一、 出納的含義及工作特點(diǎn)
（一） 出納的含義出納， “出” 即支出、 付出， “納” 即收入。 從廣義上來說，出納是泛指發(fā)出和收進(jìn)的管理工作。 作為會計名詞， 運(yùn)用在不同場合有著不同含義。 從這個角度講， 出納一詞至少有出納工作和出納人員兩種含義。1． 出納工作。 是指一個會計專業(yè)崗位， 它與記賬、 稽核、會計主管等崗位組成會計工作的有機(jī)整體。 具體地講， 出納是按照有關(guān)規(guī)章制度， 辦理本單位的現(xiàn)金收付、 銀行結(jié)算及有關(guān)賬務(wù)， 保管庫存現(xiàn)金、 有價證券、 財務(wù)印章及有關(guān)票據(jù)等工作的總稱。2． 出納人員。 通常簡稱為出納， 它是指按照有關(guān)規(guī)章制度， 辦理本單位的現(xiàn)金收付、 銀行結(jié)算及有關(guān)賬務(wù)， 保管庫存現(xiàn)金、 有價證券、 財務(wù)印章及有關(guān)票據(jù)的人。 從廣義上講，既包括會計部門的出納工作人員， 也包括業(yè)務(wù)部門的各類收款員、 工資發(fā)放員。 狹義的出納人員僅指會計部門的出納人員。（二） 出納工作的特點(diǎn)任何工作都有自身的特點(diǎn)和工作規(guī)律， 出納作為會計工作的一個專門崗位， 有自己專門的工作特點(diǎn)。1． 社會性。 出納工作擔(dān)負(fù)著一個單位貨幣資金的收付、存取任務(wù)， 而這些任務(wù)的完成是置身于整個社會經(jīng)濟(jì)活動的大環(huán)境之中的， 是與整個社會的經(jīng)濟(jì)論文格式運(yùn)轉(zhuǎn)相聯(lián)系的。 只要這個單位發(fā)生經(jīng)濟(jì)活動， 就必然要求出納員與之發(fā)生經(jīng)濟(jì)關(guān)系。 因此， 出納工作具有廣泛的社會性。2． 專業(yè)性。 出納工作作為會計工作的一個重要崗位，有著專門的操作技術(shù)和工作規(guī)則。 要做好出納工作， 一方面要求經(jīng)過一定的職業(yè)教育， 另一方面也需要在實踐中不斷積累經(jīng)驗， 掌握其工作要領(lǐng)。 3． 政策性。 出納工作是一項政策性很強(qiáng)的工作， 其工作的每一環(huán)節(jié)都必須依照國家規(guī)定進(jìn)行。 《會計法》 、 《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》 等法規(guī)都把出納工作并入會計工作中， 并對出納工作提出具體規(guī)定和要求。4． 時間性。 出納工作具有很強(qiáng)的時間性， 何時記賬，何時核對銀行對賬單等， 都有嚴(yán)格的時間要求， 一天都不能延誤。 因此， 出納員心里應(yīng)有個時間表， 及時辦理各項工作，保證出納工作質(zhì)量。
二、 出納工作錯弊的危害
由于出納工作的特點(diǎn)， 使得出納工作的錯弊會給單位、社會帶來巨大的危害： 一是， 會使國家或集體資財蒙受損失。 不法分子在財物收支和會計處理上作弊的目的， 多數(shù)情況下是為了侵吞公款、 公物或偷漏國家稅款， 一旦發(fā)生這些問題， 將使國家或集體財產(chǎn)遭受損失。二是， 損害了國家財經(jīng)法規(guī)和會計制度的嚴(yán)肅性， 擾亂了社會主義市場經(jīng)濟(jì)秩序， 不利于我國的社會主義法制建設(shè)。 三是， 會造成會計核算資料不真實， 從而使其所反映的經(jīng)濟(jì)信息失準(zhǔn)， 導(dǎo)致有關(guān)部門運(yùn)用其會計資料進(jìn)行判斷、分析、 預(yù)測和決策等工作時發(fā)生失誤， 帶來損失。
三、 出納工作中發(fā)生錯弊的原因及防范措施
出納是一個業(yè)務(wù)比較多， 而專業(yè)性又很強(qiáng)的工作， 大量地接觸現(xiàn)金和銀行存款， 因此， 出納在工作時， 既要避免錯誤發(fā)生， 同時還要防止舞弊。（一） 現(xiàn)金核算會計錯弊與防范1.現(xiàn)金收入在現(xiàn)金收入的會計操作中， 容易出現(xiàn)的會計錯弊及其查證與調(diào)整方法如下： 第一， 對應(yīng)通過銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算的業(yè)務(wù)而用現(xiàn)金結(jié)算。 對此， 可先審閱 “現(xiàn)金日記賬” 收方記錄金額， 將超過上述限額， 尤其是大幅度超過限額的收款業(yè)務(wù)與據(jù)以登賬的會計憑證進(jìn)行核對， 根據(jù)收款業(yè)務(wù)的具體內(nèi)容判斷是否違反了上述規(guī)定。 第二， 收到現(xiàn)金后未給付款方開具收據(jù)， 從而將現(xiàn)金貪污或置入單位的 “小金庫”。 對此，可通過調(diào)查詢問業(yè)務(wù)人員及其他有關(guān)人員來發(fā)現(xiàn)問題的線索， 然后， 結(jié)合該線索所涉及到的經(jīng)濟(jì)活動及其會計反映進(jìn)行追蹤查證。 第三， 開具陰陽發(fā)票， 即根據(jù)需要在存根聯(lián)、記帳聯(lián)、 收款聯(lián)和報銷聯(lián)上各填具不同的數(shù)量和金額的手段貪污收到的部分現(xiàn)金。 對此， 應(yīng)將會計部門的現(xiàn)金收據(jù)存根或記賬聯(lián)與交款人手中的收據(jù)或收據(jù)單位作原始憑證入賬的收據(jù)進(jìn)行核對， 從而發(fā)現(xiàn)并查證問題。 第四， 銷毀現(xiàn)金收據(jù)或交款單進(jìn)行貪污。 對此， 查證人員在審閱會計資料和分析有關(guān)問題時， 有時可發(fā)現(xiàn)被查單位收款次數(shù)和額度有異常反映。 如在核對檢查現(xiàn)金收據(jù)存根或交款單的編號時可發(fā)現(xiàn)不連續(xù)。 以此為線索， 可調(diào)查詢問出納員、 交款員及其他有關(guān)人員查證問題。 第五， 收現(xiàn)后未及時編制收款憑證并登記入賬， 從而挪用公款。 按照規(guī)定， 對于現(xiàn)金業(yè)務(wù)， 應(yīng)及時編制收款憑證并于當(dāng)日登記 “現(xiàn)金日記賬”。 如果未及時制證或雖制證但未及時登賬， 那么， 就給出納員提供了挪用公款的機(jī)會。 對此， 可以將現(xiàn)金日記賬中收入方記錄日期與收款憑證上的制證日期進(jìn)行核對， 將收款憑證上的制證日期與所附的原始憑證上的制證日期進(jìn)行核對來查證問題。另外， 對于出納員保存的尚未入賬的收款憑證也應(yīng)檢查其制證日期與檢查日是否相距太遠(yuǎn)， 有無到檢查日仍未編制收款憑證或尚未登記入賬的問題。2.現(xiàn)金支出在現(xiàn)金支出的會計操作中， 容易出現(xiàn)的會計錯弊及其查證與調(diào)整方法如下： 第一， 對應(yīng)通過銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算的業(yè)務(wù)而付以現(xiàn)金。 它是與上述 “對應(yīng)通過轉(zhuǎn)賬結(jié)算的業(yè)務(wù)而收以現(xiàn)金” 的問題是相對的。 對此問題， 可先審閱 “現(xiàn)金日記賬”付方記錄金額， 將超過1000元， 尤其是大幅度超過此限額的付款業(yè)務(wù)與據(jù)以登賬的會計憑證進(jìn)行核對， 根據(jù)付款業(yè)務(wù)的具體內(nèi)容判斷是否違反了現(xiàn)金使用范圍。 第二， 在根據(jù)若干份原始憑證匯總編制現(xiàn)金付款憑證上多匯總， 以此貪污現(xiàn)金。 這種情況屬會計弊端居多。 對此， 當(dāng)然可分析其是否為數(shù)字顛倒 （因為在編制記賬憑證時發(fā)生， 所以不會影響賬戶之間的平衡關(guān)系）。 但是， 對此應(yīng)著重分析判斷是否故意多匯總的問題， 因為這樣處理， 在賬賬相符， 只是證證不符的情況下貪污了差額款。 而證證不符盡管是一個明顯的弊端馬腳， 但會計憑證是最繁多的一類會計資料， 偶爾有所不相符， 要想使其得到查證， 無異于大海撈針。 第三， 以偽造、涂改憑證的方式進(jìn)行貪污。 如涂改現(xiàn)金支出原始憑證中的金額或其他內(nèi)容進(jìn)行多報多支費(fèi)用， 偽造職工加班加點(diǎn)的考勤記錄虛支現(xiàn)金等。 對此類問題， 一般需在審閱會計憑證時發(fā)現(xiàn)線索或疑點(diǎn)， 然后， 再通過調(diào)查分析有關(guān)情況。 必要時， 對會計憑證中的有關(guān)記錄進(jìn)行技術(shù)鑒定來查證問題。第四， 在現(xiàn)金支出過程中虛報、 重報、 冒領(lǐng)等。 如會計人員在沒有原始憑證的情況下編制付款憑證并據(jù)以登記入賬， 從而貪污公款； 有關(guān)人員替他人冒領(lǐng)工資、 獎金等； 將某發(fā)票或收據(jù)重復(fù)報銷等。 對這些問題， 有的可以在 “現(xiàn)金日記賬”或其他有關(guān)賬簿中發(fā)現(xiàn)問題的疑點(diǎn)， 然后再核對賬證、 證證查證問題。 但在很多情況下， 需要在審閱核對會計憑證時發(fā)現(xiàn)問題的線索。（二） 銀行存款核算會計錯弊與防范1． 存入其一， 存入的現(xiàn)金來源不合法。 對此， 可根據(jù)現(xiàn)金收入憑證上所反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)， 結(jié)合現(xiàn)金收入金額的大小進(jìn)行查證企業(yè)銀行存款的合法性。 如有疑問， 可查詢調(diào)查付款單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。其二， 未將超過庫存限額的現(xiàn)金全部、 及時地送存銀行。 對此， 審閱 論文格式“銀行存款日記賬” 中的摘要及余額記錄，分析有無收款不正常的業(yè)務(wù)內(nèi)容或模糊不清的摘要敘述，如有， 應(yīng)進(jìn)行賬證核對， 了解付款單位與本單位是什么關(guān)系，有無可能發(fā)生業(yè)務(wù)往來， 然后在調(diào)查付款基礎(chǔ)上查證問題。其三， 進(jìn)行假存或少存多記的舞弊行為。 如會計人員將銷售款貪污后， 而在賬上仍作銀行存款和銷售收入同時增加處理。 對此， 可將 “銀行存款日記賬”與 “銀行對賬單” 進(jìn)行核對查處問題； 也可通過核對銷售業(yè)務(wù)的記賬憑證與原始憑證來發(fā)現(xiàn)問題的疑點(diǎn)， 然后再跟蹤調(diào)查。2.結(jié)算其一， 通過銀行劃回的銀行存款， 有的不屬本單位的款項錯誤地劃到其存款賬戶。 對此， 可檢查銀行轉(zhuǎn)來的有關(guān)憑證上的收款單位是否為本單位的全稱； 審閱檢查本單位的結(jié)算明細(xì)賬戶上的內(nèi)容， 了解與其付款單位有無業(yè)務(wù)往來關(guān)系， 借以查證該筆款項是否確屬為本單位所有。其二， 通過銀行結(jié)算劃回的銀行存款不及時， 不足額。對此， 可將應(yīng)收賬款明細(xì)賬戶中的記錄與銀行轉(zhuǎn)來的憑證及其他會計憑證進(jìn)行核對來發(fā)現(xiàn)問題和疑點(diǎn)， 然后再追蹤檢查該經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的整個來龍去脈， 予以調(diào)整。3.支出其一， 從銀行存款中提取現(xiàn)金的用途不合法、 不合理。對此， 可檢查提取現(xiàn)金的有關(guān)摘要上的說明， 看其有無正當(dāng)理由； 提取現(xiàn)金后， 核對其是否記入現(xiàn)金賬； 然后根據(jù) “現(xiàn)金日記賬” 和付款憑證上所反映的業(yè)務(wù)內(nèi)容以及和 “現(xiàn)金”科目的對方科目來分析該筆現(xiàn)金的去向是否明確， 是否合理合法。其二， 銀行存款劃出不合理、 不合法。 對此， 可審閱劃出銀行存款的會計憑證上的付款理由是否正當(dāng)， 收款單位與本單位有無正常的業(yè)務(wù)往來； 調(diào)查詢問收款單位， 從而查處問題。其三， 銀行存款支出后不記賬以掩蓋非法開支。 對此，可進(jìn)行 “銀行存款日記賬”與 “銀行對賬單” 逐筆核對， 從而發(fā)現(xiàn)問題。
[參考文獻(xiàn)]
[1]白正軍.查賬手冊[M].北京： 企業(yè)管理出版社， 2004.
[2]會計從業(yè)資格考試輔導(dǎo)教材編寫組.財經(jīng)法規(guī)與會計職業(yè)道德[M].北京： 中國財政經(jīng)濟(jì)出版社， 2005.
[3]財政部.會計基礎(chǔ)工作規(guī)范[S].1996—06—17.
[4]中華人民共和國會計法[S].2000—07—01.
