一、審計風險的表現(xiàn)形式及其成因
審計風險一般是指,審計機關沒有或不能有效履行審計監(jiān)督的職責,發(fā)表不恰當?shù)膶徲嬕庖姾徒Y論,做出不恰當?shù)膶徲嫑Q定,給被審計單位和利用審計成果者帶來損失而追究審計責任的可能性。其存在具有一定的客觀性、普遍性和潛在性,相伴審計過程的每一環(huán)節(jié)都有可能發(fā)生,表現(xiàn)形式主要有:
1. 越權執(zhí)法可能引起的審計風險。審計機關的審計評價和處理、處罰,必須依據法律、法規(guī)和國家其他有關財政收支、財務收支的規(guī)定。但在實際工作中仍程度不同地存在著不規(guī)范的行為,潛在著審計風險。一是越權審計。主要表現(xiàn)是未經法定授權便對本級審計機關管轄以外的審計對象實施審計;未經周密調查便對國有股不占控股地位或控制力的股份制企業(yè)以及不屬于審計對象的單位進行審計;實施審計中沒有履行法定程序便延伸到不屬于本級審計范圍的單位進行審計。二是越權處罰。主要是對審計查出應建議有權處罰的主管機關處理處罰的違紀行為,自行處理處罰;審計機關制止被審計單位違紀行為時,將合法的款項也同時暫停撥付使用,而給被審計單位造成損失;對已超過追溯期的違反國家規(guī)定的財政收支、財務收支行為進行處罰。
2. 違反法定程序,可能引起的審計風險。審計程序是審計監(jiān)督過程中,審計機關和被審計單位應遵守的操作規(guī)程,具體包括操作的形式、順序、期限。對被審計對象做出處理處罰時應履行法定的告知程序等。審計機關在實施審計過程中任何程序的遺漏和顛倒,法定時限的超越都屬執(zhí)法程序不當,都有可能引起審計風險。一是不遵守法定時限,造成的時限風險。本論文由無憂論文網提供主要表現(xiàn)是沒有按照規(guī)定的時限和順序送達審計通知書、審計報告、審計意見書、審計決定;沒有在規(guī)定的時限內提出審計報告、審計意見書、審計決定;沒有在規(guī)定的時間內將復議申請書副本發(fā)送被申請人和做出復議決定。二是沒有依法履行告知程序。主要表現(xiàn)是對當事人的處罰,達到法定告知限額時,沒有在處罰前履行告知聽證程序;對當事人的審計處理處罰和采取強制措施沒有依法履行告知申請復議的程序。
3. 審計查處不到位可能引起的審計風險。審計機關首要的責任是揭露,審計一個單位對應揭示的重大問題揭露不出來,潛在的危機就形成了巨大的風險。一是揭露問題不到位。主要表現(xiàn)是制訂審計方案時重要審計事項遺漏,審計過程中又未及時辦理追加手續(xù);審計中疏漏重大違紀線索,揭露問題不到位;審計方法不當,抽樣比例不科學,造成揭露問題事實不清楚、不準確、不全面。二是審計評價不當。主要表現(xiàn)是沒有可靠的依據,便做出肯定或否定的評價;超出審計范圍做出審計評價;有過頭語言評價或做出推論性結論;習慣用定性的語言評價,揭示問題缺少事實和數(shù)據。三是審計定性處理不當。主要表現(xiàn)是揭露問題的事實與定性結論不吻合;依據的法規(guī)不當,定性不準,處理失衡;對被審計單位提供的資料,未經規(guī)定程序復核,而導致定性處理不當;審計人員利用職權有意隱瞞、掩蓋事實真相,造成處理不當;審計人員違反《審計法》的規(guī)定,泄露國家秘密或商業(yè)秘密,引起審計風險。
4. 不作為,可能引起的審計風險。審計機關作為綜合性經濟監(jiān)督部門,涉及到的方位比較廣泛,必須依法履行審計職能,否則,不作為也會引起審計風險。一是應建議有關主管部門處理的違紀問題以及給予有關責任人員行政處分而未提出審計建議書。二是審計查出涉嫌違法犯罪的問題,未及時辦理移交。主要表現(xiàn)是審計發(fā)現(xiàn)重大經濟案件線索,而未追查,又未及時移交司法部門;審計查明已構成犯罪,對違法人員未移交司法機關,而僅對單位進行處罰。三是受客觀環(huán)境影響不作為。主要表現(xiàn)是審計查出違紀問題涉及有影響的權威部門或個人,而難以處罰到位;審計處理處罰決定受到有關領導的干涉而難以處罰到位;由于經濟不景氣,考慮被審計單位的承受能力而難以處理處罰到位。
從審計風險的表現(xiàn)形式充分反映出審計風險的普遍性和潛在性,產生的原因也是多方面的。
1. 來自審計主體的風險。審計機關、審計人員風險意識淡薄,是產生審計風險的首要因素。因為絕大多數(shù)審計機關尚未有過被申請復議或行政訴訟的經歷,對審計可能出現(xiàn)的風險還很茫然,似乎是與己無關,因而對審計人員開展審計風險的教育,尚未納入審計機關的工作日程。審計工作中的隨意性到處可見,特別是違反審計程序的現(xiàn)象比較普遍。對由此可直接引起行政執(zhí)法行為無效,撤銷行政行為的嚴重后果,雖經執(zhí)法檢查部門多方警示,但一直未引起少數(shù)審計機關和審計人員的高度重視。
2. 來自審計客體的審計風險。主要是被審計單位內部控制制度的力度和所提供信息的真實性兩個方面。市場經濟活動的多樣化,促使企業(yè)經營方式不斷轉換,而企業(yè)內部控制制度難以適應經濟活動發(fā)展變化的需要,會出現(xiàn)許多薄弱環(huán)節(jié),引起內部管理系統(tǒng)的某個環(huán)節(jié)失控,財務管理不規(guī)范,增加了會計差錯的可能性,由此提供的會計資料,則會直接影響審計結果的真實性。個別單位受自身利益的驅動,真賬假做、假賬真做,設立賬外賬,加大了審計的難度。如果審計人員對被審計單位內控制度不經測試就過分相信,對其提供的會計資料不加甄別的加以利用,就會使會計風險轉嫁為審計風險。
3. 來自其他方面的審計風險。審計執(zhí)法環(huán)境的復雜化是引起審計風險的客觀因素。隨著社會主義市場經濟體制日趨完善,審計執(zhí)法環(huán)境也在不斷地改善,但與社會主義市場經濟發(fā)展相配套的法制建設相對滯后于經濟運行軌跡。有的部門與部門之間,地方政府與中央之間的法規(guī)相抵觸,一些單位發(fā)生的違紀行為與政府或部門行為有關,使審計執(zhí)法難以到位?，F(xiàn)代審計的對象比較復雜,審計內容更加廣泛,審計范圍不斷擴大,也增加了審計執(zhí)法準確界定的難度。此外,對審計查處的問題,被審計單位要求變通,領導機關出面說情,影響公正執(zhí)法,形成了潛在的審計風險?！?br />
二、規(guī)避審計風險的對策
1. 提高風險意識,嚴格規(guī)范審計行為是規(guī)避審計風險的前提。審計風險對審計機關和審計人員來說是一個比較新的課題,只有充分認識發(fā)生審計風險的種種可能,正確估計審計風險,認真貫徹謹慎的職業(yè)原則,不斷提高查錯防弊的技能,才能做到防患于未然。一要依法選取審計對象。審計機關在確定審計對象時,對有疑義的審計對象一定要進行充分的調查,弄清財政財務隸屬關系、投資主體、投資比例,明確審計管轄的范圍,依法選取審計對象,或依法取得上級的授權,保證選取的審計對象符合法律的規(guī)定。二要嚴格遵守法定的審計程序。審計程序是審計監(jiān)督過程中,審計機關和被審計單位都應遵守的操作規(guī)程。對此,審計機關和審計人員必須引起高度重視,加強內部制約,嚴格把好審計程序關口,進一步明確各崗位的責任和過錯追究制度,使審計行為有序順暢,從而保證履行程序的規(guī)范化。三要嚴格按照審計準則的規(guī)定實施審計。要使審計準則成為規(guī)范審計過程中每個工作環(huán)節(jié)的標尺,通過嚴格要求、規(guī)范運作,使審計人員保持應有的職業(yè)謹慎。四要嚴格依法處理。對違紀問題的處理處罰應嚴格依法辦事,必須到位又不能越位。應建議主管部門處理的必須提出審計建議書;應移交有關部門處理的必須及時辦理移交手續(xù);對個別法規(guī)不明確,依據不充分的,要及時請示有關部門,得到準確的書面答復,再進行處理;定性處理處罰必須注意法律的有效性,不能盲目引用已失效或雖已發(fā)布但尚未實施的法律;應注意法規(guī)的適用范圍和效力,防止引用的法規(guī)與高層法律有抵觸;應注意法規(guī)的寬嚴適度,正確把握自由裁量幅度。五要健全內部約束機制。一是強化審計復核工作,使審計復核涵蓋審計項目的全過程,成為既是不斷完善規(guī)范審計行為的必經程序,又是揭示、化解潛在審計風險的有力武器。審計復核必須抓住審計工作中的關鍵環(huán)節(jié),明確不規(guī)范業(yè)務行為的責任,把住審計質量關。二是落實審計執(zhí)法責任制度。將具體的執(zhí)法內容、執(zhí)法依據、執(zhí)法職責、執(zhí)法權限分解落實到每個執(zhí)法崗位,建立執(zhí)法責任體系,開展經常性審計執(zhí)法檢查考核,做到執(zhí)法權限法定化、執(zhí)法責任明晰化、執(zhí)法行為規(guī)范化、執(zhí)法監(jiān)督制度化。一旦發(fā)生執(zhí)法偏差即可進行糾正,并追究有關人員的責任,起到警示教育的作用。
2. 建立審計承諾制度是規(guī)避審計風險的重要措施。審計機關按照《審計法實施條例》、《審計準則》的規(guī)定,就審計機關與被審計單位需要承諾的內容制定審計承諾書,在送達審計通知書的同時,向被審計單位遞交承諾書,就報送材料的真實、完整、合法、有效,提供的銀行開戶及相關票據的全面、完整、真實、準確等有關審計事項做出書面承諾,這就是承諾制度。實行承諾的本身就對被審計單位具有一定的客觀壓力,承擔著相對的風險,可以促使被審計單位保證所提供資料的真實性,有利于防止轉移、隱瞞、謊報、毀棄情況的發(fā)生,從而降低審計風險,但這并不意味著絕對可靠。從實際發(fā)生的情況看,審計承諾制度實行以來也不排除因各種原因引起承諾不真實的現(xiàn)象。為保證審計承諾達到預期的效果,需要審計人員加強對審計承諾制度的宣傳,使被審計單位對承諾書所承擔的法律責任有足夠的認識,增強提供承諾的謹慎性。審計過程中不應過分依賴承諾,對承諾書承諾的事實應通過相關資料的核對,確認其真實可靠性,使審計承諾真正起到預防審計風險的作用。
3. 提高審計隊伍的整體素質,是規(guī)避審計風險的組織保證。從根本上說,防范審計風險必須保證審計工作的質量,而提高審計工作成果質量的關鍵因素是人。要努力提高審計人員政策理論水平、思維能力和依法行政的自覺性,從而更有效地規(guī)避審計風險。首先要提高審計人員的思想政治素質。審計人員的政治形象和職業(yè)道德水準,代表著審計機關的風貌,也關系到審計工作能否卓有成效地發(fā)展,必須加強對審計人員的理想信念教育,樹立正確的世界觀、人生觀和價值觀,保持客觀公正、實事求是、廉潔高效的工作作風和嚴謹、穩(wěn)健、負責的職業(yè)態(tài)度,夯實防范審計風險的基礎。其次要提高審計人員的業(yè)務水平。審計是專業(yè)技術性很強的職業(yè),特別是在社會主義市場經濟深入發(fā)展的新形勢下,審計工作中的新情況、新問題、新方法不斷涌現(xiàn),違紀違規(guī)行為越來越隱蔽,手法也越來越高超,這就要求審計人員必須具備精湛的專業(yè)技能,懂得相關業(yè)務的新知識,具備較強的綜合能力。必須加強對審計人員的業(yè)務培訓,更新知識,學習現(xiàn)代化的審計技能,才能不斷地適應發(fā)展變化的經濟環(huán)境,這是規(guī)避審計風險最直接的切入點。最后要提高審計人員的執(zhí)法水平。審計機關和審計人員是審計執(zhí)法的主體,審計人員執(zhí)法水平的高低直接影響審計工作的質量,特別是在新舊體制轉換過程中,與經濟發(fā)展相關配套的法律法規(guī)不斷修訂出新,這就要求審計人員必須熟練地掌握與審計有關的各個領域的法律法規(guī),才能保證在審計工作中嚴格執(zhí)法不違法,從而充分運用法定職權,使依法行政真正落到實處。
總之,審計風險的客觀存在是不以人們的意志為轉移的,審計機關和審計人員只有不斷地適應審計工作的新形勢,對審計工作進行全方位的控制,才能有效地規(guī)避審計風險的發(fā)生。
