一、從“有效破壞”到規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)和降低成本
信息技術(shù)發(fā)展的一個(gè)直接成果,就是提升了“有效破壞”的速度,即加快了資本、知識(shí)、人才從落后的技術(shù)領(lǐng)域向亟待開發(fā)的新科技領(lǐng)域轉(zhuǎn)移的進(jìn)程。這種資源再配置過程的加快,一方面促進(jìn)了金融創(chuàng)新,而金融創(chuàng)新又有效地降低了資本市場(chǎng)的風(fēng)險(xiǎn);另一方面又為發(fā)展中的企業(yè)如何規(guī)避經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)提供了多種途徑,為降低經(jīng)營(yíng)成本和提升公司價(jià)值開辟了新的空間。例如在信息不明的情形下,企業(yè)只能通過超量?jī)?chǔ)備資金和貨物方能防范不測(cè),此種理念在公司理財(cái)和財(cái)務(wù)報(bào)告中處處體現(xiàn)。但是,隨著信息技術(shù)的發(fā)展,企業(yè)可以利用信息技術(shù)提高預(yù)測(cè)和規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的能力,其決策將更多地依賴最新最快的適時(shí)信息,進(jìn)而提高資金和存貨儲(chǔ)備的準(zhǔn)確性,節(jié)約資源和降低經(jīng)營(yíng)成本。對(duì)企業(yè)來說,信息技術(shù)的發(fā)展改善了其預(yù)測(cè)和決策的方式,改變了其供產(chǎn)銷體系和模式,縮短了研發(fā)(R&D)周期,這一變化對(duì)企業(yè)的成本管理產(chǎn)生了深刻的影響,也預(yù)示著成本管理的一場(chǎng)變革在所難免。例如信息技術(shù)的發(fā)展,為“以銷定產(chǎn)”的經(jīng)營(yíng)方式注入了新的內(nèi)容,戴爾(Dell)模式證明:1)存貨減少了,降低了庫(kù)存成本;2)與客戶直接有效的溝通,避免了不必要的多余的產(chǎn)品功能,縮短了生產(chǎn)周期,降低了制造成本;3)研發(fā)周期越來越短,產(chǎn)品的研發(fā)與制造幾乎同步進(jìn)行,效率大增,在降低研發(fā)成本和制造成本的同時(shí),也減少了研發(fā)本身的機(jī)會(huì)成本;4)借助于信息技術(shù)的營(yíng)銷方式的改變與改善,如B2B、B2C等電子商務(wù),不僅大大減少了營(yíng)銷成本,具有深遠(yuǎn)意義的是這將導(dǎo)致邊際成本呈指數(shù)級(jí)下降,為企業(yè)帶來遞增的邊際收益。
1.經(jīng)濟(jì)規(guī)模與交易成本。傳統(tǒng)的微觀經(jīng)濟(jì)學(xué)理論認(rèn)為,企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大與交易成本呈同向變動(dòng)關(guān)系,即隨著企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)張,其內(nèi)部組織和管理成本等也將隨之增加,導(dǎo)致交易成本的總體上升。因此,企業(yè)規(guī)模之邊界由交易成本來決定。該理論表明,企業(yè)規(guī)模之?dāng)U張與交易成本之降低是魚與熊掌不可兼得?，F(xiàn)行的財(cái)務(wù)管理、管理會(huì)計(jì)理論與方法,有不少是建立在微觀經(jīng)濟(jì)學(xué)的這一理論基礎(chǔ)上的。然而,在新經(jīng)濟(jì)中,這種理論遇到了挑戰(zhàn)。新經(jīng)濟(jì)的一個(gè)顯著特征是,網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的運(yùn)用更新了原有的交易和基礎(chǔ)設(shè)施概念。網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)技術(shù)的開發(fā)和產(chǎn)業(yè)化運(yùn)用,催生出一種新的亞經(jīng)濟(jì)形態(tài),即人們所說的網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)。網(wǎng)絡(luò)的最大特點(diǎn)是,各種交易突破了由于技術(shù)瓶頸所引起的時(shí)空限制,交易成本大大下降,交易、生產(chǎn)甚至研發(fā)效率迅速提高。網(wǎng)絡(luò)為經(jīng)濟(jì)交易提供了虛擬空間,直接交易方式可以最大限度地避開中介周折;基于網(wǎng)絡(luò)的電子商務(wù)之迅猛發(fā)展,使交易的時(shí)間大大縮短,交易的空間不受地理或區(qū)域的限制,零庫(kù)存不再是一種紙上談兵的空想或虛設(shè)的理念,交易各方乃至整個(gè)社會(huì)交易成本的降低也就成為事實(shí)。更有意義的是,由于網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的影響,MRP、ERP技術(shù)的運(yùn)用,企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)由垂直狀向扁平狀轉(zhuǎn)變,在這種情形下,不論企業(yè)規(guī)模有多大,其內(nèi)部組織與管理成本在總量上都不會(huì)有多少變化,這又節(jié)約了內(nèi)部交易成本?？梢?經(jīng)濟(jì)規(guī)模之?dāng)U張與交易成本之降低并非互斥。在新經(jīng)濟(jì)環(huán)境下,受網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的影響,企業(yè)的存貨控制、現(xiàn)金流量管理、財(cái)務(wù)組織結(jié)構(gòu)、責(zé)任中心的界定和責(zé)任成本的構(gòu)成與確認(rèn)等都會(huì)發(fā)生較大的變化。
2.邊際效益與定價(jià)策略。傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)學(xué)的供求均衡經(jīng)濟(jì)理論一直是財(cái)務(wù)管理和管理會(huì)計(jì)建立自身理論與方法的基礎(chǔ),如財(cái)務(wù)管理中的“投資邊際效益曲線”,管理會(huì)計(jì)中的市場(chǎng)基礎(chǔ)定價(jià)模型和薄利多銷定價(jià)策略等。但是,在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)時(shí)代,令經(jīng)濟(jì)學(xué)家和財(cái)會(huì)人員大跌眼鏡的是,那種當(dāng)供求兩曲線相交而形成的市場(chǎng)均衡原理,對(duì)一些信息技術(shù)產(chǎn)業(yè)或企業(yè)來說,幾乎難以適用。因?yàn)樵诰W(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)里,往往是既不存在傳統(tǒng)的供給曲線,也不存在傳統(tǒng)的需求曲線。由于信息技術(shù)等高新科技產(chǎn)品以知識(shí)為本,而知識(shí)具有可共享、可重復(fù)消費(fèi)、可低代價(jià)復(fù)制、可提高個(gè)人或團(tuán)隊(duì)持續(xù)發(fā)展能力,消費(fèi)這些信息技術(shù)產(chǎn)品就等于消費(fèi)知識(shí),消費(fèi)了知識(shí)也就掌握了知識(shí);消費(fèi)者再將這些知識(shí)作為資本要素投入,并通過與其他要素的有機(jī)配比和使用,提高了投入要素的邊際效用。在新經(jīng)濟(jì)中,在邊際成本不斷下降的同時(shí),一方面是傳統(tǒng)的定價(jià)規(guī)律被破壞了,另一方面卻是信息技術(shù)等高新科技產(chǎn)業(yè)的邊際效益的遞增。因此,研究新經(jīng)濟(jì)環(huán)境中新興產(chǎn)業(yè)的供求關(guān)系、定價(jià)策略、邊際效益變化動(dòng)態(tài),將成為管理會(huì)計(jì)領(lǐng)域的新課題。
3.無形或虛擬經(jīng)濟(jì)與價(jià)值評(píng)估。新經(jīng)濟(jì)的另一耐人尋味的特征是,由于高新科技的迅猛發(fā)展,導(dǎo)致了一些公司的市場(chǎng)價(jià)值與其會(huì)計(jì)的賬面價(jià)值大相徑庭,當(dāng)我們將高新科技企業(yè)與傳統(tǒng)制造業(yè)企業(yè)進(jìn)行對(duì)比,便會(huì)發(fā)現(xiàn)這些差異在這些企業(yè)之間的表現(xiàn)是完全相反的。1998年,微軟公司的賬面價(jià)值是5億美元,而其市場(chǎng)價(jià)值則有1020億美元。我們從中可以感受到一種無形的力量(或無形之手)正在拉開各企業(yè)市場(chǎng)價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差距,并使市場(chǎng)價(jià)值與賬面價(jià)值朝不同的方向變化(或是正向差距,或是反向差距)?？梢哉f,迄今為止,尚無人能夠肯定這種差距究竟還會(huì)有多大。然而,有一點(diǎn)可以肯定,那就是新經(jīng)濟(jì)導(dǎo)致了無形資產(chǎn)的增加和社會(huì)財(cái)富的虛擬化。那么,企業(yè)真正價(jià)值如何度量方顯恰當(dāng)呢?有跡象表明,一些著名的國(guó)際咨詢公司和國(guó)際會(huì)計(jì)公司正在積極地探索這些問題,并通過實(shí)踐,摸索出了判斷企業(yè)價(jià)值的一系列方法,如麥肯錫咨詢公司提出的通過實(shí)體現(xiàn)金流量貼現(xiàn)模式和經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)模式確定現(xiàn)金流量來度量企業(yè)價(jià)值的方法,普華會(huì)計(jì)公司提出的以度量公司價(jià)值來確定股東價(jià)值的方法,斯圖爾特提出的以經(jīng)濟(jì)增加值(EVA)為導(dǎo)向的價(jià)值評(píng)估法。這些方法都有一個(gè)較顯著的特點(diǎn),那就是并沒有把價(jià)值評(píng)估單純地基于會(huì)計(jì)利潤(rùn)之上,而是其于現(xiàn)金流量之上,這多少順應(yīng)了“現(xiàn)金流量至尊”的新財(cái)務(wù)理念的要求。但是,這些方法并沒有完全滿足新經(jīng)濟(jì)中對(duì)企業(yè)價(jià)值評(píng)估的要求,特別是那些與信息技術(shù)產(chǎn)業(yè)有關(guān)的資源,如網(wǎng)頁域名、IT人才資源和不可估量的客戶資源。如果說麥肯錫、普華、斯圖爾特的價(jià)值評(píng)估理論和方法尚能適用于傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè),但對(duì)于網(wǎng)絡(luò)產(chǎn)業(yè)而言,它們就很難走運(yùn)。事實(shí)證明,大多數(shù)互聯(lián)網(wǎng)公司在創(chuàng)建初期、甚至連續(xù)幾年并無盈利,但是,投資者為何還是對(duì)其抱有一定的信心呢?因?yàn)槿藗兛春闷湮磥砭薮蟮?、傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)所無法比擬的盈利空間,這樣的盈利空間也就成了在證券市場(chǎng)上人們斟酌其公司價(jià)值的基礎(chǔ)。那么這樣的盈利空間又是被如何估計(jì)出來的呢?無形經(jīng)濟(jì)中的價(jià)值評(píng)估確實(shí)是一個(gè)大難題。人們至少有理由對(duì)傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)提出這樣的問題:企業(yè)的價(jià)值何在?企業(yè)的價(jià)值動(dòng)因有哪些?無形經(jīng)濟(jì)中所存在的種種現(xiàn)實(shí)問題,也值得我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)認(rèn)真對(duì)待與思考。
二、e-商務(wù)環(huán)境下的管理變革
盡管何謂e-商務(wù)環(huán)境迄今尚未定論,但實(shí)務(wù)中一般以為,在互聯(lián)網(wǎng)中從事商業(yè)、管理和組織運(yùn)作活動(dòng),則是其實(shí)質(zhì)。前面在討論信息技術(shù)發(fā)展對(duì)經(jīng)濟(jì)規(guī)模與交易成本的影響時(shí)已經(jīng)指出,由于網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的影響,MRP、ERP技術(shù)的運(yùn)作,企業(yè)與外界的交易方式、內(nèi)部的組織結(jié)構(gòu)與管理過程均已發(fā)生了巨變。對(duì)傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)的影響甚至更大,從而導(dǎo)致了這些產(chǎn)業(yè)里的企業(yè)發(fā)生了劇烈的變革。對(duì)此,杰克•韋爾奇(通用電器的CEO),約翰•錢伯斯(思科的CEO),卡利•菲爾林納(惠普的CEO),杰夫瑞•斯基林(沃爾瑪網(wǎng)絡(luò)公司的CEO)等傳統(tǒng)企業(yè)的巨頭都有切身的體會(huì)。這些變革包括:1.電子商務(wù)改變了首席執(zhí)行官(CEO)和首席財(cái)務(wù)官(CFO)的管理職能。2.用全球互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)手段將傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)系統(tǒng)改造為一流的財(cái)務(wù)支持系統(tǒng),同時(shí)也降低了大量的成本,如美國(guó)一家著名的從事互聯(lián)網(wǎng)硬件和軟件開發(fā)工具的制造商“太陽微電子系統(tǒng)公司”開展了電子商務(wù)之后,取得了以下一些成果:節(jié)約了50%的采購(gòu)費(fèi)用,30%的賬務(wù)處理成本,75%的差旅費(fèi)用處理成本,38%的全球性的單證處理成本,30%的工薪成本。3.更重要的是各管理部門利用互聯(lián)網(wǎng)提高了工作效率,變得更加精干了,從而可以騰出更多的時(shí)間進(jìn)行業(yè)務(wù)分析,將財(cái)務(wù)工作之重心由數(shù)字加工轉(zhuǎn)向協(xié)助CEO制定戰(zhàn)略目標(biāo)。4.財(cái)務(wù)走向集中式管理,會(huì)計(jì)信息實(shí)時(shí)動(dòng)態(tài)化;財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)與業(yè)務(wù)協(xié)同處理,管理信息全面集成。5.由于互聯(lián)網(wǎng)的技術(shù)支撐,建立與全球經(jīng)營(yíng)一體化目標(biāo)相吻合的財(cái)務(wù)支持系統(tǒng)不再是一個(gè)難題。受電子商務(wù)環(huán)境之影響,企業(yè)在依賴互聯(lián)網(wǎng)與其供應(yīng)商和客戶進(jìn)行交易,改變了其傳統(tǒng)的交易方式的同時(shí),企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)組織結(jié)構(gòu)和功能劃分也發(fā)生了革命性的變化。交易的實(shí)時(shí)監(jiān)控及其信息的實(shí)時(shí)記錄和傳遞,價(jià)值和物資的高度同步流轉(zhuǎn),改變了傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)組織結(jié)構(gòu)和企業(yè)內(nèi)部的管理結(jié)構(gòu)。從決策制定和預(yù)算規(guī)劃,到業(yè)務(wù)審批和授權(quán)執(zhí)行,再至內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì),在網(wǎng)絡(luò)化管理理念和技術(shù)環(huán)境下,使財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)的適應(yīng)性和控制性達(dá)到了最大化和最優(yōu)化。業(yè)務(wù)記錄和會(huì)計(jì)信息在相關(guān)的管理層面充分地得到了共享,即時(shí)監(jiān)控和及時(shí)決策不再有時(shí)間的隔閡,財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)核算在企業(yè)管理中不再是“孤獨(dú)的旅行者。在MRP、ERP的管理理念和管理技術(shù)支持下,它們?nèi)谌氲狡髽I(yè)管理的大家庭中,天地一新,效率更高,乃至改變了CFO的命運(yùn)和地位。
三、會(huì)計(jì)規(guī)范將何去何從
電子計(jì)算機(jī)的運(yùn)用不僅僅導(dǎo)致了會(huì)計(jì)記錄和數(shù)據(jù)處理上的效率的提高,更重要的是因?yàn)樾畔⒓夹g(shù)產(chǎn)業(yè)和互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展,會(huì)計(jì)工作本身也發(fā)生了革命性的變化,同時(shí)也帶來了一系列的新問題,集中表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:1.因互聯(lián)網(wǎng)的強(qiáng)大技術(shù)支持,以財(cái)務(wù)報(bào)告為核心內(nèi)容的會(huì)計(jì)信息披露,其及時(shí)性或時(shí)效性大大提高了,但是信息傳遞、轉(zhuǎn)換過程中的安全性和可靠性因網(wǎng)上作業(yè)之緣故受到了新的挑戰(zhàn)。首先,會(huì)計(jì)信息載體不再是一成不變的了,而變得形式多樣。其次,信息技術(shù)產(chǎn)業(yè)的興起,使傳統(tǒng)信息中介機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)內(nèi)容和作業(yè)方式發(fā)生了帶有根本性的變化,如CPA的審計(jì)和稅務(wù)簽證、財(cái)務(wù)分析師的財(cái)務(wù)分析、證券分析師的證券基本面分析等,網(wǎng)上鑒證和網(wǎng)上分析的業(yè)務(wù)量將大增。再次,導(dǎo)致了大量的信息再加工產(chǎn)業(yè)的涌現(xiàn)。一些企業(yè),將第一手(初始或原始)的信息作為資源投入,經(jīng)再加工或再處理,轉(zhuǎn)換成為信息消費(fèi)者更加能夠接受或更受歡迎的信息。2.e-商務(wù)環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告提出了新的挑戰(zhàn)。B2B、B2C等交易活動(dòng)的大量出現(xiàn),為收入的實(shí)現(xiàn)、資產(chǎn)或費(fèi)用的界定以及確認(rèn)會(huì)計(jì)要素過程中的風(fēng)險(xiǎn)防范帶來了一系列的問題。信息技術(shù)的發(fā)展為會(huì)計(jì)帶來了諸多新問題,會(huì)計(jì)人員如何面對(duì)?會(huì)計(jì)監(jiān)管部門如何應(yīng)對(duì)?我們注意到國(guó)際會(huì)計(jì)界正在積極行動(dòng)起來,為這些問題的解決所作的不懈努力?？梢灶A(yù)見,會(huì)計(jì)及其規(guī)范在信息技術(shù)發(fā)展的推動(dòng)下將迎來一個(gè)新紀(jì)元。新經(jīng)濟(jì)的來臨給人類社會(huì)的方方面面帶來了前所未有的震蕩,淘汰、變革與創(chuàng)新、發(fā)展同時(shí)存在,新思想、新理念、新方法將伴隨著科學(xué)技術(shù)的發(fā)展脫穎而出。古老的、以傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)要素(如土地、物理資源等)為本的人類理財(cái)活動(dòng)和會(huì)計(jì)核算活動(dòng),如何應(yīng)對(duì)新經(jīng)濟(jì)要素(如人才、知識(shí)、資本等)投入所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)成果,將是中國(guó)乃至國(guó)際會(huì)計(jì)界認(rèn)真研究的新課題。
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