一、 輔助賬在有關(guān)具體準(zhǔn)則中的設(shè)置與運(yùn)用
( 一) 在《CAS1: 存貨》中的設(shè)置與運(yùn)用 主要包括:( 1) 周轉(zhuǎn)材料。 周轉(zhuǎn)材料是指企業(yè)能夠多次使用、 逐漸轉(zhuǎn)移其價(jià)值但仍保持原有形態(tài)不確認(rèn)為固定資產(chǎn)的材料, 主要包括包裝物和低值易耗品。為了加強(qiáng)周轉(zhuǎn)材料實(shí)物管理, 對(duì)于在用周轉(zhuǎn)材料, 以及使用部門退回倉庫的出租或出借的周轉(zhuǎn)材料, 應(yīng)設(shè)置“周轉(zhuǎn)材料輔助賬”并按使用部門或個(gè)人分戶分類記錄、 記載品名、 規(guī)格、 數(shù)量、 單價(jià)、 金額等內(nèi)容。 ( 2) 受托加工物資。企業(yè)對(duì)外進(jìn)行來料加工裝配業(yè)務(wù)而收到的原材料、 零件等物資, 雖然其所有權(quán)屬于委托單位,但保管責(zé)任已轉(zhuǎn)移給受托企業(yè)。受托單位除了單獨(dú)設(shè)置“受托加工物資”備查科目和有關(guān)的材料明細(xì)賬之外, 還應(yīng)設(shè)置“受托加工物資輔助賬”逐項(xiàng)登記委托單位名稱、 加工合同號(hào)、 來料日期、 數(shù)量、 名稱及規(guī)格、 完工日期、 加工收入等資料, 以加強(qiáng)對(duì)來料加工物資的管理。 ( 3) 庫存商品。對(duì)于已經(jīng)完成銷售手續(xù), 購買單位在月末尚未提取的庫存商品, 應(yīng)作為代管商品處理, 設(shè)置“代管商品輔助賬”進(jìn)行核算; 另外, 對(duì)于已提未銷的產(chǎn)品或其他暫時(shí)存放在外單位的寄存存貨、委托代銷的存貨等也應(yīng)分別設(shè)置輔助賬進(jìn)行相應(yīng)登記。( 4) 分期收款發(fā)出商品。對(duì)于采用按分期收款發(fā)出商品方式銷售商品, 應(yīng)根據(jù)銷售對(duì)象設(shè)置明細(xì)賬或設(shè)置輔助賬詳細(xì)記錄分期收款發(fā)本 論文 出自 無憂論文網(wǎng)出商品的數(shù)量、 成本、 售價(jià)、 代墊運(yùn)雜費(fèi)、 分期收款時(shí)間、 已收取的貨款和尚未收取的貨款等有關(guān)資料。
( 二) 在《CAS2: 長期股權(quán)投資》中的設(shè)置與運(yùn)用 包括:( 1) 未確認(rèn)的應(yīng)負(fù)擔(dān)的被投資單位發(fā)生的投資損失。 在權(quán)益法下,投資企業(yè)在確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)被投資單位發(fā)生的虧損時(shí), 應(yīng)首先沖減長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值; 其次, 長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值不足以沖減的, 應(yīng)以其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長期權(quán)益賬面價(jià)值為限繼續(xù)確認(rèn)投資損失, 沖減長期應(yīng)收項(xiàng)目等的賬面價(jià)值; 最后, 按照投資合同或協(xié)議約定企業(yè)仍承擔(dān)額外義務(wù)的, 應(yīng)按預(yù)計(jì)承擔(dān)的義務(wù)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債, 計(jì)入當(dāng)期投資損失。 對(duì)于未確認(rèn)的應(yīng)負(fù)擔(dān)的被投資單位發(fā)生的投資損失則在賬外進(jìn)行輔助登記。如果被投資單位以后期間實(shí)現(xiàn)盈利, 投資企業(yè)則應(yīng)當(dāng)在輔助賬內(nèi)注銷未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額后, 按順序分別減記已確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面余額、恢復(fù)其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長期權(quán)益及長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值, 同時(shí)確認(rèn)投資收益。 ( 2) 股票股利。對(duì)于投資企業(yè)從被投資單位取得的股票股利, 不做賬務(wù)處理, 但應(yīng)設(shè)置輔助賬簿于除權(quán)日登記所增加的股數(shù), 以反映股份的變化情況。 ( 3) 共同控制經(jīng)營。 共同控制經(jīng)營是企業(yè)進(jìn)行對(duì)外投資的一種特殊業(yè)務(wù), 其本身并不構(gòu)成一個(gè)獨(dú)立的會(huì)計(jì)主體, 一般不設(shè)置主要賬簿, 但為便于向各合營方提供核算資料, 有關(guān)合營方可以根據(jù)合同或協(xié)議中約定, 設(shè)置專門輔助賬登記共同控制經(jīng)營發(fā)生的收入、 費(fèi)用等相關(guān)信息。
( 三) 在《CAS4: 固定資產(chǎn)》中的設(shè)置與運(yùn)用 一是臨時(shí)租入的固定資產(chǎn)。 企業(yè)以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn), 由于與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬實(shí)質(zhì)上并沒有轉(zhuǎn)移給承租人, 因此承租人不應(yīng)將租賃資產(chǎn)列為本企業(yè)的資產(chǎn); 但為了加強(qiáng)對(duì)租入固定資產(chǎn)的管理, 明確保管責(zé)任, 承租人應(yīng)按不同固定資產(chǎn)設(shè)置輔助賬, 記錄和提供出租單位名稱、 固定資產(chǎn)名稱、 規(guī)格、 性能、 完好程度、 租入日期、 期限、 歸還日期、 租賃合同號(hào)、 租金等資料。 二是在建工程其他支出。在建工程科目核算企業(yè)進(jìn)行基建工程、 安裝工程、更新改造工程等發(fā)生的實(shí)際支出, 包括需要安裝設(shè)備的價(jià)值。 但企業(yè)根據(jù)基建項(xiàng)目概算購置的不需要安裝的固定資產(chǎn)、購入的無形資產(chǎn)、為生產(chǎn)準(zhǔn)備的工具器具以及發(fā)生的不屬于工程支出的其他費(fèi)用等不屬于“在建工程”科目核算內(nèi)容, 則應(yīng)通過設(shè)置“在建工程其他支出輔助賬”進(jìn)行詳細(xì)登記。
( 四) 在《CAS11: 股份支付》中的設(shè)置與運(yùn)用 企業(yè)為減少注冊(cè)資本而收購本公司股份的、為獎(jiǎng)勵(lì)本公司職工而收購本公司股份的以及股東因?qū)蓶|大會(huì)作出的公司合并、分立決議持有異議而要求企業(yè)收購本公司股份的, 應(yīng)當(dāng)按照回購股份的全部支出作為庫存股處理, 同時(shí)進(jìn)行輔助登記。在轉(zhuǎn)讓或注銷庫存股時(shí), 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在輔助賬內(nèi)逐筆進(jìn)行注銷。
( 五) 在《CAS18: 所得稅》中的設(shè)置與運(yùn)用 企業(yè)在采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法進(jìn)行所得稅會(huì)計(jì)處理時(shí), 暫時(shí)性差異產(chǎn)生的原因較復(fù)雜, 計(jì)算過程也較繁瑣, 僅設(shè)置“遞延所得稅資產(chǎn)”科目和“遞延所得稅負(fù)債”科目難以詳細(xì)記載各項(xiàng)具體差異, 應(yīng)設(shè)置輔助賬詳細(xì)記錄發(fā)生的每一項(xiàng)暫時(shí)性差異的種類、 原因及金額等資料。
( 六) 在《CAS20: 企業(yè)合并》中的設(shè)置與運(yùn)用 非同一控制下的企業(yè)合并形成母子公司關(guān)系的, 母公司應(yīng)自購買日起設(shè)置輔助賬, 登記其在購買日取得的被購買方可辨認(rèn)資產(chǎn)、 負(fù)債及或有負(fù)債的賬面價(jià)值、 公允價(jià)值及公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額, 為以后期間編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表提供基礎(chǔ)資料。
( 七) 在《CAS22: 金融工具確認(rèn)和計(jì)量》及《CAS23: 金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》中的設(shè)置與運(yùn)用 主要包括以下方面:( 1) 交易性金融資產(chǎn)。交易性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn), 如企業(yè)以賺取買賣差價(jià)為目的從二級(jí)市場購入的股票、 債券和基金等。由于認(rèn)購、 交款和取得交易性金融資產(chǎn)不在同一時(shí)間,從認(rèn)購開始就應(yīng)設(shè)置“交易性金融資產(chǎn)輔助賬簿”, 登記認(rèn)購、 付款、取得交易性金融資產(chǎn)的金額和日期, 以及交易性金融資產(chǎn)種類、 被投資單位、 面值、 張數(shù)、 編號(hào)、 期限、 到期日、 轉(zhuǎn)讓及收回方式、日期、 收回價(jià)款等資料。 ( 2) 應(yīng)收票據(jù)。由于采用商業(yè)匯票結(jié)算方式結(jié)算貨款所涉及的業(yè)務(wù)和人員比較復(fù)雜, 存在著到期要及時(shí)結(jié)清票款或退票等問題, 企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)輔助賬”, 逐筆登記每一張商業(yè)匯票的種類、 號(hào)數(shù)和出票日期、 票面金額、 票面利率、 交易合同號(hào)和付款人、 承兌人、 背書人的姓名或單位名稱、 到期日、 背書轉(zhuǎn)讓日、 貼現(xiàn)日期、 貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)凈額、 未計(jì)提的利息, 以及收款日期和收回金額、 退票清款等資料, 應(yīng)收票據(jù)到期結(jié)清票款或退票后, 應(yīng)當(dāng)在輔助賬內(nèi)逐筆注銷。對(duì)于到期不能收回的帶息應(yīng)收票據(jù), 應(yīng)在及時(shí)轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”科目核算后, 期末不再計(jì)提利息, 其所包含的利息在有關(guān)輔助賬中進(jìn)行登記, 待實(shí)際收到時(shí)再?zèng)_減收到當(dāng)期的財(cái)務(wù)費(fèi)用。 對(duì)于已貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票, 也應(yīng)設(shè)置已貼現(xiàn)商業(yè)承兌匯票輔助賬, 記錄編號(hào)本 論文 出自 無憂論文網(wǎng)、 出票日期、 票面金額、 貼現(xiàn)日、 到期值等內(nèi)容, 為財(cái)務(wù)報(bào)表提供必要的參考資料。( 3) 其他應(yīng)收款。設(shè)置“存出保證金輔助賬”逐筆登記存出保證金的種類、 存入單位、 金額、 存出日期、 期限、 到期日等資料。其他應(yīng)付款所包括的存入保證金, 同樣需要設(shè)置“存入保證金輔助賬”。 ( 4) 應(yīng)付票據(jù)。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)付票據(jù)輔助賬”詳細(xì)登記每筆應(yīng)付票據(jù)的種類、 號(hào)數(shù)、 簽發(fā)日期、 期限、 到期日、 票面金額、 票面利率、 交易合同號(hào)、 收款人姓名或單位名稱, 以及付款日期和金額等資料; 應(yīng)付票據(jù)到期結(jié)清票款時(shí), 應(yīng)當(dāng)在輔助賬內(nèi)逐筆注銷。 ( 5) 應(yīng)付債券。企業(yè)在發(fā)行債券( 包括可轉(zhuǎn)換公司債券) 并待實(shí)際收到籌資款時(shí)才入賬。 因此為了加強(qiáng)待發(fā)行債券的管理, 應(yīng)設(shè)置相應(yīng)“企業(yè)債券輔助賬”詳細(xì)登記企業(yè)債券的票面金額、 票面利率、 還本付息期限與方式、 發(fā)行總額、 發(fā)行日期和編號(hào)、 委托代售部門、 轉(zhuǎn)換比率、 轉(zhuǎn)換時(shí)間、 轉(zhuǎn)換股份等資料。企業(yè)債券到期兌付, 在輔助簿中應(yīng)予注銷。
二、 輔助賬設(shè)置與運(yùn)用的思考
( 一) 輔助賬的名稱 目前基本上都將輔助性賬簿稱為備查賬或備查簿。 現(xiàn)行的各種會(huì)計(jì)法規(guī)對(duì)輔助性賬簿的稱謂也不一致。如《會(huì)計(jì)法》、 《會(huì)計(jì)檔案管理辦法》和《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》稱為輔助性賬簿或輔助賬簿, 而現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度和新具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及其指南則稱之為備查簿。筆者認(rèn)為, 輔助性賬簿的稱謂比較合適, 能夠反映這類賬簿的本質(zhì)特征。 一方面,《會(huì)計(jì)法》是我國會(huì)計(jì)法規(guī)制度的“母法”, 而具體準(zhǔn)則及其應(yīng)用指南屬于規(guī)范性文件,其制定與修改應(yīng)遵循《會(huì)計(jì)法》。 概念統(tǒng)一有利于各單位與會(huì)計(jì)人員學(xué)好并用好《會(huì)計(jì)法》和具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及其指南, 并依法建賬;另一方面,“備查”一詞一般指供查考之意, 多用于公文。而“輔助”一詞意指非主要的和從旁幫助。從上述輔助賬在有關(guān)具體準(zhǔn)則中的設(shè)置與運(yùn)用不難看出: 輔助賬不僅僅只是對(duì)主要賬簿記錄的一種被動(dòng)補(bǔ)充, 而且能主動(dòng)如實(shí)反映和嚴(yán)格監(jiān)控某一會(huì)計(jì)主體交易或事項(xiàng)的動(dòng)態(tài)情況, 為會(huì)計(jì)主體日常經(jīng)營管理提供系統(tǒng)完整的會(huì)計(jì)信息; 同時(shí), 輔助賬與主要賬簿之間也存在著一定的數(shù)量勾稽關(guān)系, 為規(guī)范會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告行為提供必要的資料與事實(shí)。因此,“備查簿”或“備查賬”的稱謂有些“名”不副“實(shí)”, 建議稱之為“輔助性賬簿”或“輔助賬”。
( 二) 輔助賬設(shè)置與運(yùn)用的范圍 鑒于輔助賬的性質(zhì)和特點(diǎn),現(xiàn)行的輔助賬基本上都是圍繞著主要賬簿進(jìn)行設(shè)置, 提供有關(guān)表內(nèi)賬戶的輔助信息, 但會(huì)計(jì)本質(zhì)上是以提供財(cái)務(wù)信息為主的經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng), 除了提供財(cái)務(wù)信息外, 還應(yīng)提供企業(yè)所承本 論文 出自 無憂論文網(wǎng)擔(dān)的社會(huì)責(zé)任、 對(duì)社區(qū)的貢獻(xiàn)、 人力資源、 自創(chuàng)商譽(yù)( 品牌) 、 知識(shí)產(chǎn)權(quán)、 核心競爭能力等非財(cái)務(wù)信息。這些非財(cái)務(wù)信息對(duì)于使用者的決策也是相關(guān)的, 盡管無法包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中, 但如果有規(guī)定或者使用者有需求, 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)告中予以披露, 有時(shí)企業(yè)也可自愿在財(cái)務(wù)報(bào)告中披露相關(guān)信息。而在財(cái)務(wù)報(bào)告中進(jìn)行表外披露也離不開企業(yè)設(shè)置的輔助賬。 這客觀上要求企業(yè)在考慮成本效益原則的基礎(chǔ)上,遵循充分披露原則, 設(shè)置一些表外賬戶的輔助賬, 適當(dāng)擴(kuò)大輔助賬的設(shè)置與運(yùn)用范圍, 記錄非財(cái)務(wù)信息, 完善現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告體系以滿足會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)非財(cái)務(wù)信息的需要。
參考文獻(xiàn):
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[ 2] 財(cái)政部:《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—— —應(yīng)用指南 2006》, 中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社 2006 年版
