一、 完善會計信息披露體系, 規(guī)范會計信息披露行為
要使上市公司的信息披露達(dá)到真實、 充分、 及時的要求,就必須建立一套有效的信息披露規(guī)范化體系。就我國目前情況而言, 會計信息披露的規(guī)范體系大致包括會計準(zhǔn)則、 會計信息披露制度、 審計制度及其他有關(guān)經(jīng)濟(jì)法規(guī)。( 一) 建立以會計準(zhǔn)則為核心的會計信息披露規(guī)范體系在這一規(guī)范體系中, 會計準(zhǔn)則是核心。因為會計準(zhǔn)則是規(guī)范上市公司會計實務(wù)的指南, 它規(guī)定了會計信息披露的基本內(nèi)容, 明確了會計信息應(yīng)具備的質(zhì)量要求, 也是注冊會計師執(zhí)業(yè)的依據(jù)和職業(yè)保障。為使會計信息的生成、 披露更加規(guī)范, 應(yīng)適時地修改、 完善會計準(zhǔn)則及統(tǒng)一會計制度。財政部于 2006 年 2 月 16 日頒布了新的會計審計準(zhǔn)則,包括 39 項企業(yè)會計準(zhǔn)則和 48 項注冊會計師審計準(zhǔn)則。企業(yè)會計準(zhǔn)則體系自 2007 年 1 月 1 日起在上市公司施行, 并力爭在不長時間內(nèi), 在所有大中型企業(yè)執(zhí)行;注師審計準(zhǔn)則體系自 2007 年 1 月 1 日起在境內(nèi)會計師事務(wù)所施行。新會計審計準(zhǔn)則立足于適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展、 促進(jìn)與國際會計準(zhǔn)則的趨同, 其按照國際會計慣例對會計信息的生成和披露做了更加嚴(yán)格和科學(xué)的規(guī)定, 它的實施將在一定程度上有效的遏制會計信息失真問題。新會計準(zhǔn)則中的《資產(chǎn)減值》 、 《關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易披露》 等多項具體會計準(zhǔn)則, 將抑制某些依靠會計方法選擇、 關(guān)聯(lián)交易等操縱利潤的行為, 打擊證券投資市場上的投機(jī)活動。 比如: “計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不得轉(zhuǎn)回, 只允許在資產(chǎn)處置時, 再進(jìn)行會計處理” 。再比如: “對同一控制下的企業(yè)合并以賬面價值作為會計處理的基礎(chǔ), 放棄使用公允價值, 以避免利潤操縱” 。 新會計準(zhǔn)則規(guī)定: “同一控制下的企業(yè)合并采用類似權(quán)益結(jié)合法的處理方法:即對于被合并方的資產(chǎn)、 負(fù)債按照原賬面價值確認(rèn), 不按公允價值進(jìn)行調(diào)整, 不形成商譽(yù), 合并對價與合并中取得的凈資產(chǎn)份額的差額調(diào)整權(quán)益項目。” 企業(yè)合并對價按資產(chǎn)賬面價值進(jìn)行會計處理, 是從我國資本市場的現(xiàn)狀和經(jīng)濟(jì)發(fā)育的實際出發(fā), 謹(jǐn)慎地使用公允價值, 規(guī)范企業(yè)盈余管理行為, 是提高企業(yè)利潤可信度的有效措施。( 二) 完善相關(guān)制度, 消除或緩解會計信息造假的動機(jī)1.國家政策部門應(yīng)該考慮:( 1) 加快實施政企分開。政企分開一直是改革開放的一項重點工作, 但時至今日, 政企尚未徹底論文格式分開, 否則, 就不會出現(xiàn)地方政府對上市公司的頻頻干預(yù)。( 2) 修改現(xiàn)行的業(yè)績評價方法。目前, 上市公司大股東對經(jīng)理人員業(yè)績的評價多是財務(wù)指標(biāo), 這必然會助長經(jīng)理人員的道德風(fēng)險, 粉飾公司財務(wù)報告。美國董事協(xié)會的業(yè)績評價因素就有下列八個: 領(lǐng)導(dǎo)能力、 戰(zhàn)略規(guī)劃、 經(jīng)營業(yè)績、 繼任規(guī)劃、 人力資源管理、 與股東和所有當(dāng)事人進(jìn)行有效的溝通、 與外部關(guān)系、 與董事會監(jiān)事會關(guān)系。這些指標(biāo)可以供我們參考。( 3) 改革上市公司高管人員薪酬制度。目前, 已有部分上市公司正在試行認(rèn)股權(quán)計劃, 應(yīng)該說, 這一措施可避免以基本工資和年度獎金為主的傳統(tǒng)薪酬制度下管理人員的短期化行為傾向。( 4) 改革股票發(fā)行制度。推進(jìn)股票發(fā)行市場化與定價科學(xué)化, 新股發(fā)行額度應(yīng)以募集資金總額為控制標(biāo)準(zhǔn), 而不應(yīng)以發(fā)行股數(shù)作為控制標(biāo)準(zhǔn)。這樣, 不僅有利于調(diào)控資本市場直接融資的規(guī)模, 而且也可以削弱發(fā)行主體為提高發(fā)行價而對歷史數(shù)據(jù)過度包裝的利益驅(qū)動。2.建立全面信息交流制度, 提高從業(yè)人員水平當(dāng)今社會處在信息時代, 對信息的需求量越來越大, 隨著信息技術(shù)的發(fā)展, 信息的提供和獲取日趨容易, 為建立全面的信息交流制度提供了技術(shù)基礎(chǔ)和信息環(huán)境。這里包括兩個方面的內(nèi)容: 財務(wù)報告的獲得和查處虛假會計信息共享。( 1) 財務(wù)報告的獲得銀行貸款、 申報納稅、 年度審查、 國家審計及社會審計、公司上市等都需要保送財務(wù)報告, 各職能部門都需要從其獲取相關(guān)的信息并予以審查以便進(jìn)行相應(yīng)的行政管理、 監(jiān)督和投資等活動, 但現(xiàn)實情況是各部門之間信息交流的橫向、 縱向聯(lián)系非常少, 這就為所謂的兩套賬甚至多套賬、 多種版本的財務(wù)報告提供了生存空間, 單位可以針對不同的目的報送不同的目的報送不同的財務(wù)報告, 而其中必然有一些是虛假的, 監(jiān)管信息交流的弱化導(dǎo)致這種情況越演越烈。為此, 我們可以設(shè)想某一政府部門或政府授權(quán)的幾個單位設(shè)立類似于專門報送財務(wù)報告的網(wǎng)站, 所有需要財務(wù)報告的單位、 投資者都可以以登陸網(wǎng)站的方式獲得某一單位獨一無二的對外報送的財務(wù)報告, 從制度上解決這一問題。( 2) 建立對虛假會計信息披露查處的信息共享我們從許多報道中看到查處了各種形式的虛假會計信息披露, 查出的金額巨大, 各職能監(jiān)督部門都會發(fā)現(xiàn)各種各樣的問題, 可信息的交流和利用效果很差, 往往只在某些部門或者事情發(fā)生很久以后才能獲得信息。應(yīng)該知道, 許多虛假的會計信息披露問題都是具有共性的, 其虛假手段也是類似的, 等到問題完全泛濫, 等到產(chǎn)生嚴(yán)重危害作用時進(jìn)行防范為時已晚, 我們國家在這些事情上以及功能吃過大虧。從監(jiān)督防范的角度上說, 這些信息都是可以共享的, 各職能部門將查處的虛假財務(wù)報告問題在只動的網(wǎng)站上面公布, 以最大的信息量和最快的速度將問題揭露, 這樣可以為政府決策層提供最快的信息, 其他職能部門也可以夾剪經(jīng)驗及早防范和查處, 其效用就是可以將許多虛假的會計信息披露問題扼殺在萌芽之中。
二、 完善公司治理機(jī)制, 建立企業(yè)內(nèi)部有效制衡約束機(jī)制
為了使我國的資本市場更加健康地發(fā)展, 必須加大對上市公司虛假會計信息的治理力度。對虛假會計信息的治理,應(yīng)首先從源頭監(jiān)管, 完善公司治理機(jī)制。( 一) 完善獨立董事制度我國公司治理結(jié)構(gòu)不合理, 其中董事兼任高級經(jīng)理的現(xiàn)象嚴(yán)重, 缺乏獨立董事。一個健全有效的董事會中, 獨立董事在董事會中扮演著相當(dāng)重色;監(jiān)事會受制于公司管理層, 其行為很難獨立。因此, 制定切實可行的措施, 使獨立董事和監(jiān)事在監(jiān)督方面各有側(cè)重, 功能互補(bǔ)。要完善我國獨立董事制度,就是要從制度入手:1.規(guī)范獨立董事的選聘機(jī)制。 確保獨立董事的獨立性, 是實施關(guān)鍵, 在于誰在選聘獨立董事以及誰在決定其報酬, 因為這將決定獨立董事最終站在誰的立場上。如果我們希望獨立董事能真正維護(hù)中小股東的權(quán)益, 就必須構(gòu)建由中小股東選聘獨立董事的機(jī)制。當(dāng)然, 目前在我國建立中小股東選聘機(jī)制還有困難, 但是作為一種過度, 應(yīng)適當(dāng)控制大股東及執(zhí)行董事所代表的股東的獨立董事提名權(quán)。2.嚴(yán)格獨立董事的人選。 目前, 一些上市公司的獨立董事主要由政府主觀部門或董事會聘任, 聘任中人情董事、 名人董事的現(xiàn)象非常嚴(yán)重, 使得獨立董事的知情權(quán)和工作時間得不到保證。應(yīng)選擇那些經(jīng)濟(jì)上無后顧之憂, 人格上具有高度社會責(zé)任感, 專業(yè)上具有勝任能力的人擔(dān)任獨立董事, 且應(yīng)建立獨立董事檔案管理制度。3.規(guī)范獨立董事的權(quán)利與責(zé)任。賦予獨立董事獨立的權(quán)責(zé)有利于提高其獨立性。為強(qiáng)化獨立董事的責(zé)任意識, 應(yīng)該明確獨立董事行使特別權(quán)利和發(fā)表獨立意見既是權(quán)利, 也是義務(wù), 獨立董事 “必須” 行使職權(quán)和發(fā)表獨立意見, 而不僅僅是 “應(yīng)當(dāng)” , 而且應(yīng)在上市公司年報中披露 “獨立董事履行權(quán)利責(zé)任” 的情況。4.建立獨立董事的激勵機(jī)制。 獨立董事也是 “經(jīng)濟(jì)人” , 也存在激勵問題, 只有建立健全獨立董事的激勵機(jī)制才能確保他們盡職盡責(zé)的履行其使命, 這就需要明確誰來評價獨立董事的績效, 如何評價, 如何獎懲等一系列問題。( 二) 規(guī)范內(nèi)部控制制度, 加強(qiáng)內(nèi)部審計制度通過完善內(nèi)部控制規(guī)范體系, 加強(qiáng)對內(nèi)部控制行為主體的控制, 把內(nèi)控工作落到實處。建立良好的信息溝通系統(tǒng), 提高企業(yè)內(nèi)部控制效果, 建立內(nèi)部控制評價制度。建立內(nèi)部審計委員會, 提升內(nèi)審人員地位, 建立其與主管部門間的通報機(jī)制。公司內(nèi)審人員居于防范和偵察公司舞弊事件的第一線。但其是否能有效執(zhí)行其審查監(jiān)督職責(zé), 在很大論文格式程度上取決于其在企業(yè)內(nèi)部的地位及獨立性。由于我國企業(yè)的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)通常是編制在總經(jīng)理之下, 內(nèi)審人員為確保其工作, 對于管理階層的違法行為多不敢質(zhì)疑, 造成企業(yè)的內(nèi)部控制稽核制度無法貫徹執(zhí)行。 即使企業(yè)內(nèi)審人員發(fā)現(xiàn)管理當(dāng)局的無比行為, 目前證券監(jiān)管部門也沒有提供適當(dāng)?shù)木弑Ｇ馈?所以, 應(yīng)立法保障企業(yè)內(nèi)審工作人員的工作權(quán), 并建立企業(yè)內(nèi)部審計與證券監(jiān)管部門之間的通報機(jī)制。 同時應(yīng)建立審計委員會以保障公司財務(wù)的透明度。 它的主要功能是監(jiān)督和檢查會計政策、 財務(wù)狀況、 內(nèi)控制度、 公司行為規(guī)則等。( 三) 建立并完善股東代表訴訟制度為支持股東代表訴訟制度, 應(yīng)配套相應(yīng)的法規(guī), 以增強(qiáng)制度的可操作性, 使中小股東的投資信心得以增強(qiáng), 對于失責(zé)行為也將產(chǎn)生一定的制約效果。此外, 一個完善的制度并不能使舞弊現(xiàn)象就此絕跡, 在美國也發(fā)生了安然事件。 由此可見, 不能單方面強(qiáng)調(diào)制度的完善而忽視全方位的誠信教育。只有這樣,才有可能減少舞弊現(xiàn)象的發(fā)生, 直至最后完全杜絕
三、 強(qiáng)化政府對財務(wù)報告的監(jiān)管, 加強(qiáng)公司高級管理人員責(zé)任追究
在防范上市公司會計信息披露違規(guī)問題上, 政府有關(guān)部門不僅應(yīng)該扮演國有上市公司大股東的角色, 還應(yīng)作為政權(quán)市場的監(jiān)督者, 本著一種社會責(zé)任, 加強(qiáng)對這一問題的監(jiān)督。政府監(jiān)管包括: 審計機(jī)關(guān)的綜合審計監(jiān)督, 財政部門、 工商管理機(jī)關(guān)、 稅務(wù)機(jī)關(guān)、 證券監(jiān)管部門等機(jī)構(gòu)的監(jiān)管。在加強(qiáng)對信息披露違規(guī)公司監(jiān)管的同時, 還應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化公司高級管理人員中的法律責(zé)任。 “任何法律都不能沒有牙齒,制度只有以責(zé)任為后盾,才具有法律上之力?！?信息披露制度也必須以法律責(zé)任為依托和后盾, 如果沒有法律責(zé)任,一切規(guī)范皆是蒼白無力的。我國現(xiàn)行的證券法對高級管理人員尤其寬容, 證監(jiān)會推行的獨立董事制度也未能在一定程度上制約高級管理人員的違法行為, 未能發(fā)揮實質(zhì)性的治理作用。在此我們可以借鑒和吸取美國的經(jīng)驗和教訓(xùn), 嚴(yán)格規(guī)范高級管理人員的責(zé)任,提高其違法成本。
四、 健全民事賠償機(jī)制, 加大對上市公司會計信息違規(guī)問題的處罰
會計舞弊者提供失真的會計信息不僅要使其承擔(dān)聲譽(yù)損失成本, 還必須承擔(dān)物質(zhì)成本, 這便要求加強(qiáng)社會監(jiān)督力量。加大稽查力度和稽查面, 加大處罰力度, 加大追究參與會計舞弊者的民事賠償責(zé)任和刑事責(zé)任, 并且以前, 對上市公司披露虛假信息的處罰主要是行政處罰和刑事處罰, 追究民事賠償責(zé)任的很少, 即使有賠償其金額也很小, 起不到懲戒的作用。民事賠償對相關(guān)責(zé)任人的懲戒作用最明顯, 而且它可以調(diào)動廣大的中小投資者監(jiān)督上市公司的積極性, 監(jiān)管者付出的監(jiān)管成本最少。 因此, 我國應(yīng)當(dāng)建立一套民事賠償制度。 當(dāng)上市公司存在虛假信息披露行為時, 首先, 公司的董事和經(jīng)理應(yīng)負(fù)賠償責(zé)任, 因為他們對公司和股東負(fù)有誠信義務(wù), 沒有履行這種義務(wù)就要受到處罰。其次, 如果注冊會計師、 律師、 證券承銷商等中介機(jī)構(gòu)對做假賬、披露虛假信息沒有盡到查驗責(zé)任,沒有起到中介鑒證作用, 也要受到相應(yīng)的處罰。例如:要對民事賠償金額的確定方式作出詳細(xì)的規(guī)定, 這既是起訴人在起訴時需要了解的, 也是實施民事賠償制度的關(guān)鍵。但十多年來, 我國證券市場對違法違規(guī)問題一直以行政處罰和刑事制裁為主要手段, 民事賠償機(jī)制一直處于曲折探索中。當(dāng)然, 在大多數(shù)國家 ( 包括發(fā)達(dá)國家在內(nèi)) , 證券民事訴訟機(jī)制并不發(fā)達(dá), 即使是在證券民事訴訟機(jī)制最成熟的美國, 證券民事訴訟實際獲賠的比例也很小, 主要是通過庭外和解或其他方式解決。因此, 我國在建立證券民事賠償機(jī)制充分保護(hù)投資者正當(dāng)權(quán)益時, 不但要自行積極地探尋摸索,還需要充分借鑒國外的經(jīng)驗教訓(xùn)。同時還應(yīng)看到, 在證券市場的責(zé)任分擔(dān)中, 行政責(zé)任和刑事責(zé)任的作用是主要的, 而民事責(zé)任是補(bǔ)充。在啟動民事賠償機(jī)制的同時, 更要強(qiáng)化行政責(zé)任和刑事責(zé)任對違規(guī)問題的處罰、 糾正和遏制作用。民事訴訟的最終目的是獲得民事賠償, 這是投資者最關(guān)心的問題。我國目前對上市公司會計信息違規(guī)披露的處置已經(jīng)有了法律和規(guī)范, 如 《公司法》 、 《刑法》 《會計法》 等規(guī)定了對個人和單位的行政處分、 黨紀(jì)處分、 經(jīng)濟(jì)處罰、 刑事裁判等。會計信息的違規(guī)披露不僅僅在于造假而偷稅, 更關(guān)鍵的在于對社會的負(fù)面影響是難以估計的。 任何經(jīng)濟(jì)活動都有一個成本問題, 當(dāng)造假者的處罰成本小于所獲得的收益時, 就會鋌而走險, 從而妨礙了社會市場經(jīng)濟(jì)正常的秩序。 為此, 首先我們要嚴(yán)格執(zhí)法, 加大查處力度;其次我們要出臺嚴(yán)厲的規(guī)定, 包括刑事處罰和經(jīng)濟(jì)處罰等, 增大造假者的 “后成本” , 這樣才能從利益上遏制住虛假會計信息的蔓延, 取得良好的效果。
五、 加大對注冊會計師審計違規(guī)懲處的力度
注冊會計師作為一個理性人, 他在對上市公司年報身機(jī)的時候是造假還是不造假, 取決于他對這兩種行為所獲得收益的大小和舞弊被發(fā)現(xiàn)的可能性。如果對注冊會計師熱中于舞弊的動因進(jìn)行分析, 原因不外乎以下幾點:( 1) 造假有不被發(fā)現(xiàn)的可能, 或者發(fā)現(xiàn)后不會受到懲罰的可能。在現(xiàn)實中這種造假無事的概率似乎還很大, 而注冊會計師造假獲得的回報卻足夠豐厚, 造假者的風(fēng)險和收益不對稱。( 2) 如果注冊會計師在公司需要時不肯造假, 會計師事務(wù)所可能被炒魷魚, 而上士公司內(nèi)部控制的事實會讓注冊會計師申訴無門。( 3) 即使造假受到了嚴(yán)厲懲罰, 也不會減少造假者的未來利益。目前我們的社會對被 “貶責(zé)” 的注冊會計師好象并不“恨之入骨” , 相反, 這些人因禍得福, 一些單位趨之若騖, 有的甚至專門五色這類 “人才” , 高薪聘請。( 4) 注冊會計師造假風(fēng)險和收益不對稱又反過來刺激了論文格式造假之風(fēng)越演越烈。要抑制注冊會計師舞弊, 減少注冊會計師的收益不僅取決于證監(jiān)會對注冊會計師和會計師事務(wù)所的查處力度, 它也決定于中國證監(jiān)會對上市公司造假的打擊力度和懲處力度。證監(jiān)會和中注協(xié)如果能雙管齊下, 既提高發(fā)現(xiàn)注冊會計師審計舞弊的概率, 又加重發(fā)現(xiàn)舞弊后對上市公司內(nèi)部人和注冊會計師的處罰, 就可以減少注冊會計師的期望收益。減少注冊會計師舞弊的短期收益是指加重發(fā)現(xiàn)后罰款的金額, 以往的幾千幾萬的罰款是不具有震懾力的。如果我國在立法上能借鑒西方的民間索賠制度, 讓違規(guī)的注冊會計師承擔(dān)無限賠償責(zé)任, 在一定程度上能遏止注冊會計師 “撈一把就撤” 的思維。減少注冊會計師舞弊的長期期望收益是指, 在其舞弊被查處之后, 應(yīng)增加其在相關(guān)行業(yè)就業(yè)的難度,讓其對舞弊被查處后收益預(yù)期的不確定性加大。
六、 建立完善的會計信息披露監(jiān)督體系
( 一) 建立以注冊會計師公正審計為核心的會計信息披露監(jiān)督體系公正審計制度是上市公司會計信息披露規(guī)范化的必要保證。首先, 為使其公正, 這種審計制度應(yīng)建立在完全獨立的民間審計基礎(chǔ)上。我國的會計師事務(wù)所應(yīng)與主管部門徹底脫鉤, 嚴(yán)格推行合伙制, 強(qiáng)化審計責(zé)任, 走注冊會計師協(xié)會自律化管理的道路, 加強(qiáng)內(nèi)部管理, 提高審計執(zhí)業(yè)質(zhì)量。作為中介機(jī)構(gòu)的主管部門要真正擔(dān)負(fù)起約束中介機(jī)構(gòu)行為的責(zé)任;一旦中介機(jī)構(gòu)出現(xiàn)有違職業(yè)道德或失職行為, 作為管理部門絕不能姑息遷就, 應(yīng)加大處罰力度。其次, 加速注冊會計師的選拔與培訓(xùn)。我國上市公司審計業(yè)務(wù)量大, 而從業(yè)人員過少, 加速選拔與培訓(xùn)從事證券業(yè)務(wù)的注冊會計師已刻不容緩。為此, 應(yīng)在政策上對注冊會計師待遇有一定的優(yōu)惠傾斜, 切實吸引一批高水平的會計師加入到注冊會計師這支隊伍中來。同時, 還應(yīng)加強(qiáng)對從業(yè)人員的后續(xù)教育, 提高注冊會計師的職業(yè)道德意識、 法制水平及業(yè)務(wù)能力, 以便嚴(yán)格執(zhí)業(yè)。( 二) 建立以證監(jiān)會抽查復(fù)審為核心的會計信息披露再監(jiān)督體系在上市公司會計信息披露總體情況不理想、 注冊會計師協(xié)會自律化管理尚不能有效運(yùn)作的情況下, 加大證券監(jiān)管部門對注冊會計師的監(jiān)督力度就顯得十分必要。為此, 中國證監(jiān)會應(yīng)成立專門委員會, 由其對上市公司年報進(jìn)行抽查復(fù)審, 每年抽查面應(yīng)不少于三分之一。這樣三年即可覆蓋所有上市公司。對抽查中發(fā)現(xiàn)的違法違規(guī)問題, 應(yīng)區(qū)分會計責(zé)任和審計責(zé)任, 分別對上市公司有關(guān)人員和注冊會計師進(jìn)行嚴(yán)厲懲罰, 側(cè)重民事賠償并加大賠償力度, 必要時要進(jìn)行嚴(yán)厲的刑事處分。這樣, 可從根本上促使注冊會計師提高執(zhí)業(yè)水平, 增強(qiáng)審計責(zé)任意識。( 三) 建立以社會輿論為輔助的會計信息披露監(jiān)督體系針對我國媒體不負(fù)責(zé)地刊登上市公司提供的經(jīng)過會計師事務(wù)所審計的會計報表這一現(xiàn)狀, 建議媒體在刊登上市公司提供的經(jīng)會計師事務(wù)所審計過的會計報表之前, 應(yīng)就其內(nèi)容的真實性和可靠性作再一次確認(rèn), 即再由媒體聘請其他的注冊會計師對其質(zhì)量進(jìn)行審查。當(dāng)然, 媒體聘請的注冊會計師須有別于上市公司聘請的注冊會計師, 有關(guān)費用由提供會計信息的上市公司支付, 并對提供虛假會計信息的上市公司處以數(shù)額巨大的罰款 ( 不含上市公司及有關(guān)責(zé)任人的民事賠償款) , 同時對提供虛假審計報告的會計師事務(wù)所及有關(guān)注冊會計師也處以數(shù)額巨大的罰款 ( 不含會計師事務(wù)所及有關(guān)注冊會計師的民事賠償款) 。如果媒體不再聘請注冊會計師對上市公司提供的會計報表進(jìn)行質(zhì)量審查, 就予以刊登, 那么媒體及有關(guān)責(zé)任人也應(yīng)負(fù)連帶的民事賠償責(zé)任;同時, 也可對媒體及有關(guān)責(zé)任人處以數(shù)額巨大的罰款。這樣的措施必須要有法律的強(qiáng)制力做保證才會對上市公司會計信息披露形成真正的管制。
七、 提高國民素質(zhì), 從根本上防范會計信息披露違規(guī)問題
會計信息的制造者、 決策者、 使用者和監(jiān)管者都是以人為具體行為的主體的, 相關(guān)人員的職業(yè)道德素養(yǎng)、 鑒別能力、意識形態(tài)和價值取向等素質(zhì)會從根本上決定虛假會計信息是否有市場。前面述及的對會計信息披露的治理對策強(qiáng)調(diào)的是制度、 法制、 強(qiáng)制監(jiān)管等剛性的手段。然而制度本身的漏洞是不可避免的, 那么當(dāng)利益不均衡時, 最后的防線只能是道德操守。所以, 在制定執(zhí)行會計準(zhǔn)則、 信息披露規(guī)范的同時,不能忽視對人們的道德教育, 這是 “柔” 的一面。規(guī)范只代表一致性, 代替不了主體自身的正直和道德判斷能力。有一種觀點認(rèn)為,“倉康實而知禮節(jié)” , 誠信建設(shè)與經(jīng)濟(jì)有關(guān)。 只要經(jīng)濟(jì)搞上去了, 社會誠信水平也自然會提高。 有的經(jīng)濟(jì)學(xué)家提出 “經(jīng)濟(jì)學(xué)家不講道德” , 把道德問題完全歸結(jié)為社會價值判斷。 但是, 正如張曙光教授所指出的: “道德完全可以成為經(jīng)濟(jì)學(xué)分析的對象從而被納入經(jīng)濟(jì)學(xué)的理論框架。無論是市場實踐還是經(jīng)濟(jì)學(xué)的理論分析, 都無法對道德的作用置之不理” 。 道德自古以來就是社會進(jìn)步的強(qiáng)大推動力。 可以說道德調(diào)節(jié)是一種超越市場和超越政府的調(diào)節(jié), 其社會整合功能和經(jīng)濟(jì)調(diào)論文格式節(jié)功能介于 “無形之手” 的市場調(diào)節(jié)和 “有形之手” 的政府調(diào)節(jié)之間, 是第三種促使整個經(jīng)濟(jì)有效運(yùn)轉(zhuǎn)的調(diào)節(jié)方式。道德調(diào)節(jié)的力量來自于經(jīng)濟(jì)行為主體, 表現(xiàn)為各個行為者按照自己認(rèn)同的文化傳統(tǒng)、 道德信念、 道德原則來影響社會生活, 使資源配置和使用效率發(fā)生變化。道德主宰著信用領(lǐng)域, 當(dāng)?shù)赖虏荒馨l(fā)揮充分作用的時候, 人們才會動用法律的手段, 如果道德能充分地發(fā)揮其應(yīng)有的約束力, 那將是解決所有誠信問題成本最低、 效用最大的方式。筆者認(rèn)為, 從對會計信息失真原因的分析來看, 無論是企業(yè)內(nèi)部還是外部, 都有道德因素在制約著會計信息的真實披露, 可以說道德問題才是會計信息披露違規(guī)的根源所在, 但是道德建設(shè)需要一個漫長的過程, 在短時間內(nèi)幾乎不可能有太大的作用, 所以要找到一個目前切實可行的治理我國會計信息披露違規(guī)問題的途徑還要借助于法律的手段, 還要在定和執(zhí)行層面尋找解決途徑。
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