一、內(nèi)控的概念
隨著對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)和理解，自從1936年內(nèi)控制度一詞出現(xiàn)在美國(guó)之后，全球?qū)?nèi)部控制的理解也在不斷地演變，1992年COSO委員會(huì)提出了由“三個(gè)目標(biāo)”和“五個(gè)要素”組成的內(nèi)部控制整體框架，三個(gè)目標(biāo)即為內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、管理當(dāng)局以及其他成員為了達(dá)到財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率和效果、相關(guān)法律法規(guī)的遵循等三個(gè)目標(biāo)。五個(gè)要素即為控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)控等相互聯(lián)系的要素。而在我國(guó)內(nèi)部控制被定義為是為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)，組織內(nèi)部經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而建立的各職能部門之間對(duì)業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行組織、制約、考核和調(diào)節(jié)的方法、程序和措施。
（一）內(nèi)部環(huán)境
內(nèi)部環(huán)境是影響、制約企業(yè)內(nèi)部控制制度建立與執(zhí)行的各種內(nèi)部因素的總稱，是實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。內(nèi)部環(huán)境主要包括治理結(jié)構(gòu)、組織機(jī)構(gòu)設(shè)置與權(quán)責(zé)分配、企業(yè)文化、人力資源政策、內(nèi)部審計(jì)機(jī)制、反舞弊機(jī)制等內(nèi)容。
（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估
風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是及時(shí)識(shí)別、科學(xué)分析影響企業(yè)戰(zhàn)略和經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的各種不確定因素并采取應(yīng)對(duì)策略的過(guò)程，是實(shí)施內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)和內(nèi)容。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估主要包括目標(biāo)設(shè)定、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)分析和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)。
（三）控制措施
控制措施是根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略所采取的確保企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)的方法和手段，是實(shí)施內(nèi)部控制的具體方式和載體?？刂拼胧┙Y(jié)合企業(yè)具體業(yè)務(wù)和事項(xiàng)的特點(diǎn)與要求制定，主要包括職責(zé)分工控制、授權(quán)控制、審核批準(zhǔn)控制、預(yù)算控制、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、內(nèi)部報(bào)告控制、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析控制、績(jī)效考評(píng)控制、信息技術(shù)控制等。
（四）信息與溝通
信息與溝通是及時(shí)、準(zhǔn)確、完整地收集與企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理相關(guān)的各種信息，并使這些信息以適當(dāng)?shù)姆绞皆谄髽I(yè)有關(guān)層級(jí)之間進(jìn)行及時(shí)傳遞、有效溝通和正確應(yīng)用的過(guò)程，是實(shí)施內(nèi)部控制的重要條件。信息與溝通主要包括信息的收集機(jī)制及在企業(yè)內(nèi)部和與企業(yè)外部有關(guān)方面的溝通機(jī)制等。
（五）監(jiān)督檢查
監(jiān)督檢查是企業(yè)對(duì)其內(nèi)部控制制度的健全性、合理性和有效性進(jìn)行監(jiān)督檢查與評(píng)估，形成書面報(bào)告并做出相應(yīng)處理的過(guò)程，是實(shí)施內(nèi)部控制的重要保證。監(jiān)督檢查主要包括對(duì)建立并執(zhí)行內(nèi)部控制制度的整體情況進(jìn)行持續(xù)性監(jiān)督檢查，對(duì)內(nèi)部控制的某一方面或者某些方面進(jìn)行專項(xiàng)監(jiān)督檢查，以及提交相應(yīng)的檢查報(bào)告、提出有針對(duì)性的改進(jìn)措施等。企業(yè)內(nèi)部控制自我評(píng)估是內(nèi)部控制監(jiān)督檢查工作中的一項(xiàng)重要內(nèi)容。
總之，內(nèi)部控制是指一單位內(nèi)部的管理控制系統(tǒng)，即為保證單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)正常進(jìn)行所采取的一系列必要的管理措施。不僅包括單位最高管理當(dāng)局用來(lái)授權(quán)與指揮經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各種方式方法，也包括核算、審核、分析各種信息資料及報(bào)告的程序和步驟，還包括對(duì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行綜合計(jì)劃，控制和評(píng)價(jià)而制定的各項(xiàng)規(guī)章制度。內(nèi)部控制的目標(biāo),盡管理論界有多種表述，但最根本的是保護(hù)單位財(cái)產(chǎn)，檢查有關(guān)數(shù)據(jù)的正確性和可靠性，提高經(jīng)營(yíng)效率，貫徹既定的管理方針等四個(gè)方面。
二、我國(guó)內(nèi)控的發(fā)展
（一）企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的重視程度不夠
轟動(dòng)全球的安然事件的發(fā)生，也與公司管理層不重視或不推動(dòng)內(nèi)部控制制度的實(shí)施有關(guān)。企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制重視程度不夠，主要是因?yàn)槲覈?guó)內(nèi)部控制理論發(fā)展時(shí)間較短，企業(yè)沒(méi)有充分認(rèn)識(shí)內(nèi)部控制的重要性，部分企業(yè)還保持著計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下陋習(xí)的延續(xù)，使內(nèi)部控制不受重視。
（二）預(yù)算管理不規(guī)范
在實(shí)踐中，大多數(shù)企業(yè)的預(yù)算是由總經(jīng)理組織編制，報(bào)董事會(huì)批準(zhǔn)后實(shí)施的。由于信息不對(duì)稱，董事會(huì)不可能對(duì)預(yù)算提出實(shí)質(zhì)性意見，預(yù)算管理中董事會(huì)職權(quán)弱化的現(xiàn)象十分突出，從而茲生了預(yù)算管理中的內(nèi)部人控制現(xiàn)象，削弱了預(yù)算管理的計(jì)劃、協(xié)調(diào)和控制的作用，為內(nèi)部控制留下了隱患。
（三）激勵(lì)約束機(jī)制不健全
我國(guó)企業(yè)控制活動(dòng)中很大的一個(gè)薄弱環(huán)節(jié)就是激勵(lì)約束機(jī)制不夠健全、有效。計(jì)劃可能是好的，但由于沒(méi)有人去考核、去檢查或者說(shuō)沒(méi)有認(rèn)真地去考核、去檢查，而只是搞形式、走過(guò)場(chǎng)，其執(zhí)行效果可想而知。無(wú)論我們的制度多么先進(jìn)、多么完備，在沒(méi)有有效控制、考核的情況下，都很難發(fā)揮出它應(yīng)有的作用。
（四）內(nèi)部控制舞弊及造假
目前，企業(yè)的會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)象較為嚴(yán)重，會(huì)計(jì)信息失真的原因很多，其中之一就是內(nèi)控舞弊。有的企業(yè)為了特定的目的，精心設(shè)計(jì)一套假的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。
三、公司加強(qiáng)內(nèi)部控制應(yīng)注重的方面
雖然自2008年6月28日，財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)聯(lián)合發(fā)布《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》并于2009年7月1日開始執(zhí)行以來(lái)，上市公司的內(nèi)部控制執(zhí)行的范圍和強(qiáng)度都有所擴(kuò)大和提升，但是在其執(zhí)行過(guò)程中仍然暴露出一些缺陷，如董事會(huì)監(jiān)控作用弱化，監(jiān)事會(huì)成員的責(zé)任意識(shí)薄弱，組織內(nèi)部結(jié)構(gòu)設(shè)置不合理等，針對(duì)以上問(wèn)題，公司在今后加強(qiáng)內(nèi)部控制的過(guò)程中應(yīng)注意以下幾個(gè)方面：
（一）加強(qiáng)內(nèi)部控制實(shí)施環(huán)境的建設(shè)
這里所指的“環(huán)境”，包括宏觀環(huán)境和微觀環(huán)境。加強(qiáng)內(nèi)部控制宏觀環(huán)境的建設(shè)，即要完善我國(guó)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的政府監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督。一方面要求我國(guó)政府有關(guān)部門，如財(cái)政部門、稅務(wù)部門、工商管理部門、審計(jì)部門等充分發(fā)揮其指導(dǎo)作用，并加強(qiáng)分工和信息共享，從而形成有效的監(jiān)管合力，并加大對(duì)公司違反法律法規(guī)的查處力度，同時(shí)也加大對(duì)從事公司內(nèi)審的注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德和專業(yè)素質(zhì)的審查力度；另一方面也要求相關(guān)媒體對(duì)公司內(nèi)控的作用加以宣傳，對(duì)違反國(guó)家有關(guān)政策的行為予以曝光。加強(qiáng)內(nèi)部控制微觀環(huán)境的建設(shè)，即要增強(qiáng)公司內(nèi)部對(duì)內(nèi)控思想上到組織上的重視程度。首先，在思想上，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者必須足夠重視并帶頭執(zhí)行內(nèi)部控制制度，并在此基礎(chǔ)上形成嚴(yán)謹(jǐn)務(wù)實(shí)的整體企業(yè)文化和經(jīng)營(yíng)理念；其次，在組織上，要形成科學(xué)的崗位分工和制衡機(jī)制，明確各部門的權(quán)責(zé)范圍。由于公司的內(nèi)部控制主要是靠董事會(huì)來(lái)監(jiān)督，因此要首先強(qiáng)化董事會(huì)的職能，并要保證董事會(huì)所做決策程序上的正確性；而且，還要增強(qiáng)監(jiān)事會(huì)的權(quán)威性，避免其作用流于形式；同時(shí)，還應(yīng)注重人力資源部對(duì)于員工素質(zhì)的篩選與培養(yǎng)，這樣才能真正把企業(yè)的內(nèi)部控制實(shí)施方案執(zhí)行下去，并達(dá)到應(yīng)有的目標(biāo)。
（二）建立全面的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和預(yù)警體系
此步驟主要包括目標(biāo)確定、風(fēng)險(xiǎn)確認(rèn)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)管理策略選擇等。企業(yè)在經(jīng)營(yíng)的過(guò)程中不可避免要面臨各種經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，而這些風(fēng)險(xiǎn)又是造成績(jī)效波動(dòng)甚至企業(yè)虧損的直接動(dòng)因，因此，為降低企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)而產(chǎn)生的內(nèi)控機(jī)制就要從研究企業(yè)暴露出的各項(xiàng)薄弱環(huán)節(jié)入手，并在充分考慮企業(yè)整體目標(biāo)和成本效益原則的基礎(chǔ)上，采用定性與定量相結(jié)合的辦法進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，從而提出管理風(fēng)險(xiǎn)的措施和建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系，這在企業(yè)外部環(huán)境改變時(shí)對(duì)提升企業(yè)內(nèi)部控制的效率和效果尤為關(guān)鍵。
（三）完善企業(yè)的內(nèi)部控制活動(dòng)
遵循“以預(yù)防控制為主，查處性控制為輔”的原則，主要加強(qiáng)事前監(jiān)督，建立企業(yè)內(nèi)部牽制制度，可分為體制牽制、程序牽制和責(zé)任牽制三個(gè)層次。體制牽制是指對(duì)具體業(yè)務(wù)分工時(shí)，要做到不相容職務(wù)相分離，如企業(yè)的授權(quán)審批、出納、會(huì)計(jì)、審計(jì)等職位一定要分開設(shè)置，并定期對(duì)崗位進(jìn)行輪換；在程序牽制上，由于現(xiàn)代企業(yè)大多采用ERP等管理軟件，企業(yè)所要做的僅僅是按照企業(yè)內(nèi)部的生產(chǎn)和銷售流程，建立從采購(gòu)到銷售到審查的流程鏈，從而相互協(xié)調(diào)，相互制約，并及時(shí)把情況反饋到企業(yè)的管理部門；在前兩者的基礎(chǔ)上建立的責(zé)任牽制的關(guān)鍵是制定職位說(shuō)明書，在其中明確表述各職位的職責(zé)范圍和獎(jiǎng)懲措施。同時(shí)也要做好事后監(jiān)督，對(duì)各個(gè)崗位進(jìn)行周期性的檢查，并納入程序。
（四）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)
內(nèi)審部門應(yīng)保持相對(duì)的獨(dú)立性和權(quán)威性。所謂獨(dú)立性是指企業(yè)必須設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門，并且部門成員不能有會(huì)計(jì)人員兼任的情況發(fā)生。這個(gè)部門應(yīng)直接對(duì)公司的董事會(huì)負(fù)責(zé)，通過(guò)內(nèi)部常規(guī)稽核、離任審計(jì)、落實(shí)舉報(bào)、監(jiān)督審查會(huì)計(jì)報(bào)表和執(zhí)行力測(cè)試、有效性測(cè)試、成本效益測(cè)試等工作來(lái)確保公司的正常有效運(yùn)作。內(nèi)審人員應(yīng)保持客觀公正的態(tài)度，不能與被審計(jì)對(duì)象有任何職責(zé)上的利益關(guān)聯(lián)，并且應(yīng)該從公司的員工中選拔財(cái)務(wù)、管理、法律、計(jì)算機(jī)各個(gè)專業(yè)的，綜合素質(zhì)優(yōu)異，職業(yè)道德高尚的復(fù)合型人才組成審計(jì)隊(duì)伍。所謂權(quán)威性是指內(nèi)審部門可以對(duì)任何部門和包括企業(yè)的高層管理人員和董事會(huì)成員在內(nèi)的任何個(gè)人進(jìn)行審計(jì)，對(duì)于其提出的意見，被審部門要積極落實(shí)，不得推諉或拖延。
（五）構(gòu)建良好的信息交流與反饋平臺(tái)
由于我國(guó)大多數(shù)企業(yè)已完成了傳統(tǒng)的手工記賬向會(huì)計(jì)軟件進(jìn)行賬務(wù)處理的轉(zhuǎn)變，因此，企業(yè)目前要做的即為開發(fā)更先進(jìn)更符合企業(yè)實(shí)際的會(huì)計(jì)軟件，只有這樣，才能使內(nèi)部控制的政策和各部門的信息及時(shí)得到傳遞與溝通。
企業(yè)內(nèi)控是一個(gè)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、解決問(wèn)題、再發(fā)現(xiàn)、再解決的循環(huán)往復(fù)的過(guò)程。我國(guó)企業(yè)內(nèi)控機(jī)制的研究和實(shí)行起步較晚，因此，在全球經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展、國(guó)際市場(chǎng)日趨融合的今天，我國(guó)企業(yè)內(nèi)控機(jī)制只有不斷創(chuàng)新完善并充分結(jié)合企業(yè)實(shí)際，才能更好地配置企業(yè)資源，完善企業(yè)管理，為我國(guó)民族企業(yè)真正騰飛做出自己應(yīng)有的貢獻(xiàn)。
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