為建立煤礦安全生產(chǎn)設(shè)施長(zhǎng)效投入機(jī)制、進(jìn)一步規(guī)范維簡(jiǎn)費(fèi)管理，財(cái)政部、國(guó)家發(fā)展改革委、國(guó)家煤礦安全監(jiān)察局聯(lián)合制定了《煤炭生產(chǎn)安全費(fèi)用提取和使用管理辦法》和《關(guān)于規(guī)范煤礦維簡(jiǎn)費(fèi)管理問(wèn)題的若干規(guī)定》（財(cái)建[2004]119號(hào)）。鑒于原在維簡(jiǎn)費(fèi)中用于安全投入的支出項(xiàng)目已經(jīng)獨(dú)立出來(lái)，因此，維簡(jiǎn)費(fèi)不再包括安全費(fèi)用，但包括井巷費(fèi)用（即2.5元/噸的礦井建筑物的折舊）。財(cái)建[2004]119號(hào)文明確了維簡(jiǎn)費(fèi)的計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)和具體使用范圍并指出維簡(jiǎn)費(fèi)的會(huì)計(jì)核算問(wèn)題，按國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度處理。那么國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度對(duì)維簡(jiǎn)費(fèi)的核算方法又是如何規(guī)定的？
一、當(dāng)前煤炭上市公司維簡(jiǎn)費(fèi)會(huì)計(jì)核算方法的現(xiàn)狀及分析
作為煤炭行業(yè)中發(fā)展?jié)摿Σ诲e(cuò)、處于骨干地位的煤炭上市公司，需要履行信息披露的義務(wù)。煤炭上市公司在年度報(bào)告中披露維簡(jiǎn)費(fèi)的會(huì)計(jì)核算方法應(yīng)能代表目前我國(guó)維簡(jiǎn)費(fèi)會(huì)計(jì)核算方法的主流。在國(guó)內(nèi)上市的14家煤炭上市公司（西山煤電、兗州煤業(yè)、國(guó)陽(yáng)新能、上海能源、金牛能源、神火股份、蘭花科創(chuàng)、煤氣化、恒源煤電、開(kāi)灤股份、盤(pán)江股份、鄭州煤電、伊煤B股、靖遠(yuǎn)煤業(yè)）中，除未在年度報(bào)告中明確披露維簡(jiǎn)費(fèi)會(huì)計(jì)核算方法的公司外，其余煤炭上市公司對(duì)維簡(jiǎn)費(fèi)的會(huì)計(jì)核算方法大致分為以下三類(lèi)。（會(huì)計(jì)核算方法以采用此法核算的公司簡(jiǎn)稱來(lái)命名）
1.上海能源法僅被上海能源所采用。具體核算方法如下為：提取維簡(jiǎn)費(fèi)時(shí)，借記有關(guān)費(fèi)用項(xiàng)目，按固定資產(chǎn)折舊方法計(jì)算的折舊，貸記累計(jì)折舊，按其差額貸記資本公積。該方法的政策依據(jù)為《工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度若干問(wèn)題的補(bǔ)充規(guī)定》([1993]財(cái)會(huì)字第29號(hào))和《關(guān)于國(guó)有工業(yè)、運(yùn)輸、郵電通信企業(yè)執(zhí)行新的企業(yè)財(cái)務(wù)制度若干問(wèn)題的通知》([1993]財(cái)工字第214號(hào))。
該方法存在以下不足：①維簡(jiǎn)費(fèi)的提取與使用環(huán)節(jié)完全脫節(jié)；②維簡(jiǎn)費(fèi)的提取計(jì)入資本公積與資本公積科目核算由非經(jīng)營(yíng)性因素形成不能計(jì)入實(shí)收資本的所有者權(quán)益的核算范圍不符。為了適應(yīng)新形勢(shì)的需要，財(cái)政部于2003年已廢止了財(cái)工字[1993]214號(hào)文。
2.兗州煤業(yè)法被兗州煤業(yè)、西山煤電和國(guó)陽(yáng)新能所采用。具體核算方法為：維簡(jiǎn)費(fèi)計(jì)提時(shí)計(jì)入生產(chǎn)成本和其他流動(dòng)負(fù)債或維簡(jiǎn)費(fèi)，發(fā)生費(fèi)用性支出時(shí)，沖減其他流動(dòng)負(fù)債或維簡(jiǎn)費(fèi)；發(fā)生資本性支出時(shí)，在形成固定資產(chǎn)的同時(shí)增加資本公積。該方法的政策依據(jù)為原煤炭部發(fā)布的《煤炭工業(yè)企業(yè)新舊會(huì)計(jì)制度銜接有關(guān)調(diào)賬問(wèn)題的處理意見(jiàn)》。
該方法存在以下不足：①重復(fù)計(jì)算生產(chǎn)成本。在維簡(jiǎn)費(fèi)計(jì)提時(shí)計(jì)入生產(chǎn)成本，對(duì)以維簡(jiǎn)費(fèi)形成的固定資產(chǎn)在使用期間仍然計(jì)提折舊。②轉(zhuǎn)增資本公積不合理，原因見(jiàn)上海能源法。顯然這種方法體現(xiàn)了當(dāng)時(shí)國(guó)家對(duì)煤炭行業(yè)的政策優(yōu)惠。但是隨著煤炭企業(yè)股權(quán)的多元化，繼續(xù)采用此法會(huì)導(dǎo)致國(guó)有資產(chǎn)的流失。從其核算過(guò)程來(lái)看，重復(fù)計(jì)算成本和資本性支出增加資本公積最終導(dǎo)致所有者權(quán)益的大幅增加。對(duì)一些由非國(guó)有股東，尤其是有外資股東參股的國(guó)有企業(yè)，國(guó)有資產(chǎn)的流失表現(xiàn)得尤為突出。
3.恒源煤電法被恒源煤電、靖遠(yuǎn)煤業(yè)所采用。具體核算方法為：維簡(jiǎn)費(fèi)計(jì)提時(shí)計(jì)入其他應(yīng)付款，其中：井巷維簡(jiǎn)工程按實(shí)際發(fā)生的支出先列入在建工程，年底在提取的維簡(jiǎn)費(fèi)中列支計(jì)入其他應(yīng)付款。雖然該法在目前的會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中并無(wú)明確體現(xiàn)，但是該法基本反映了維簡(jiǎn)費(fèi)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)，仍被一些煤炭上市公司所采用。
該方法的不足之處在于：從維簡(jiǎn)費(fèi)的使用范圍和固定資產(chǎn)的特征來(lái)看，維簡(jiǎn)費(fèi)的支出形成固定資產(chǎn)的比例應(yīng)該很高。該法對(duì)維簡(jiǎn)費(fèi)的資本性支出最終不形成固定資產(chǎn)的做法，容易形成帳外資產(chǎn)。
可以看出：煤炭上市公司維簡(jiǎn)費(fèi)會(huì)計(jì)核算方法的不同，違背了企業(yè)會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則中的可比性原則。此外，由于采用的會(huì)計(jì)核算方法不同，維簡(jiǎn)費(fèi)的余額在資產(chǎn)負(fù)債表中被分別反映在其他應(yīng)付款、長(zhǎng)期應(yīng)付款、其他流動(dòng)負(fù)債和預(yù)提費(fèi)用等科目中；僅有兗州煤業(yè)和國(guó)陽(yáng)新能在現(xiàn)金流量表的補(bǔ)充資料中反映了計(jì)提的維簡(jiǎn)費(fèi)。這些差異對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表使用者分析和比較煤炭上市公司的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，產(chǎn)生了不小的障礙。因此，在國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的大背景下及采掘業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還未出臺(tái)前，規(guī)范和統(tǒng)一維簡(jiǎn)費(fèi)的會(huì)計(jì)核算方法勢(shì)在必行并且迫在眉睫。
二、維簡(jiǎn)費(fèi)會(huì)計(jì)核算方法的改進(jìn)趨勢(shì)
根據(jù)現(xiàn)狀，規(guī)范和統(tǒng)一維簡(jiǎn)費(fèi)的會(huì)計(jì)核算方法可以考慮從維簡(jiǎn)費(fèi)的計(jì)提和使用兩個(gè)環(huán)節(jié)入手，分兩個(gè)階段進(jìn)行。
第一階段：根據(jù)我國(guó)煤炭工業(yè)發(fā)展的現(xiàn)狀，在取消強(qiáng)制計(jì)提維簡(jiǎn)費(fèi)條件還不成熟的情況下，可以先規(guī)范使用環(huán)節(jié)。由于恒源煤電法基本反映了維簡(jiǎn)費(fèi)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)，只需對(duì)此法稍作改進(jìn)即可。針對(duì)其不足，可將資本性支出改成最終形成固定資產(chǎn)，在固定資產(chǎn)形成的同時(shí)一次性全額計(jì)提折舊。這與《關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會(huì)計(jì)制度〉和相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)問(wèn)題解答(四)》（財(cái)會(huì)〔2004〕3號(hào)）對(duì)安全費(fèi)用的處理方法完全一致。安全費(fèi)用曾作為維簡(jiǎn)費(fèi)的組成部分，費(fèi)用性質(zhì)相同，二者的會(huì)計(jì)核算方法也應(yīng)保持一致。
第二階段：雖然上述改進(jìn)方法相對(duì)完善，但是維簡(jiǎn)費(fèi)的計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)仍然存在主觀因素，與實(shí)際支出可能不符。隨著煤炭行業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，計(jì)提維簡(jiǎn)費(fèi)的基礎(chǔ)不復(fù)存在，可將維簡(jiǎn)費(fèi)的會(huì)計(jì)核算方法進(jìn)一步改進(jìn)為：維簡(jiǎn)費(fèi)在實(shí)際發(fā)生時(shí)據(jù)實(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，視支出情況分別予以資本化或費(fèi)用化，屆時(shí)按需投入將成為煤炭企業(yè)自發(fā)性的經(jīng)營(yíng)行為。
雖然改進(jìn)維簡(jiǎn)費(fèi)的會(huì)計(jì)處核算理方法將促進(jìn)完善煤炭企業(yè)成本核算體系的完善，但是煤炭企業(yè)的資源成本、環(huán)境保護(hù)成本、改革發(fā)展成本等如何在新的成本核算體系中體現(xiàn)，使得構(gòu)建合理的成本核算體系的任務(wù)依然很重。
作者：曾昭林 文章來(lái)源：平頂山（煤業(yè)）集團(tuán)公司
