一、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的涵義
按照現(xiàn)代系統(tǒng)論和控制論的觀點(diǎn)，控制是施控主體對(duì)受控客體的一種能動(dòng)作用，這種作用能夠使受控客體根據(jù)施控主體的預(yù)定目標(biāo)而動(dòng)作，并最終達(dá)到預(yù)定目標(biāo)。
按照現(xiàn)代管理學(xué)的理論，控制是為了確保組織目標(biāo)以及為此而擬訂的計(jì)劃能夠得到實(shí)現(xiàn)，各級(jí)主管人員根據(jù)事先確定的標(biāo)準(zhǔn)或因發(fā)展的需要而重新擬訂的標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)下級(jí)的工作進(jìn)行衡量和評(píng)價(jià)，并在出現(xiàn)偏差時(shí)進(jìn)行糾正，以防止偏差繼續(xù)發(fā)展或今后再度發(fā)生，或者根據(jù)組織內(nèi)外環(huán)境的變化和組織發(fā)展的需要，在計(jì)劃的執(zhí)行過(guò)程中，對(duì)原計(jì)劃進(jìn)行修訂或制定新的計(jì)劃，并調(diào)整整個(gè)管理工作過(guò)程。
二、行政事業(yè)單位在內(nèi)部控制中存在的問(wèn)題
第一，內(nèi)部控制制度不健全、不完善。有些行政事業(yè)單位沒(méi)有針對(duì)自己本身的各個(gè)環(huán)節(jié)、各個(gè)部門制定出相應(yīng)的規(guī)章制度，沒(méi)有覆蓋所有的部門和人員，沒(méi)有滲透到各個(gè)領(lǐng)域和各個(gè)操作環(huán)節(jié)，部門之間缺乏有效的協(xié)調(diào)和牽制，往往造成管理脫節(jié)，產(chǎn)生漏洞，使單位會(huì)計(jì)工作秩序混亂，核算不實(shí)而造成會(huì)計(jì)信息失真。
第二，內(nèi)部控制制度執(zhí)行比較困難。如有的單位領(lǐng)導(dǎo)凌駕于內(nèi)部控制制度之上，自己都不遵守制度，經(jīng)常使用例外原則，使內(nèi)部控制制度的信任度和威懾力下降，單位其他成員也不重視；又如有的制度執(zhí)行人員素質(zhì)不高，能力不強(qiáng)，執(zhí)行力度有限，造成內(nèi)部控制制度失控；還有一種更可怕的現(xiàn)象，就是許多重大事項(xiàng)的決策與執(zhí)行程序有一定的隨意性，部門預(yù)算在實(shí)際執(zhí)行中約束不夠，存在“重大無(wú)標(biāo)準(zhǔn)”、“決策無(wú)名主現(xiàn)象”，導(dǎo)致內(nèi)部控制制度根本無(wú)法執(zhí)行。
第三，人員配備、崗位分工不合規(guī)定。按《會(huì)計(jì)法》規(guī)定，從事會(huì)計(jì)工作的人員，必須取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書；擔(dān)任單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)入（會(huì)計(jì)主管人員）的，除取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書外，還應(yīng)當(dāng)具備會(huì)計(jì)師以上專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格或者從事會(huì)計(jì)工作三年以上經(jīng)歷。會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)較低，缺乏對(duì)違法違紀(jì)行為的辨別和拒絕能力，在執(zhí)行會(huì)計(jì)制度、法規(guī)的過(guò)程中很容易出現(xiàn)偏差和錯(cuò)誤，從而造成不應(yīng)有的損失。一些單位沒(méi)有按照會(huì)計(jì)內(nèi)控的基本要求實(shí)行不相容職務(wù)的分設(shè)，造成職責(zé)不清，甚至出現(xiàn)會(huì)計(jì)、出納工作由同一個(gè)人擔(dān)任的現(xiàn)象，一旦出現(xiàn)問(wèn)題難以追究責(zé)任。
第四，內(nèi)部審計(jì)職能弱化，缺乏有效的監(jiān)督機(jī)制。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)定，各單位一般應(yīng)沒(méi)有專（兼）職內(nèi)審稽核人員，定期對(duì)單位財(cái)務(wù)收支的合法性、真實(shí)性進(jìn)行稽核、審查監(jiān)督。但目前多數(shù)單位的財(cái)產(chǎn)清查沒(méi)有形成制度，清查期限、清查程序不明確。其內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)形同虛設(shè)，職能弱化。
三、行政事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制對(duì)策
第一，實(shí)行內(nèi)部牽制制度，分離不相容職務(wù)。健全完善的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。能夠科學(xué)有效地監(jiān)督和制約資金的收付、財(cái)產(chǎn)的購(gòu)置、驗(yàn)收、保管、處置等各個(gè)環(huán)節(jié)，從而確保資金、財(cái)產(chǎn)的安全完整，并能有效地防止和糾正各種損失、浪費(fèi)現(xiàn)象的發(fā)生。行政事業(yè)單位由于核算簡(jiǎn)單，業(yè)務(wù)量不大，財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)和人員的配備不像企業(yè)那樣充足，對(duì)出納和會(huì)計(jì)崗位及會(huì)計(jì)主管之間不相容事項(xiàng)更要進(jìn)行明確劃分，一個(gè)人不能同時(shí)兼干可以隱匿自己所犯錯(cuò)誤和不軌行為的職務(wù)，如授權(quán)批準(zhǔn)與業(yè)務(wù)經(jīng)辦分離，業(yè)務(wù)經(jīng)辦與會(huì)計(jì)記錄分離，會(huì)計(jì)記錄與財(cái)產(chǎn)保管分離，業(yè)務(wù)經(jīng)辦與業(yè)務(wù)稽核分離等。
第二，加強(qiáng)單位內(nèi)部監(jiān)督，引進(jìn)企業(yè)管理手段。為了確保單位內(nèi)部控制制度的有效執(zhí)行，單位應(yīng)設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或建立內(nèi)部控制自我評(píng)估系統(tǒng)，加強(qiáng)對(duì)本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的監(jiān)督和評(píng)估，及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制中的漏洞和隱患，解決新問(wèn)題新情況，做到有章可依，違章必糾，提高會(huì)計(jì)工作質(zhì)量。可借鑒企業(yè)授權(quán)批準(zhǔn)制，對(duì)涉及會(huì)計(jì)及相關(guān)工作進(jìn)行明確授權(quán)，被授權(quán)人在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)和承擔(dān)責(zé)任，對(duì)越權(quán)審批的事項(xiàng)，經(jīng)辦人有權(quán)拒絕辦理并向有關(guān)授權(quán)人報(bào)告。同時(shí)，對(duì)固定資產(chǎn)的處置、資金調(diào)度等重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的決策和執(zhí)行有明確的相互監(jiān)督、制約機(jī)制。
第三，加強(qiáng)會(huì)計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)。首先要提高會(huì)計(jì)人員的法律意識(shí)和思想道德品質(zhì)，如果會(huì)計(jì)人員自身素質(zhì)不高會(huì)上頂不住壓力下抵不住誘惑，導(dǎo)致造假的發(fā)生。其次要完善會(huì)計(jì)人員從業(yè)資格制度，加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的繼續(xù)教育，提高業(yè)務(wù)素質(zhì)。同時(shí)要加強(qiáng)對(duì)違反職業(yè)道德規(guī)范的處理力度，以約束和管制會(huì)計(jì)人員的職業(yè)行為。
第四，促進(jìn)行政事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)和事業(yè)發(fā)展。健全有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，可以利用會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)、業(yè)務(wù)等各部門的制度規(guī)劃及有關(guān)報(bào)告，把行政事業(yè)單位的業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)等各部門工作結(jié)合在一起，使各部門密切配合，充分發(fā)揮整體的作用，以達(dá)到行政事業(yè)單位的經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)。同時(shí)，由于嚴(yán)密的監(jiān)督與考核，能真實(shí)地反映工作實(shí)績(jī)，再配合合理的獎(jiǎng)懲制度，便能激發(fā)員工的工作熱情及潛能，提高工作效率，從而促進(jìn)整個(gè)行政事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)管理效率的提高。
四、結(jié)論
行政事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制對(duì)策是行政事業(yè)單位貫徹執(zhí)行國(guó)家法律、法規(guī)及規(guī)章制度，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，防止舞弊行為發(fā)生的重要基礎(chǔ)。也是強(qiáng)化單位內(nèi)部管理，確保經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)和政策有效實(shí)施的重要措施。
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