一、 企業(yè)會計準則的主要特征
( 一) 明確“決策有用”的財務(wù)會計報告目標 新準則明確提出“財務(wù)會計報告的目標是向財務(wù)會計報告使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、 經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息, 反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況, 有助于財務(wù)會計報告使用者作出經(jīng)濟決策。”而且特別強調(diào)“財務(wù)會計報告使用者包括投資者、 債權(quán)人、 政府及其有關(guān)部門和社會公眾等?！? 二) 重點規(guī)范會計確認、 計量和報告, 而不是記錄 會計工作應(yīng)由會計確認、 計量、 記錄與報告四個環(huán)節(jié)組成, 過去的會計制度重記錄與報告, 特別是記錄, 輕確認與計量, 具體表現(xiàn)在詳細的規(guī)定會計科目設(shè)置與運用( 賬務(wù)處理) 。 而新會計準則在基本準則中大量使用“會計確認、 計量和報告”。在第 1～ 29 號準則的第 1條, 基本上都是“為了規(guī)范……的確認、 計量和相關(guān)信息的披露,根據(jù)《企業(yè)會計準則—— —基本準則》, 制定本準則。 ”而且在《企業(yè)會計準則—— —應(yīng)用指南》正文基本不涉及具體的賬務(wù)處理, 會計科目和主要賬務(wù)處理作為《企業(yè)會計準則應(yīng)用指南》的附錄。 可見新準則更重確認、 計量與報告, 輕記錄。( 三) 報表重心的轉(zhuǎn)變 主要包括以下幾點:一是增大盤存法的作用。傳統(tǒng)報表的重心進一步由利潤表轉(zhuǎn)向資產(chǎn)負債表。在新會計準則中以資產(chǎn)負債表為主導(dǎo), 收益確定的混合模式也發(fā)生結(jié)構(gòu)性變化, 交易法與盤存法相結(jié)合, 盤存法的作用增大。具體表現(xiàn)為平常基于交易確認收入、 費用等要素, 期末除進行傳統(tǒng)的賬項調(diào)整外, 還通過對部分項目按公允價值計量, 并進行較為廣泛的減值測試, 從而對日常按交易法確認的結(jié)果進行調(diào)整。二是“收入費用觀”進一步轉(zhuǎn)向“資產(chǎn)負債觀”。 20 世紀 20年代, 現(xiàn)代企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離, 股權(quán)集中, 大股東要考核經(jīng)營者的經(jīng)營業(yè)績, 反映受托責(zé)任的履行情況, 確定經(jīng)營者。為反映經(jīng)營業(yè)本 論文 出自 無憂論文網(wǎng)績, 就需要確定收益, 從而強調(diào)權(quán)責(zé)發(fā)生制、 配比、 劃分收益性支出和資本性支出。 在受托責(zé)任觀下, 會計本質(zhì)上不是一個計價的過程, 而是收入和成本費用的配比過程, 資產(chǎn)負債表淪為成本攤銷表, 企業(yè)資產(chǎn)的價值不能得以真實反映( 如在資產(chǎn)負債表中有大量的待攤費用) , 計量屬性主要采用歷史成本。受托責(zé)任學(xué)派因注重收益, 形成了收入費用觀。20 世紀 70 年代后, 人們更重視資產(chǎn)負債表所提供的信息, 逐漸從“收入費用觀”轉(zhuǎn)變?yōu)椤百Y產(chǎn)負債觀”, 這也成為我國新準則制定的主要依據(jù)。資產(chǎn)負債觀是指會計準則制定者在制定規(guī)范某類交易或事項的會計準則時, 應(yīng)首先定義并規(guī)范由此類交易產(chǎn)生的資產(chǎn)或負債的計量; 然后, 再根據(jù)所定義的資產(chǎn)和負債的變化來確認收益。 在資產(chǎn)負債觀下, 損益表成為資產(chǎn)負債表的附屬產(chǎn)物。為了反映資產(chǎn)、 負債的真實情況, 提高信息的相關(guān)性, 在資產(chǎn)負債觀下, 主要計量屬性采用公允價值。我國新準則的制定基本上采用了資產(chǎn)負債觀, 在許多具體準則中, 可以看到“公允價值”的運用, 并成為這次會計改革最引人注目的亮點。 此外,“資產(chǎn)負債觀”在新準則中還有其他一些具體表現(xiàn), 如所得稅的會計處理采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法, 而不再采用直接攤銷法或應(yīng)付稅款法; 商譽不再分期攤銷, 而是每年進行重新估值, 估值的結(jié)果則反映在損益表中; 比較廣泛地確認資產(chǎn)減值損失, 新企業(yè)會計準則規(guī)定, 企業(yè)應(yīng)當定期或者至少于每年年度終了, 對各項資產(chǎn)進行檢查, 并根據(jù)謹慎性原則的要求, 合理地預(yù)計各項資產(chǎn)可能發(fā)生的損失, 對可能發(fā)生的各項資產(chǎn)損失計提資產(chǎn)減值準備。( 四) 增加了新的會計計量屬性 新會計準則對計量屬性做出了重大調(diào)整, 除了歷史成本、 重置成本、 可變現(xiàn)凈值和現(xiàn)值等已有計量屬性外, 新準則特別增加并強調(diào)了“公允價值”計量屬性, 公允價值計量模式, 是指以市場價值或未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為資產(chǎn)和負債的主要計量屬性的會計模式。新會計準則不再強調(diào)歷史成本為基礎(chǔ)計量屬性, 全面引入公允價值、 現(xiàn)值等計量屬性, 其中主要在金融工具、 投資性房地產(chǎn)、 非共同控制下的企業(yè)合并、 債務(wù)重組和非貨幣性資產(chǎn)交換等方面采用了公允價值。( 五) 會計業(yè)績開始由利潤轉(zhuǎn)向全面收益 引入利得和損失的概念。將所有者權(quán)益( 或股東權(quán)益) 變動表作為基本財務(wù)報表, 新企業(yè)會計準則對會計職業(yè)判斷的要求提高。要求會計工作充分披露管理者的意圖, 需要全面掌握企業(yè)的真實情況, 重視會計政策選擇的經(jīng)濟后果。這也給會計專業(yè)教學(xué)提出了新的教學(xué)重點。
二、 財務(wù)會計專業(yè)學(xué)生培養(yǎng)目標
在經(jīng)濟發(fā)展和強調(diào)能力的今天, 筆者認為財務(wù)會計是一門實踐性與理論性緊密結(jié)合的學(xué)科。從復(fù)式記賬法產(chǎn)生到成本會計產(chǎn)生, 再到管理會計發(fā)展, 一直到會計準則的產(chǎn)生發(fā)展, 所有的這一切都離不開實踐。 而且會計研究方法的歸納法與演繹法的運用, 使會計從“無理論”到會計理論框架結(jié)構(gòu)的逐步完善, 無不處處體現(xiàn)著實踐性與理論性的矛盾與統(tǒng)一。 所以, 目前財務(wù)會計專業(yè)學(xué)生的一般培養(yǎng)目標應(yīng)是注重培養(yǎng)學(xué)生分析問題與解決問題的能力。而具體目標則應(yīng)是養(yǎng)成思考研究的習(xí)慣, 打好職業(yè)判斷的基礎(chǔ), 拓寬國際視野, 夯實理論基礎(chǔ)。
三、 新形式下的《財務(wù)會計》教學(xué)方法
( 一) 教學(xué)重點轉(zhuǎn)移 新準則重確認、 計量與報告, 輕記錄的要求使財務(wù)會計教學(xué)中心也相應(yīng)發(fā)生轉(zhuǎn)變。過去是以賬務(wù)處理為重點, 過分強調(diào)會計分錄; 現(xiàn)在則應(yīng)以財務(wù)報表為核心, 以會計確認、 計量和報告為重點。( 二) 注重能力培養(yǎng) 財務(wù)會計的培養(yǎng)目標是會計職業(yè)人, 培養(yǎng)的能力是職業(yè)判斷能力, 職業(yè)道德是職業(yè)人的必備品質(zhì)。 環(huán)境發(fā)展增加了會計主、 客體的不確定性, 而會計的不確定性主要表現(xiàn)在會計的最終結(jié)果, 即會計信息所包含的意義不確定, 是由于財務(wù)會計理論體系內(nèi)在的缺陷, 特別是與會計環(huán)境相比之下的滯后性, 以及會計政策、 方法與技術(shù)的采用存在著可供選擇的多個備選方案,也由于企業(yè)內(nèi)部控制制度的不完善, 會計人員在處理經(jīng)濟事項時必須運用職業(yè)判斷, 這將可能使會計業(yè)務(wù)的處理存在著主觀性, 使財務(wù)數(shù)據(jù)與會計信息失去可被預(yù)測性、 可比性以及可靠性, 從而進一步地失去會計信息的相關(guān)性。 在這種趨勢下, 要注重加強學(xué)生職業(yè)判斷能力的培養(yǎng)。 在授課時可按照提出問題、 分析問題與解決問題的基本思路。如在講授一項新的交易事項時, 可以遵循以下順序: 相關(guān)交易或事項, 帶來什么樣的會計問題; 解決問題的可能方法有哪些; 這些方法各有何優(yōu)缺點; 其運用有何不同的經(jīng)濟后果;會計準則是如何規(guī)定的等。采用啟發(fā)式教學(xué)方法, 在教學(xué)中重視會計政策選擇的經(jīng)濟后果分析。 在教學(xué)中引導(dǎo)學(xué)生思考與研究, 課堂避免一言堂, 要調(diào)動學(xué)生的思維, 積極組織學(xué)生討論與評價。 教師避免灌輸分錄, 學(xué)生避免死記硬背。 要讓學(xué)生既要知道是什么, 更要知道為什么。 要改變以前只注重學(xué)生動手能力培養(yǎng)而忽視抽象思維能力培養(yǎng)的誤區(qū), 教學(xué)的目標式使學(xué)生在動手能力訓(xùn)練時培養(yǎng)抽象思維能力, 提高職業(yè)判斷能力, 而不能本末倒置。 為此, 目前我國財務(wù)會計教學(xué)中必須解決的問題是: 會計的記賬訓(xùn)練主要練習(xí)什么, 電子計算機廣泛采用后練習(xí)什么, 如何進行抽象思維能力的鍛煉與觀念貨幣運動描述等。( 三) 拓寬專業(yè), 強調(diào)數(shù)學(xué) 一個學(xué)校的專業(yè)設(shè)置在一定程度上反映了學(xué)校對社會的服務(wù)方向。學(xué)校能否建立主動適應(yīng)的市場機制, 關(guān)鍵在于其能否根據(jù)區(qū)域產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的變化, 適時地調(diào)整專業(yè)設(shè)置和專業(yè)結(jié)構(gòu), 不斷拓寬專業(yè)口徑, 為社會培養(yǎng)適銷對路的人才, 為學(xué)生創(chuàng)造更寬闊的就業(yè)渠道。因此, 必須根據(jù)應(yīng)用本 論文 出自 無憂論文網(wǎng)型會計人才的培養(yǎng)目標和培養(yǎng)規(guī)格的要求, 按照科學(xué)技術(shù)發(fā)展的趨勢, 結(jié)合區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展優(yōu)勢, 在拓寬專業(yè)口徑上下功夫。橫向上, 拓寬專業(yè)口徑, 淡化專業(yè)界限, 按大類專業(yè)招生; 縱向上, 延伸專業(yè)內(nèi)涵, 改革傳統(tǒng)專業(yè), 擴大專業(yè)服務(wù)范圍。強調(diào)數(shù)學(xué)對于會計方法有著舉足輕重的作用。從會計的產(chǎn)生與發(fā)展來看, 會計學(xué)是關(guān)于數(shù)字的科學(xué), 會計通過使用復(fù)式記賬法記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù), 同時也可以將各種復(fù)雜的經(jīng)濟業(yè)務(wù)放在平面坐標系中表現(xiàn), 人們在使用復(fù)式記賬法反映經(jīng)濟活動價值流動來龍去脈的同時, 完全可以通過在坐標系中不同的矢量表示資金的流動。而在新會計準則的要求和導(dǎo)向下, 要成為“雙師型”的專業(yè)會計老師, 應(yīng)該首先對新準則有一個正確深入的認識, 并積極思考新形式下的會計教學(xué)新目標、 新方法。
參考文獻:
[ 1] 財政部:《企業(yè)會計準則 2006》, 中國財政經(jīng)濟出版社 2006年版。
