一、引言
醫(yī)院內(nèi)部控制，是指醫(yī)院為了保證業(yè)務活動的有效進行和資產(chǎn)的安全與完整，防止、發(fā)現(xiàn)和糾正錯誤與舞弊，保證會計資料的真實、合法、完整而制定和實施的政策、措施及程序。隨著醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)改革的深入發(fā)展，醫(yī)院需要對其內(nèi)部控制制度進行不斷地改進和完善。內(nèi)部控制制度在保證醫(yī)院各項活動的有序進行，保護資產(chǎn)的安全與完整以及防止國有資產(chǎn)流失促進廉政建設方面將起到重要的作用。本文在總結前人經(jīng)驗的的基礎上設計出反映醫(yī)院內(nèi)部控制的若干問題并形成調(diào)查問卷，對若干家醫(yī)院進行了調(diào)查，并通過對問卷的整理、分析和實證研究得出了一些結論，以期對醫(yī)院內(nèi)部控制建設及相關法律法規(guī)的完善提供經(jīng)驗參考。
二、研究設計
（一）問卷設計
本文問卷設計采用利克特五級量度法對每個問題進行測度：1、很差；2、較差；3、一般；4、較好；5、很好，即分數(shù)越高代表該控制實現(xiàn)得越好。問卷在開頭部分還調(diào)查了一些相關的基本信息，包括：醫(yī)院名稱、個人職務、業(yè)務流程中內(nèi)控重要性排名、內(nèi)部控制執(zhí)行程度主要取決與哪個部門或個人等。
（二）樣本選擇
本次研究的調(diào)查對象為新疆南疆地區(qū)的十幾家醫(yī)院，包括公立醫(yī)院、私立醫(yī)院等。發(fā)放調(diào)查問卷150份，收回問卷110份，剔除無效問卷18份，有效問卷為92份。有效收回率為61％。
本文使用Markway及Excel等統(tǒng)計工具對問卷進行分析檢驗。
三、實證分析
（一）描述性統(tǒng)計分析
本文僅針對描述整體水平的題項進行描述性統(tǒng)計。
從表1述描述性統(tǒng)計來看，“不相容職務分離情況”一項得分均值達到了較好水平，其余三項的得分均值都處于一般與較好之間，其中“物資保管情況”接近較好水平。
（二）因子分析獲取變量
因子分析就是用少數(shù)的幾個因子去描述許多指標或因素之間的聯(lián)系，即將相關程度較高的幾個變量歸為同一類，每一類變量構成一個因子，以較少的因子反映原資料的大部分信息。本文選用調(diào)查問卷方式，多個題項反映一個方面的問題，因此需對其進行因子分析，以縮減維度，進一步篩選變量。
以下是使用最大方差法進行正交旋轉(zhuǎn)后獲得的各成分的公因子方差表（見表2）：
按照常規(guī)本文提取了累計解釋力度接近85％的6個因子，這6個因子共解釋了被調(diào)查醫(yī)院內(nèi)部控制83.249％的變異性。
結合因子載荷情況及具體題項，可以總結出各因子所代表的內(nèi)容，這些因子即本文回歸分析中的解釋變量，所以其代表的具體內(nèi)容即變量定義，如表3所示：
（三）研究假設
在一個系統(tǒng)內(nèi)部，各個子系統(tǒng)往往相互作用，相互配合，共同對母系統(tǒng)產(chǎn)生影響，各個子系統(tǒng)對母系統(tǒng)的影響程度又各有不同，也就是對母系統(tǒng)的貢獻不同。因為內(nèi)控活動一直備受理論和實務的關注，所以目前醫(yī)院所采取的內(nèi)控措施應該都是有效的?；诖?，本文提出以下假設：
H1：實物保管水平與醫(yī)院內(nèi)部控制水平顯著正相關。
H2：規(guī)章制度的建立及履行水平與醫(yī)院內(nèi)部控制水平顯著正相關。
H3：財務信息質(zhì)量與醫(yī)院內(nèi)部控制水平顯著正相關。
H4：不相容職務分離情況越好，醫(yī)院內(nèi)控水平越高。
H5：預算控制水平與醫(yī)院內(nèi)部控制水平顯著正相關。
H6：電算化運用程度越高，醫(yī)院內(nèi)控水平越高。
（四）回歸分析
本文建立以下回歸模型：Y=β0+β1F1+β2F2+β3F3+β4F4+β5F5+β6F6+ξ。
其中，被解釋變量的賦值是由四個對整體內(nèi)部控制水平調(diào)查的題項得分求其平均值得來的。
回歸結果如表4所示，由回歸結果可見，該方程可解釋力度較好，為65％。DW值接近2.0，不存在自相關。由F值的顯著性水平可知，方程整體顯著。假設H1-H6都得到了不同程度的驗證，即實物保管水平與醫(yī)院內(nèi)部控制水平顯著正相關；規(guī)章制度的建立及履行水平與醫(yī)院內(nèi)部控制水平顯著正相關；財務信息質(zhì)量與醫(yī)院內(nèi)部控制水平顯著正相關；不相容職務分離情況越好，醫(yī)院內(nèi)控水平越高；預算控制水平與醫(yī)院內(nèi)部控制水平顯著正相關；電算化運用程度越高，醫(yī)院內(nèi)控水平越高。
由標準化系數(shù)（Beta）可以看出，在控制環(huán)境不變的情況下，因子F3與F4對被解釋變量的影響最大，即財務信息正確、及時、完整的情況和不相容職務分離情況對內(nèi)部控制的總體水平的同方向影響最大；而因子F1即實物保管水平對其影響次之；因子F2、F5及F6即規(guī)章制度的建立及履行水平、預算控制水平和電算化運用程度對醫(yī)院內(nèi)部控制的總體水平影響程度相對較弱。
四、相關建議
由以上分析可知，目前醫(yī)院采取的各項內(nèi)部控制活動總體來說是有效的，但上不完善，有待改進。在此提出以下建議：
第一，高度重視財務內(nèi)部控制即會計系統(tǒng)的內(nèi)部控制。主要從收入、支出兩方面入手。收入方面，要保證每一項收入的合理合法化，嚴格執(zhí)行國家規(guī)定的收費標準，用統(tǒng)一的收費票據(jù)，確保門診和住院收費一日清單制的落實。制定科學合理的收費管理規(guī)定，加強收費票據(jù)領用、保管、注銷工作，成立收費稽查組，由專人每天對門診、住院的收入、退費、結算等情況進行核查，確保收費資金安全。支出方面，應嚴格落實不相容職責相分離原則；嚴格經(jīng)費支出審批制度，每筆經(jīng)濟業(yè)務嚴審細核，按審批權限層層簽批，形成領導和財務雙向監(jiān)督、聯(lián)合把關的內(nèi)部控制制度。
第二，重視實物資產(chǎn)的管理。應建立專門資產(chǎn)管理機構，配備專職人員，加大對資產(chǎn)的管理力度并定期或不定期的對資產(chǎn)進行清查，對一些需要報廢的資產(chǎn)應及時進行上報、處置。此外，還應加大對采購環(huán)節(jié)的管理，對需要采購的設備，從技術性、經(jīng)濟性、實用性、需要性等多方面進行考察、論證，不要重復購置，從源頭上杜絕資源浪費。
第三，不要忽視內(nèi)部控制制度的更新完善，尤其是在引入計算機網(wǎng)絡化管理的醫(yī)療機構，更應重新審視原有的內(nèi)部控制規(guī)章制度，順應新的控制環(huán)境對其進行更新與完善。
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