一、 內(nèi)部審計(jì)本質(zhì)上具備 “外向” 潛質(zhì)
1.內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生及發(fā)展過(guò)程的 “外向” 動(dòng)力。內(nèi)部審計(jì)在組織內(nèi)部的確立是多因素綜合作用的結(jié)果。這些因素包括: (1)組織交易規(guī)模不斷擴(kuò)大、 業(yè)務(wù)復(fù)雜性增強(qiáng); (2) 投資人以及高層管理者遠(yuǎn)離交易的現(xiàn)場(chǎng); (3)對(duì)管理執(zhí)行者的潛在偏見和懷疑; (4)進(jìn)行業(yè)務(wù)檢查和總結(jié)所需的專業(yè)知識(shí)(比如會(huì)計(jì)) 越來(lái)越多; (5)確保獨(dú)立性和客觀性所需的地位以及成為管理者“耳目” 所需的程序規(guī)范。剛開始,內(nèi)部審計(jì)是作為內(nèi)部經(jīng)營(yíng)職能的自然延伸,主要集中在防止欺詐和財(cái)產(chǎn)損失;很快地,內(nèi)部審計(jì)的范圍擴(kuò)展到對(duì)幾乎所有財(cái)物事項(xiàng)的驗(yàn)證;隨后,其重點(diǎn)逐步從 “為管理而審計(jì)(Audit for Management)” 發(fā)展到 “對(duì)管理進(jìn)行審計(jì)(Audit of Management)” 。2.人們對(duì)內(nèi)部審計(jì)內(nèi)涵認(rèn)識(shí)的提升。隨著內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐的發(fā)展,人們對(duì)內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)涵認(rèn)識(shí)也在不斷適應(yīng)這種變化。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)1947 年將內(nèi)部審計(jì)定義為 “內(nèi)部審計(jì)是建立在審查財(cái)務(wù)、 會(huì)計(jì)和其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)基礎(chǔ)上的獨(dú)立評(píng)價(jià)活動(dòng)。它為管理提供保護(hù)性和建設(shè)性的服務(wù),處理財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)問(wèn)題,有時(shí)也涉及經(jīng)營(yíng)管理中的問(wèn)題。 ” 1957 年又將該定義修訂為 “內(nèi)部審計(jì)是建立在審查財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)基礎(chǔ)上的獨(dú)立評(píng)價(jià)活動(dòng)。它為管理提供服務(wù),是一種衡量、 評(píng)價(jià)其他控制有效性的管理控制。 ” 1971 年進(jìn)一步修訂為“內(nèi)部審計(jì)是建立在審查經(jīng)濟(jì)活動(dòng)基礎(chǔ)上的獨(dú)立評(píng)價(jià)活動(dòng),并為管理提供服務(wù),是一種衡量、 評(píng)價(jià)其他控制有效性的管理控制。 ” 這一修訂最重要的在于將內(nèi)部審計(jì)是 “建立在審查財(cái)務(wù)、 會(huì)計(jì)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)基礎(chǔ)上的獨(dú)立評(píng)價(jià)活動(dòng),” 改為 “建立在審查經(jīng)營(yíng)活動(dòng)基礎(chǔ)上的獨(dú)立評(píng)價(jià)活動(dòng)” ,即把內(nèi)部審計(jì)的基礎(chǔ)從財(cái)務(wù)、 會(huì)計(jì)擴(kuò)展到全部經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。1990 年國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)將內(nèi)部審計(jì)界定為 “一個(gè)組織內(nèi)部建立的一種獨(dú)立評(píng)價(jià)職能,目的是作為該組織的一種服務(wù)工作,對(duì)其活動(dòng)進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)。 ” 2002 年的 《內(nèi)部審計(jì)職業(yè)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則》 將內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)涵表述為 “一項(xiàng)獨(dú)立、 客觀的保證和咨詢活動(dòng),其目的在于增加價(jià)值和改進(jìn)組織的經(jīng)營(yíng)。它通過(guò)系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法評(píng)價(jià)和改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理、 控制和治理過(guò)程的效果,幫助組織實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。 ” 從而可以得到這么一個(gè)基本的定義:內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)作用范圍很廣、 建設(shè)性很強(qiáng)的服務(wù)性工作。3.薩班斯- 奧克斯萊法案是內(nèi)部審計(jì)作用外化有力應(yīng)證。傳統(tǒng)意義上,內(nèi)部審計(jì)師在大多數(shù)組織和單位中保持低調(diào)、 低姿態(tài),處于幕后。薩班斯 - 奧克斯萊法案( “SOX 法案” )使內(nèi)部審計(jì)地位得到迅速而高度提升。該法案有兩個(gè)重要條款在這里特別值得引述,即 302 條款規(guī)定: 企業(yè)的首席執(zhí)行官(CEO)和首席財(cái)務(wù)官(CFO)要對(duì)美國(guó)上市公司財(cái)務(wù)本 論文 出自 無(wú)憂論文網(wǎng)報(bào)表的披露質(zhì)量做出承諾,要對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制框架進(jìn)行對(duì)比,并做出評(píng)價(jià); 404 條款規(guī)定:管理層對(duì)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià),即要求管理層對(duì)本組織內(nèi)部控制狀況進(jìn)行評(píng)價(jià),擔(dān)任年度財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對(duì)其進(jìn)行測(cè)試和評(píng)價(jià),并出具內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告。該法案極大地提升了內(nèi)部審計(jì)的外向服務(wù)傾向。一方面,法案設(shè)定內(nèi)部審計(jì)對(duì)組織內(nèi)部控制狀況有著不可推卸的責(zé)任。因?yàn)閮?nèi)部控制制度是管理部門建立的,其執(zhí)行狀況和有效性由管理部門自己評(píng)價(jià)有失公允,所以在會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)之前,內(nèi)部審計(jì)師要對(duì)本組織的內(nèi)部控制狀況進(jìn)行評(píng)價(jià),向高級(jí)管理層提交內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告,高級(jí)管理成評(píng)價(jià)后才能向事務(wù)所提交報(bào)告。 另一方面,該法案明確要求 “內(nèi)部審計(jì)師憑借他們?cè)诮M織結(jié)構(gòu)中的獨(dú)立性和風(fēng)險(xiǎn)控制方面的專業(yè)知識(shí),在幫助組織遵守具有挑戰(zhàn)性的 404 條款和法案的嚴(yán)格遵守方面起重要作用。 ”
二、 內(nèi)部審計(jì)外向受益以內(nèi)向服務(wù)為基礎(chǔ)
1.我國(guó)對(duì)內(nèi)部審計(jì)認(rèn)識(shí)的轉(zhuǎn)變。我國(guó)現(xiàn)行的 《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》 將內(nèi)部審計(jì)界定為 “獨(dú)立監(jiān)督和評(píng)價(jià)本單位及所屬單位財(cái)政收支、 財(cái)務(wù)收支、 經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)、 合法和效益的行為,以促進(jìn)、 加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)。 ” 與 1995 年關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的涵義描述相比,這一描述使得對(duì)內(nèi)部審計(jì)有多方面的轉(zhuǎn)變:第一,審計(jì)目標(biāo)由監(jiān)督財(cái)政、 財(cái)務(wù)收支活動(dòng),以確定其是否遵循真實(shí)、 合法、 效益性原則轉(zhuǎn)向監(jiān)督、 評(píng)價(jià)本組織的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng),以促進(jìn)、 加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和服務(wù)于實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo);第二,內(nèi)部審計(jì)職能由單一經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能向以經(jīng)濟(jì)監(jiān)督和經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)為基本職能的多方面職能轉(zhuǎn)變;第三,從內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容看,正逐步從傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)發(fā)展到包括財(cái)務(wù)審計(jì)在內(nèi)的、 財(cái)務(wù)事項(xiàng)和非財(cái)務(wù)事項(xiàng)的綜合管理審計(jì);第四,內(nèi)部審計(jì)的本質(zhì)已不再定位于獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng),而是服務(wù)為導(dǎo)向的經(jīng)濟(jì)控制機(jī)制。這種轉(zhuǎn)變是為著適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的確立和改革的深化,以及現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和完善。特別是企業(yè),作為獨(dú)立的法人實(shí)體,在經(jīng)營(yíng)機(jī)制上發(fā)生了巨大變化,企業(yè)內(nèi)部以管理的市場(chǎng)運(yùn)作為導(dǎo)向,向管理現(xiàn)代化和科學(xué)化方向發(fā)展。在這樣的大環(huán)境下,作為內(nèi)部管理的重要組成部分的內(nèi)部審計(jì),其作用逐步為管理層所認(rèn)識(shí),管理層也因此對(duì)內(nèi)部審計(jì)提出了更高的要求,這是基于自身利益而做出的一種主動(dòng)選擇。
2.內(nèi)部審計(jì)外向視角— — —風(fēng)險(xiǎn)管理。在組織(比如企業(yè)) 努力使它的對(duì)投資者、 債權(quán)人、 供應(yīng)者和顧客有吸引力時(shí),提供確認(rèn)信息及信息。正是組織職能的發(fā)揮,給了這些外部決策者一個(gè)至關(guān)重要的問(wèn)題。而這方面,內(nèi)部審計(jì)是能夠發(fā)揮作用的,當(dāng)然這種作用的基礎(chǔ)在于把自己融入組織外向目標(biāo)實(shí)現(xiàn)上。組織管理層是由各種不同的組織職能支撐的,如風(fēng)險(xiǎn)管理、 組織遵循性、 組織控制和組織安全,這些職能都有助于確保存在適當(dāng)、有效的管理。目前,風(fēng)險(xiǎn)管理得到了廣泛的接受,通常這一職能設(shè)置于管理高層,直接向主要負(fù)責(zé)人(如 CEO)報(bào)告,內(nèi)部審計(jì)提供整個(gè)組織的、綜合風(fēng)險(xiǎn)分析,因而能基于組織目標(biāo)而有 針對(duì)性地開展工作。這主要表現(xiàn)在: (1)內(nèi)部審計(jì)能協(xié)助識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)因素,分析結(jié)果,確定風(fēng)險(xiǎn)管理和控制理論的輕重緩急; (2)內(nèi)部審計(jì)可以針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理程度在實(shí)際中是否如預(yù)想的那樣發(fā)揮作用提供服務(wù); (3) 通過(guò)咨詢服務(wù),內(nèi)部審計(jì)可以從改善風(fēng)險(xiǎn)管理和控制流程進(jìn)一步幫助管理層,尤其是管理高層。內(nèi)部審計(jì)因而能夠承擔(dān)內(nèi)部建議職能的重要職責(zé),向管理高層提供關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制制度運(yùn)行情況的分析和確認(rèn)。內(nèi)部審計(jì)在具體工作中還能直接向外提供服務(wù)和幫助,最好的例證就是在報(bào)表審計(jì)與外部審計(jì)(事務(wù)所)的合作。雖然外部審計(jì)師主要執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì),內(nèi)部審計(jì)也能憑借對(duì)經(jīng)營(yíng)、 流程和業(yè)務(wù)知識(shí)以及對(duì)組織所面臨風(fēng)險(xiǎn)的深入了解提供很大幫助,這包括:(1)內(nèi)部、 外部審計(jì)獨(dú)立開展工作,然后在風(fēng)險(xiǎn)分析上共享信息; (2)與外部審計(jì)師協(xié)調(diào)審計(jì)計(jì)劃; (3) 當(dāng)進(jìn)行聯(lián)合審計(jì)時(shí),內(nèi)部審計(jì)向外部審計(jì)提出建議 (范圍、 重點(diǎn)、 時(shí)間選擇等) 。通過(guò)這一系列途徑,外部審計(jì)師能更有效率地執(zhí)行審計(jì),并能提供更高質(zhì)量的審計(jì)報(bào)告。
三、 內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化 、 團(tuán)體化的可能
1.內(nèi)部審計(jì)具有許多職業(yè)化特征。( 1)內(nèi)部審計(jì)已具備職業(yè)化的一般特征。內(nèi)部審計(jì)有建立在一定理論基礎(chǔ)上的執(zhí)業(yè)技能;執(zhí)業(yè)技能需要一定的廣泛而嚴(yán)謹(jǐn)?shù)呐嘤?xùn)才能獲得;職業(yè)人員應(yīng)該通過(guò)考試展示其執(zhí)業(yè)能力;有一個(gè)聲譽(yù)顯著的團(tuán)體來(lái)代表和組織更多的職業(yè)人員;通過(guò)職業(yè)道德來(lái)維護(hù)職業(yè)的正直與誠(chéng)實(shí)。(2) 內(nèi)部審計(jì)服務(wù)導(dǎo)向具有社會(huì)化傾向。內(nèi)部審計(jì)同其他許多職業(yè)一樣,其提供的服務(wù)是利他的;內(nèi)部審計(jì)在其專業(yè)領(lǐng)域具有越來(lái)越強(qiáng)的權(quán)威性,并且對(duì)其工作成果具有越來(lái)越強(qiáng)的責(zé)任意識(shí);內(nèi)部審計(jì)服務(wù)在維護(hù)公眾利益方面是必不可少的,在開展工作時(shí)與管理機(jī)構(gòu)或人員的獨(dú)立性逐漸得到加強(qiáng)。(3)內(nèi)部審計(jì)在執(zhí)業(yè)中客觀、 公正得到認(rèn)可。內(nèi)部審計(jì)在組織內(nèi)部與組織或管理層之間具有委托責(zé)任關(guān)系;內(nèi)部審計(jì)在工作中能公平地服務(wù)于管理機(jī)構(gòu)或人員,不存在任何特殊利益的考慮;內(nèi)部審計(jì)人員在工作中能得到靠組織財(cái)務(wù)計(jì)劃或預(yù)算提供的經(jīng)費(fèi)。
2.內(nèi)部審計(jì)在組織內(nèi)存在事實(shí)上的角色矛盾。美國(guó)著名的內(nèi)部控制專家邁克爾• 海默(Michael Hammer)提出:內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)將自本 論文 出自 無(wú)憂論文網(wǎng)己視為公司的一種資源;在幫助管理層更有效地達(dá)到預(yù)期控制目標(biāo)的過(guò)程中發(fā)揮作用,內(nèi)部審計(jì)的使命將從簡(jiǎn)單的 “我們實(shí)施審計(jì)” 向 “我們幫助創(chuàng)建一些程序,以期達(dá)到組織成功所需要的內(nèi)部控制水平” 的方向發(fā)展。前述內(nèi)部審計(jì)的涵義描述與此是相通的 。但事實(shí)上內(nèi)部審計(jì)在組織內(nèi)不好完全體現(xiàn)出來(lái), “雙重領(lǐng)導(dǎo)問(wèn)題” 很好地說(shuō)明了最主要的困難:一方面,內(nèi)部審計(jì)師很明顯被組織(管理層) 所雇用,并需要管理層的支持與合作來(lái)有效地執(zhí)業(yè)他們的工作;另一方面,當(dāng)組織內(nèi)最高管理層(包括董事會(huì)、 審計(jì)委員會(huì))要求內(nèi)部審計(jì)師對(duì)管理層工作提出批評(píng)時(shí),他們要認(rèn)識(shí)到,最根本地應(yīng)忠誠(chéng)于最高管理層,而不是管理層,所以應(yīng)無(wú)所畏懼地回答。這種不適當(dāng)?shù)叵螂p重領(lǐng)導(dǎo)報(bào)告的情形,給內(nèi)部審計(jì)師帶來(lái)許多阻力并使其倍感緊張。的確,這一棘手的問(wèn)題如果沒(méi)有巧妙地處理好,接著有效溝通與合作將被打破,并可能導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)在獨(dú)立性、 客觀性上的妥協(xié),從而嚴(yán)重削弱內(nèi)部審計(jì)在組織內(nèi)部的地位。
3.內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化努力和探索。這里提出內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化并不是要求將其從組織內(nèi)部獨(dú)立出來(lái)成為外部審計(jì),而是將其作為一種獨(dú)特的非自由化的社會(huì)職業(yè)存在和發(fā)展。這包括: (1)形成社會(huì)公眾的內(nèi)部審計(jì)人才標(biāo)準(zhǔn)和人才市場(chǎng),以便各種組織可以自由地、 放心地招聘到合格的內(nèi)部審計(jì)人才; (2)形成社會(huì)公眾的內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)和內(nèi)部審計(jì)師行為規(guī)范,以使有關(guān)各方可以公正地評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)人員的工作質(zhì)量和價(jià)值; (3)形成內(nèi)部審計(jì)人才競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制,促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)師人才素質(zhì)的提高; (4)更好地維護(hù)內(nèi)部審計(jì)師及其所服務(wù)的組織的合法權(quán)益,增加組織的價(jià)值和社會(huì)價(jià)值。事實(shí)上,在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的國(guó)家,組織的各種管理人才卻呈職業(yè)化或有職業(yè)化的趨勢(shì)。提升內(nèi)部審計(jì)的職業(yè)身份,增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)內(nèi)在功能的挖掘,包括職業(yè)化努力,并不在于否定或削弱其內(nèi)部化,而是旨在保障內(nèi)部審計(jì)師的權(quán)益,保證內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量,提高內(nèi)部審計(jì)為組織增加價(jià)值服務(wù)的能力。
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