一、 捐贈(zèng)的形式不同
非營(yíng)利組織的捐贈(zèng)有多種形式, 包括資產(chǎn)捐贈(zèng)、 承諾捐贈(zèng)和勞務(wù)捐贈(zèng)等。資產(chǎn)捐贈(zèng)是指某個(gè)主體自愿無償給予另一主體現(xiàn)金或其他財(cái)產(chǎn)的行為。承諾捐贈(zèng)是指某一主體向另一主體捐贈(zèng)現(xiàn)金或其他資產(chǎn)的書面或口頭協(xié)議, 承諾捐贈(zèng)可以是有條件的, 也可以是無條件的。 勞務(wù)捐贈(zèng)是指專業(yè)人員利用專業(yè)技能無償向接受捐贈(zèng)單位提供的能創(chuàng)造或提高非金融資產(chǎn)價(jià)值的專業(yè)性服務(wù)。我國(guó)財(cái)政部于1997 年發(fā)布的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》和2004 年發(fā)布的 《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》 所規(guī)范的捐贈(zèng)僅指資產(chǎn)捐贈(zèng), 不包括承諾捐贈(zèng)和勞務(wù)捐贈(zèng)。 民間非營(yíng)利組織的捐贈(zèng)根據(jù)捐贈(zèng)合同或者協(xié)議是否附有對(duì)捐贈(zèng)資產(chǎn)的使用設(shè)置限制條件, 區(qū)分為無條件捐贈(zèng)和附條件捐贈(zèng)。 而美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)于 1995 年發(fā)布實(shí)施的 《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告第 116號(hào) —— —捐贈(zèng)收入和捐贈(zèng)支出的會(huì)計(jì)處理》 規(guī)定, 除了資產(chǎn)捐贈(zèng), 接受捐贈(zèng)人的承諾以及專業(yè)人員 ( 如會(huì)計(jì)師、 設(shè)計(jì)師等) 無償提供的服務(wù)也作為捐贈(zèng)進(jìn)行處理。美國(guó)對(duì)于接受捐贈(zèng), 根據(jù)其是否存在捐贈(zèng)人所附的限定條件及限定的程度, 將其分為三類: 未限定用途捐贈(zèng)、 暫時(shí)限定用途捐贈(zèng)以及永久限定用途捐贈(zèng)。
二、 接受捐贈(zèng)的確認(rèn)與計(jì)量方式不同
美國(guó)具體規(guī)定了不同種類的捐贈(zèng)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)于資產(chǎn)捐贈(zèng), 不管資產(chǎn)的使用是否受時(shí)間或用途限制, 非營(yíng)利組織在收到捐贈(zèng)時(shí)必須按收到資產(chǎn)的公允價(jià)值將其確認(rèn)為資產(chǎn)和收入。 對(duì)于條件捐贈(zèng), 非營(yíng)利組織只有在滿足條件的情況下, 才能確認(rèn)為收入。 對(duì)于提前收到的受時(shí)間限制的捐贈(zèng), 若受贈(zèng)方在此期間能從捐贈(zèng)資產(chǎn)中持續(xù)獲取收益, 則收到捐贈(zèng)資產(chǎn)時(shí)就應(yīng)確認(rèn)為收入, 否則就應(yīng)先確認(rèn)為負(fù)債, 等條件滿足后再確認(rèn)為收入。 對(duì)于捐贈(zèng)勞務(wù), 美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定, 如果所接受的捐贈(zèng)性服務(wù)滿足以下兩個(gè)條件之一可以確認(rèn):! 捐贈(zèng)性服務(wù)能創(chuàng)造或提高非金融資產(chǎn)價(jià)值的, 則捐贈(zèng)勞務(wù)按公允價(jià)值確認(rèn)為非金融資產(chǎn)和收入。# 捐贈(zèng)性服務(wù)需要專業(yè)技能, 并且這些服務(wù)由那些擁有專業(yè)技能的個(gè)人提供的, 而且如果無人捐贈(zèng), 就必須去購(gòu)買這種服務(wù)。這種捐贈(zèng)勞務(wù)按公允價(jià)值確認(rèn)為費(fèi)用和收入。 對(duì)于承諾捐贈(zèng), 無條件的承諾捐贈(zèng)在收到時(shí)按公允價(jià)值將其確認(rèn)為資產(chǎn)和收入。條件承諾捐贈(zèng)不作為應(yīng)收項(xiàng)目列報(bào), 但應(yīng)在報(bào)表附注中披露。我國(guó)沒有具體規(guī)定不同種類捐贈(zèng)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn),本 論文 出自 無憂論文網(wǎng) 并且不要求確認(rèn)勞務(wù)捐贈(zèng)和承諾捐贈(zèng)。對(duì)于資產(chǎn)捐贈(zèng),《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》 規(guī)定, 接受外單位捐贈(zèng)的未限定用途的財(cái)物確認(rèn)為資產(chǎn)和收入。接受外單位捐贈(zèng)的固定資產(chǎn), 按照同類固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格或根據(jù)所提供的有關(guān)憑證確認(rèn)為資產(chǎn)和凈資產(chǎn)。 《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》 規(guī)定, 對(duì)于無條件的捐贈(zèng), 應(yīng)當(dāng)在收到捐贈(zèng)時(shí)確認(rèn)為資產(chǎn)和收入。 對(duì)于附條件的捐贈(zèng), 應(yīng)當(dāng)在取得捐贈(zèng)資產(chǎn)控制權(quán)時(shí)確認(rèn)為資產(chǎn)和收入。當(dāng)民間非營(yíng)利組織存在需要償還全部或者部分捐贈(zèng)資產(chǎn)或者相應(yīng)金額的現(xiàn)時(shí)義務(wù)時(shí), 則應(yīng)當(dāng)就需要償還的金額同時(shí)確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債和費(fèi)用。 根據(jù) 《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》 規(guī)定, 對(duì)于民間非營(yíng)利組織接受的勞務(wù)捐贈(zèng), 不予確認(rèn),但應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中作相關(guān)披露。
三、 提供捐贈(zèng)的確認(rèn)與計(jì)量方式不同
美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)規(guī)定, 非營(yíng)利組織在提供捐贈(zèng)時(shí), 應(yīng)在提供捐贈(zèng)或作出無條件承諾捐贈(zèng)的期間確認(rèn)為費(fèi)用, 并同時(shí)減少資產(chǎn)或增加負(fù)債, 具體處理方法取決于利益給予的形式。捐贈(zèng)費(fèi)用應(yīng)以捐贈(zèng)資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)量; 如果捐贈(zèng)是以債務(wù)豁免或承擔(dān)債務(wù)形式提供的, 則該捐贈(zèng)應(yīng)以負(fù)債的公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量。對(duì)于條件承諾捐贈(zèng)和條件捐贈(zèng), 只有等條件滿足后才能確認(rèn)為費(fèi)用。 而我國(guó)不管是 《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》 還是 《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》 , 對(duì)此都沒有規(guī)定。
四、 凈資產(chǎn)的分類與列報(bào)不同
由于捐贈(zèng)方施加的限制會(huì)影響資源的可用性和靈活性, 美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)要求非營(yíng)利組織按不受限制、 暫受限制和永久受限制的分類來披露凈資產(chǎn)和收入。 不受時(shí)間限制或用途限制的捐贈(zèng)應(yīng)在業(yè)務(wù)表的 “不受限制凈資產(chǎn)變動(dòng)” 項(xiàng)下列示為未受限制收入。 受時(shí)間限制或用途限制的捐贈(zèng), 若屬暫時(shí)限制的, 在 “暫受限制凈資產(chǎn)變動(dòng)” 項(xiàng)下報(bào)告收入。 若屬永久限制的, 則在 “永久受限制凈資產(chǎn)變動(dòng)” 項(xiàng)下報(bào)告收入。 當(dāng)非營(yíng)利組織滿足捐贈(zèng)方對(duì)資源使用所作的時(shí)間限制或用途限制后, 就應(yīng)報(bào)告解除限制凈資產(chǎn)。 我國(guó) 《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》 對(duì)此沒有進(jìn)行規(guī)定,《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》 也只將凈資產(chǎn)分為兩類, 即限定性凈資產(chǎn)和非限定性凈資產(chǎn)?？傊? 我國(guó)和美國(guó)非營(yíng)利組織對(duì)于捐贈(zèng)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理存在諸多差異。
主要參考文獻(xiàn)
1. 財(cái)政部.事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度.北京: 中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社, 1998
2. 財(cái)政部. 民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度. 北京: 經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社,2004
