股指期貨的會(huì)計(jì)核算，首先要將資金轉(zhuǎn)入保證金賬戶。根據(jù)實(shí)際業(yè)務(wù)流程和細(xì)則規(guī)定，在基金公司與期貨公司建立業(yè)務(wù)聯(lián)系時(shí)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“結(jié)算備付金”科目，用以核算基金存放在保證金賬戶中還未被股指期貨合約占用的保證金，借方表示基金存放在保證金賬戶中未被期貨合約占用的保證金，貸方表示資金劃出備付金賬戶挪作他用，可以按照期貨公司來(lái)設(shè)立明細(xì)賬核算，如“結(jié)算備付金—— —××期貨公司”。當(dāng)存放在保證金賬戶中未被期貨合約占用的保證金余額為負(fù)時(shí)，本科目余額可能為負(fù)。具體會(huì)計(jì)核算為：當(dāng)把資金存入保證金賬戶時(shí)，借記“結(jié)算備付金”，貸記“銀行存款”。
初始確認(rèn)（開(kāi)倉(cāng)）
設(shè)置“存出保證金”科目，用以核算基金存放在保證金賬戶中已被期貨合約占用的保證金，在必要的時(shí)候可以按照期貨公司和具體合約名稱來(lái)設(shè)立明細(xì)賬核算。例如“存出保證金—— —××期貨公司××合約”，該科目借方表示已被股指期貨合約占用的結(jié)算備付金，貸方表示合約平倉(cāng)或交割后轉(zhuǎn)出的存出保證金。開(kāi)倉(cāng)時(shí)，借記“存出保證金—— —××期貨公司××合約”，貸記“結(jié)算備付金”。
設(shè)置“其他衍生工具”科目，用來(lái)核算基金持有的股指期貨合約的數(shù)量、公允價(jià)值，需按照交易目的、買(mǎi)入/賣(mài)出股指期貨、初始合約價(jià)值/公允價(jià)值、合約品種等進(jìn)行明細(xì)核算，并設(shè)置“其他衍生工具—— —沖抵股指期貨初始合約價(jià)值”科目，作為所有股指期貨合約初始合約價(jià)值的沖抵科目。
沖抵股指期貨初始合約價(jià)值
作為沖抵科目使用，與“其他衍生工具—— —套保買(mǎi)入/賣(mài)出××股指期貨—— —初始合約價(jià)值”科目方向相反，金額相等。
當(dāng)開(kāi)倉(cāng)買(mǎi)入合約時(shí)，借記“其他衍生工具—— —套保買(mǎi)入××股指期貨—— —初始合約價(jià)值”，貸記“其他衍生工具—— —沖抵股指期貨初始合約價(jià)值”；當(dāng)開(kāi)倉(cāng)賣(mài)出合約時(shí)，借記“其他衍生工具—— —沖抵股指期貨初始合約價(jià)值”，貸記“其他衍生工具—— —套保賣(mài)出××股指期貨—— —初始合約價(jià)值”。
按照期貨公司規(guī)定的費(fèi)用計(jì)提比例核算交易費(fèi)用，借記“交易費(fèi)用”。相關(guān)交易費(fèi)用從結(jié)算備付金賬戶中扣除，按照規(guī)定以相同金額貸記“結(jié)算備付金”，即當(dāng)發(fā)生交易費(fèi)用時(shí)，借記“交易費(fèi)用”，貸記“結(jié)算備付金”。
后續(xù)確認(rèn)（持倉(cāng)）
股指期貨投資持倉(cāng)期間采取每日無(wú)負(fù)債結(jié)算制度。每日無(wú)負(fù)債結(jié)算制度是指結(jié)算部門(mén)在每日交易結(jié)束后，按當(dāng)日結(jié)算價(jià)對(duì)會(huì)員和投資者結(jié)算所有合約的盈虧、交易保證金及手續(xù)費(fèi)、稅費(fèi)等費(fèi)用，對(duì)應(yīng)收應(yīng)付的款項(xiàng)實(shí)行凈額一次劃轉(zhuǎn)，不留負(fù)債，同時(shí)相應(yīng)增加或減少結(jié)算準(zhǔn)備金。與每日無(wú)負(fù)債結(jié)算相關(guān)的會(huì)計(jì)處理包括:設(shè)置“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目，用來(lái)核算基金持有的股指期貨合約公允價(jià)值變動(dòng)形成的，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的利得和損失，需按照股指期貨、買(mǎi)入/賣(mài)出、交易目的等進(jìn)行明細(xì)核算。
例如：“公允價(jià)值變動(dòng)損益—— —股指期貨—— —套保買(mǎi)入/賣(mài)出××股指期貨”，該科目只有貸方，正數(shù)表示因公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得，負(fù)數(shù)表示損失。買(mǎi)入股指期貨合約的，如果當(dāng)日股市上揚(yáng)，應(yīng)按持倉(cāng)盈利，借記“衍生工具—— —套保買(mǎi)入××股指期貨—— —公允價(jià)值”，貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益—— —股指期貨—— —套保買(mǎi)入××股指期貨”，金額為正；如果股市下跌，則金額為負(fù)。賣(mài)出股指期貨合約的，如果股市上揚(yáng)，應(yīng)按持倉(cāng)虧損，借記“衍生工具—— —套保賣(mài)出××股指期貨—— —公允價(jià)值”，貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益—— —股指期貨—— —套保賣(mài)出××股指期貨”，金額為負(fù)；如果股市下跌，則應(yīng)按持倉(cāng)盈利，金額為正。
設(shè)置“證券清算款”科目，用以核算基金持有的股指期貨合約當(dāng)日無(wú)負(fù)債結(jié)算后形成的暫收和暫付款項(xiàng)，即持倉(cāng)盈利時(shí)，保證金賬戶（結(jié)算備付金）中會(huì)相應(yīng)多出一筆可抽離資金，即為當(dāng)期暫收款項(xiàng)；相反，如果持倉(cāng)虧損，則保證金賬戶中會(huì)相應(yīng)減少一筆可抽離資金用以彌補(bǔ)合約保證金（存出保證金）的不足，即為當(dāng)期暫付款項(xiàng)。因此，此科目余額與“其他衍生工具”科目中的股指期貨合約公允價(jià)值金額一致，方向相反。在必要的時(shí)候可按期貨暫收款進(jìn)行明細(xì)核算，例如：“證券清算款—— —××期貨暫收款”科目只有貸方。如果當(dāng)日為持倉(cāng)盈利，則收回“溢出”的保證金時(shí)，借記“結(jié)算備付金”，貸記“證券清算款—— —××期貨暫收款”，金額為正；當(dāng)日為持倉(cāng)虧損，借記“結(jié)算備付金”，貸記“證券清算款—— —××期貨暫收款”，金額為負(fù)。
終止確認(rèn)（平倉(cāng)）
股指期貨平倉(cāng)包括每日平倉(cāng)和到期交割平倉(cāng)，與之相關(guān)的會(huì)計(jì)處理如下：結(jié)轉(zhuǎn)平倉(cāng)合約的初始合約價(jià)值。買(mǎi)入合約賣(mài)出平倉(cāng)或到期交割的，借記“其他衍生工具—— —沖抵股指期貨初始合約價(jià)值”，貸記“其他衍生工具—— —××買(mǎi)入股指期貨—— —初始合約價(jià)值（數(shù)量、金額）”；賣(mài)出合約買(mǎi)入平倉(cāng)或到期交割的，借記“其他衍生工具—— —××賣(mài)出股指期貨—— —初始合約價(jià)值”，貸記“其他衍生工具—— —沖抵股指期貨初始合約價(jià)值”。
確認(rèn)平倉(cāng)損益。設(shè)置“投資收益”科目，核算基金持有的股指期貨合約平倉(cāng)和到期交割實(shí)現(xiàn)的收益，具體可參照可供出售金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算中的“投資收益”科目，需按照股指期貨、交易目的等進(jìn)行明細(xì)核算。例如：“投資收益—— —股指期貨—— —××股指期貨”。該科目只有貸方，正數(shù)表示盈利，負(fù)數(shù)表示虧損。
如果平倉(cāng)后結(jié)算盈利，則借記“結(jié)算備付金”，貸記“投資收益—— —股指期貨—— —××股指期貨”，金額為正；如果平倉(cāng)后結(jié)算虧損，則做相同分錄，但金額為負(fù)，當(dāng)“結(jié)算備付金”余額不足以交付平倉(cāng)虧損及相關(guān)稅費(fèi)時(shí)，需要另外繳付結(jié)算備付金（分錄同轉(zhuǎn)入保證金）。
平倉(cāng)或到期交割時(shí)，如果存出保證金仍有余額，則需轉(zhuǎn)出該筆資金，借記“結(jié)算備付金”，貸記“存出保證金—— —××期貨公司××合約”。
提取結(jié)算備付金。當(dāng)“結(jié)算備付金”金額達(dá)到一定的數(shù)額時(shí)，基金公司可以適量提取保證金，相應(yīng)會(huì)計(jì)分錄為，借記“銀行存款”，貸記“結(jié)算備付金”。
