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地導致建立兩套不同的 GAAP, 一套適用于公共公司, 一套適用于私有公司。兩套 GAAP 是否能促進對會計發(fā)展或使財務報表更容易理解還存在疑問。筆者認為, IASB和 FASB應努力建立一套適用于所有商業(yè)企業(yè)的統(tǒng)一的會計理論。其他信件中提出對有關(guān)財務報表應采用主體觀還是所有者觀的問題。即當面對一項交易時, 會計師是否要詢問; 該交易對主體有何影響; 或它對主體的所有者權(quán)益有何影響。這對于 IASB和FASB尤其重要, 因為不管采用會計主體觀還是所有者觀, 都將對有爭議的會計問題發(fā)生影響, 如股票期權(quán)會計; 在既帶有權(quán)益特征又有負債特征的金融工具的情況下( 如可轉(zhuǎn)換債券) , 將權(quán)益與負債分開; 運用母公司觀或經(jīng)濟單位觀編制合并財務報表等。 在初步觀點中, 兩個委員會表示贊本 論文 出自 無憂論文網(wǎng)同主體觀。然而, 初步觀點并未為這一結(jié)論提出其理由。 此外, 在一項財產(chǎn)通過財產(chǎn)權(quán)保護的國家將財務報告建立在主體觀基礎(chǔ)上似乎是不協(xié)調(diào)的, 主體觀在對財產(chǎn)權(quán)存在于企業(yè)各個利害關(guān)系人( 如管理部門, 債權(quán)人, 和所有人) 之間的分配方面是沉默的。 此外, 絕大多數(shù)對該主題評論的信件投放者建議這一問題應在該項目的階段論述更合適, 因為在這一階段將確定報告主體。( 二) 財務報告質(zhì)量特征 在確定財務報表特征時, 初步觀點對現(xiàn)在的 FASB概念框架第 2 號作了幾項重大修改。第一, 以連續(xù)處置法代替了質(zhì)量特征的層級; 第二, 用忠實表述代替可靠性概念; 第三, 從概念框架中取消已經(jīng)建立的良好的會計概念, 如持續(xù)經(jīng)營原則, 實質(zhì)重于形式原則及穩(wěn)健主義等。 雖然質(zhì)量特征是概念框架中最抽象的部分, 但這些變化很可能會導致財務報告未來方向的重大改變。會計師必須密切注意包括在質(zhì)量特征中與未包括在質(zhì)量特征中的內(nèi)容。 在舊美國財務會計概念框架中, 兩個有用信息的主要特征為相關(guān)性和可靠性, 這兩個特征之間可能會互相抵銷, 因為最相關(guān)的信息可能會遭受計量錯誤, 最可靠的信息可能不是最及時的。 與此形成對比, 初步觀點將相關(guān)性提高到連續(xù)處置法下要考慮的第一個項目, 根據(jù)該主張, 不相關(guān)的信息是無用的。但應指出的是, 相關(guān)但不準確以至令人誤解的信息可能要比無用所導致的危害更大。此外, 初步觀點用“忠實表述”代替了可靠性, 而以前忠實表述只是被看作可靠性的組成部分。忠實表述是以其與主要的經(jīng)濟現(xiàn)象相一致來定義的, 而不是計量該現(xiàn)象的相對可靠性。 雖然確認和計量問題還需討論, 這些質(zhì)量特征的變化暗示兩個委員會可能為在財務報表更廣泛運用公允價值計量方面建立理論基礎(chǔ)。歷史上會計是以提供客觀信息而受到尊重的, 如果會計發(fā)展為主要報告相關(guān)但不能證實的估計, 其有可能在商業(yè)界失去作為財務信息提供者的優(yōu)先地位。與會計信息有用性相關(guān)的是財務報表是否應保留穩(wěn)健偏好。 在初步觀點中, 兩個委員會提議將穩(wěn)健主義的最后剩余內(nèi)容從概念框架中清除。兩個委員會提議用“中性”來替代。中性是忠實表述經(jīng)濟真實的必需條件, 是財務報表更需要的質(zhì)量。初步觀點指出, 偏向降低收益和資產(chǎn)負債表價值的穩(wěn)健主義是與中性觀念相矛盾的, 財務報表不能偏向哪一方, 使一方比另一方更有利。但仍然存在的問題是獲得沒有偏見的財務報告的最好方法是什么。會計上穩(wěn)健主義已經(jīng)存在很長時間, 穩(wěn)健主義與對利得和損失的不對稱的處理相一致, 即好消息不報告, 待好消息相當確定時予以才報告, 而壞消息可能在發(fā)生時立即予以報告。這樣, 穩(wěn)健主義包含在許多現(xiàn)存的會計準則中, 如需對長期資產(chǎn)減值確認計提準備, 但禁止提高其賬面價值, 及對或有利得和損失按照 SFAS 5“或有會計”進行處理。 去除穩(wěn)健主義將按公允價值重新評估資產(chǎn)價值, 但按公允價值記錄資產(chǎn)是否會產(chǎn)生更有用的財務報表還未確定。而且考慮到管理部門有動機對資產(chǎn)和收益提供過度樂觀的評估, 要公允展示公司的財務狀況和業(yè)績, 還需考慮穩(wěn)健主義會計準則。

三、 美國財務會計概念框架的修改對會計職業(yè)界的影響

雖然概念框架與日常會計實務相差甚遠, 但其對財務報告和會計職業(yè)界將發(fā)生深遠影響。修訂后的概念框架將構(gòu)成未來幾十年財務報告準則的基礎(chǔ), 更新后的全面框架應能為所有商業(yè)企業(yè)提供統(tǒng)一的會計與財務報告理論。 此外, 這樣一種概念框架能為兩個委員會在制定邏輯上一致、對使用者有用的財務報告準則提供穩(wěn)固的基礎(chǔ)。未來財務報告準則只有建立在穩(wěn)固的基礎(chǔ)之上才能使財務報表更容易理解、 增加其有用性, 為財務會計報告使用者提供決策參考作出更大的貢獻。

參考文獻:
[ 1] FASB.SFAC No.1,Objectives of Financial Reporting by Busi-ness Enterprises,1978.
[ 2] FASB.SFAC No.2,Qualitative Characteristics of AccountingInformation,1980.
[ 3] FASB.SFAS No.157- - Fair Value Measurements. www.fasb.org.
[ 4] Richard Gore and Dyan ZimmermanBuilding the Foundationof Financial Reportingthe cpa journal,August 2007. http://www.the cpajournal.com.