一、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具體變化對(duì)構(gòu)建和諧會(huì)計(jì)的作用表現(xiàn)在協(xié)調(diào)會(huì)計(jì)信息供需矛盾方面
由于企業(yè)家(或經(jīng)理)和信息使用者之間存在信息不對(duì)稱,前者占有信息優(yōu)勢(shì),基于企業(yè)融資、 避免退市等動(dòng)機(jī)及披露成本的考慮,往往進(jìn)行傾向性披露。而信息使用者面臨著對(duì)公司價(jià)值進(jìn)行估價(jià)的風(fēng)險(xiǎn), 為避免這種風(fēng)險(xiǎn),就要求企業(yè)提供的信息客觀真實(shí)。在協(xié)調(diào)會(huì)計(jì)信息的這種供需矛盾方面,新準(zhǔn)則起到了重要作用。由于需求方處于信息劣勢(shì),新準(zhǔn)則對(duì)矛盾的協(xié)調(diào)主要表現(xiàn)在對(duì)供給方利潤(rùn)調(diào)節(jié)的制約和滿足使用者的信息需求方面。(一)公允價(jià)值的運(yùn)用, 滿足了信息使用者的相關(guān)性需求在新準(zhǔn)則體系中,金融工具、 債務(wù)重組、 非貨幣性資產(chǎn)等17項(xiàng)具體準(zhǔn)則中均運(yùn)用了公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量。 隨著大量的合并、 重組、 金融工具創(chuàng)新等行為的發(fā)生,資產(chǎn)或負(fù)債價(jià)值頻繁變動(dòng),適用于相對(duì)穩(wěn)定的企業(yè)環(huán)境的歷史成本會(huì)計(jì),已不能被投資者用來(lái)評(píng)估企業(yè)未來(lái)盈利能力和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。公允價(jià)值作為一種動(dòng)態(tài)指標(biāo),它能及時(shí)反映資產(chǎn)或負(fù)債的價(jià)值變化,甚至能反映尚未完成交易的信息,因此,它不僅能反映現(xiàn)在, 還能預(yù)測(cè)未來(lái)的企業(yè)業(yè)績(jī)和發(fā)展?fàn)顩r。會(huì)計(jì)信息使用者特別是現(xiàn)有的和潛在的投資者與債權(quán)人本 論文 出自 無(wú)憂論文網(wǎng),可以根據(jù)現(xiàn)行價(jià)值作出更為準(zhǔn)確的投資、 信貸和類似資源配置的決策判斷,使會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性增強(qiáng)。當(dāng)然,公允價(jià)值提供的只是各資產(chǎn)、 負(fù)債要素的信息, 而不是整個(gè)公司的公允價(jià)值信息,這一點(diǎn)投資者還需注意。(二)縮小利潤(rùn)調(diào)節(jié)空間, 確保提供的信息更加真實(shí)可靠1.資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一經(jīng)計(jì)提不得轉(zhuǎn)回。新準(zhǔn)則規(guī)定,固定資產(chǎn)、 無(wú)形資產(chǎn)、 長(zhǎng)期股權(quán)投資等長(zhǎng)期性資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備,一經(jīng)確認(rèn)不得轉(zhuǎn)回。這是與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的實(shí)質(zhì)性差異之一。這項(xiàng)規(guī)定避免了一些上市公司,在盈利多的年份多計(jì)提減值準(zhǔn)備來(lái)減少一部分利潤(rùn),而在盈利少的年份轉(zhuǎn)回這部分損失,虛增利潤(rùn)的行為。這也是針對(duì)我國(guó)資本市場(chǎng)上存在大量操縱利潤(rùn)的行為而制定的。它從法規(guī)上確保了信息的公正性。但從本質(zhì)上來(lái)說,資產(chǎn)在價(jià)值回升時(shí),轉(zhuǎn)回減值準(zhǔn)備更能真實(shí)反映資產(chǎn)價(jià)值,因此,減值準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回應(yīng)是今后的一種趨勢(shì)。2.減少發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法。 新準(zhǔn)則中取消了后進(jìn)先出法,因?yàn)榇蟛糠制髽I(yè)在發(fā)出存貨時(shí), 是按先入庫(kù)先發(fā)出的原則,因此,若采用后進(jìn)先出法,則容易導(dǎo)致企業(yè)的實(shí)物流和現(xiàn)金流發(fā)生斷裂, 不能真實(shí)反映企業(yè)的實(shí)物流轉(zhuǎn),而且企業(yè)也會(huì)通過變更計(jì)價(jià)方法來(lái)達(dá)到調(diào)增利潤(rùn)或逃避稅收的目的。因此,實(shí)現(xiàn)價(jià)值流與實(shí)物流的統(tǒng)一,減少可供選擇的存貨計(jì)價(jià)方法,也就減少了利潤(rùn)調(diào)節(jié)的空間。3.合并報(bào)表范圍的變化。 新準(zhǔn)則按實(shí)質(zhì)重于形式的原則, 要求所有母公司能夠控制的子公司均需納入合并范圍,而不一定考慮股權(quán)比例。所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)的子公司,只要是持續(xù)經(jīng)營(yíng)的,也應(yīng)納入合并范圍。這項(xiàng)規(guī)定其實(shí)源于安然事件給予我們的啟示。安然曾經(jīng)利用美國(guó)當(dāng)時(shí)會(huì)計(jì)慣例的漏洞,將本應(yīng)納入合并報(bào)表的3個(gè)“ 特殊目的實(shí)體”(英文簡(jiǎn)稱分別為JEDI、 Chewco和LJM1)排除在合并報(bào)表編制范圍之外, 導(dǎo)致安然公司在 1997- 2000年間高估了4.99億美元的利潤(rùn),低估了數(shù)億美元的負(fù)債。因此新規(guī)定就避免了一些企業(yè)利用分離子公司來(lái)縮小其持股比例,將經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)不好的業(yè)務(wù)從報(bào)表上剔除,來(lái)粉飾企業(yè)集團(tuán)報(bào)表的行為。
二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具體變化對(duì)構(gòu)建和諧會(huì)計(jì)的作用表現(xiàn)在促進(jìn)會(huì)計(jì)的可持續(xù)發(fā)展方面
會(huì)計(jì)的可持續(xù)發(fā)展是要本著“ 人本主義” 的思想,重視無(wú)形資產(chǎn)在企業(yè)中的作用,而且要注重環(huán)保和對(duì)職工權(quán)益保障等社會(huì)責(zé)任。新準(zhǔn)則對(duì)無(wú)形資產(chǎn)、 生物資產(chǎn)等方面相關(guān)規(guī)定都體現(xiàn)了尊重知識(shí)、 鼓勵(lì)創(chuàng)新, 重視對(duì)自然和社會(huì)的責(zé)任的意識(shí),促進(jìn)了會(huì)計(jì)的可持續(xù)發(fā)展。1.開發(fā)費(fèi)用資本化?！?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)—— —無(wú)形資產(chǎn)》 規(guī)定:企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目開發(fā)階段的支出,滿足一定條件時(shí),可進(jìn)行資本化處理,計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)。這突破了原準(zhǔn)則中對(duì)于研究開發(fā)支出在依法申請(qǐng)取得前全部費(fèi)用化的處理。目前,企業(yè)創(chuàng)造財(cái)富更加依賴于智力資本和無(wú)形資產(chǎn)的投入,特別是在一些高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)中, 如軟件開發(fā),生物技術(shù)產(chǎn)業(yè)等,其財(cái)富的一半以上均源于軟資產(chǎn)。因此,如果將研發(fā)支出全部費(fèi)用化,不在資產(chǎn)負(fù)債表上反映,將無(wú)法使會(huì)計(jì)信息使用者了解到企業(yè)在研發(fā)方面的投資力度和方向。開發(fā)費(fèi)用資本化,不僅實(shí)現(xiàn)了收入費(fèi)用的配比,在以后受益期間分期攤銷,正確反映了人力資源在企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)中所創(chuàng)造的業(yè)績(jī),而且使得企業(yè)管理者不必再由于擔(dān)心巨額的開發(fā)費(fèi)用會(huì)降低企業(yè)當(dāng)期的利潤(rùn)指標(biāo),影響投資者的預(yù)期和管理者自身的業(yè)績(jī)考核等而被迫停止研發(fā)。因此,新準(zhǔn)則將提高產(chǎn)品的科技含量和企業(yè)自主創(chuàng)新的積極性,為企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展奠定良好的基礎(chǔ)。2. “ 公益性生物資產(chǎn)” 的提出。財(cái)政部曾于 2004年 4月22日制定印發(fā)了 《 農(nóng)業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法—— —生物資產(chǎn)和農(nóng)產(chǎn)品》 (以下簡(jiǎn)稱原辦法)。相對(duì)于原辦法,新準(zhǔn)則在對(duì)生物資產(chǎn)的分類中,增加了公益性生物資產(chǎn), 并明確了其概念及計(jì)量方法。公益性生物資產(chǎn),是指以防護(hù)、 環(huán)境保護(hù)為主要目的的生物資產(chǎn),包括防風(fēng)固沙林、 水土保持林和水源涵養(yǎng)林等。之所以將公益性生物資產(chǎn)也界定為生物資產(chǎn)的一類, 是因?yàn)槠髽I(yè)擁有或控制的公益性生物資產(chǎn),雖然不能直接為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益, 但具有服務(wù)潛能,有利于企業(yè)從相關(guān)資產(chǎn)中獲得經(jīng)濟(jì)利益。新準(zhǔn)則要求企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)類中單獨(dú)列示生物資產(chǎn)的賬面價(jià)值總額和各類生物資產(chǎn)的賬面價(jià)值,同時(shí),期末披露其公允價(jià)值;要求每個(gè)會(huì)計(jì)期末編制期初與期末生物資產(chǎn)增減變動(dòng)表。由于公益性生物資產(chǎn)能夠反映在資產(chǎn)負(fù)債表上,因此企業(yè)管理人員必然會(huì)加強(qiáng)對(duì)防護(hù)林、 公益林等公益性生物資產(chǎn)的保護(hù),使這些天然資源或自行營(yíng)造的資源不被損壞。3. 職工權(quán)益保護(hù)方面的規(guī)定?！?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 9號(hào)—— —或有事項(xiàng)》 規(guī)定:企業(yè)承擔(dān)的重組義務(wù)滿足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的,應(yīng)當(dāng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債, 并按照與重組有關(guān)的直接支出確認(rèn)其金額。這里的重組義務(wù)就是企業(yè)在重組時(shí)對(duì)職工進(jìn)行補(bǔ)償?shù)囊环N責(zé)任。對(duì)職工補(bǔ)償方面的支出滿足條件的確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債,不僅保護(hù)了職本 論文 出自 無(wú)憂論文網(wǎng)工權(quán)益, 也使企業(yè)更加注重社會(huì)責(zé)任。新準(zhǔn)則對(duì)職工薪酬、 企業(yè)年金基金、 股份支付也進(jìn)行了規(guī)定。新準(zhǔn)則明確了職工薪酬的各組成部分,改變了以往職工薪酬散見于各準(zhǔn)則的形式,系統(tǒng)地以一項(xiàng)準(zhǔn)則而提出。企業(yè)年金基金準(zhǔn)則為確保基金的安全,要求其作為獨(dú)立的會(huì)計(jì)主體進(jìn)行確認(rèn)、 計(jì)量和列報(bào), 編制單獨(dú)的資產(chǎn)負(fù)債表、 凈資產(chǎn)變動(dòng)表和附注,從而保障了補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)基金的安全,減少了職工的后顧之憂。這 3條準(zhǔn)則對(duì)于保障職工利益、 提高職工的積極性起到一定的作用。
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