受侵犯；基本任務(wù)包括做好各項財務(wù)收支的計劃、控制、核算、分析、考核工作，依法合理籌集資金、有效利用企業(yè)各項資產(chǎn)，努力提高經(jīng)濟(jì)效益。
2.財務(wù)管理的價值觀念，包括貨幣時間價值、風(fēng)險報酬、資本成本、收益率等價值觀念。
3.企業(yè)財務(wù)目標(biāo)，包括利潤最大化、每股盈余最大化、股東權(quán)益最大化、企業(yè)價值最大化等目標(biāo)的含義及評價，企業(yè)可依據(jù)自身情況進(jìn)行選擇。
4.影響財務(wù)管理目標(biāo)實現(xiàn)的因素，包括投資報酬率、風(fēng)險價值、現(xiàn)金流量、資本結(jié)構(gòu)、股利政策等對企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)實現(xiàn)產(chǎn)生重要影響的內(nèi)外因素及其評價。
5.融資活動包括：① 融資活動與融資環(huán)境。②融資渠道及評價。③融資方式及優(yōu)化選擇的原則。④融資的基本原則，如適時性原則、適量性原則等。⑤融資成本及資本結(jié)構(gòu)的優(yōu)化。
6.投資活動包括：①投資活動及投資項目。②投資評價的基本假設(shè)及投資項目的評價方法評價。③證券投資與組合投資。 ④投資與籌資的協(xié)調(diào)。
7.成本管理活動：①成本特性與成本范圍。②成本管理的目的與成本分類的評價。③成本費(fèi)用的歸集、分配與成本計算方法和成本管理方法。④成本信息的加工與利用。⑤成本費(fèi)用與資金運(yùn)作。
8收入分配活動：①收入分配活動與收入的多層次分配。②收入分配的基本原則，如充分補(bǔ)償、發(fā)展優(yōu)先、注重效率。③收入分配受益人（如勞動者、政府、債權(quán)人、所有者）及相互關(guān)系的研究。④收入及收益分配的政策。
9財務(wù)評價：①財務(wù)評價方法及評價依據(jù)。②財務(wù)評價角度及評價指標(biāo)。③#財務(wù)評價體系。
當(dāng)然，財務(wù)公告的內(nèi)容不止于此，應(yīng)隨我國財務(wù)管理理論和實踐的發(fā)展而不斷補(bǔ)充和完善。
?。ㄈ┢髽I(yè)自行制訂企業(yè)財務(wù)制度
企業(yè)自身的理財活動是通過自行制定企業(yè)財務(wù)制度的形式表現(xiàn)出來的，應(yīng)在財務(wù)公告的指導(dǎo)下由企業(yè)自行制訂。企業(yè)財務(wù)制度是對企業(yè)具體財務(wù)活動的規(guī)定，是對企業(yè)內(nèi)外環(huán)境適應(yīng)而確定的一系列財務(wù)政策的組合。它一方面要體現(xiàn)財務(wù)公告的指導(dǎo)精神，另一方面又集中體現(xiàn)不同理財主體的理財理念和理財方法的運(yùn)用
