隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入、公共財(cái)政框架的建立健全，政府職能逐漸向公共產(chǎn)品提供、宏觀調(diào)控轉(zhuǎn)化，部門預(yù)算、國(guó)庫集中收付和政府采購等財(cái)政管理制度的改革，財(cái)政收支內(nèi)容和形式更加多樣化、復(fù)雜化，對(duì)財(cái)政預(yù)算會(huì)計(jì)的核算與反映提出了更高、更新的要求，但現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)制度的不適應(yīng)性也日益突出，會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)改革勢(shì)在必行。
當(dāng)前，我國(guó)財(cái)政會(huì)計(jì)核算以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)，其主要作用是以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為依據(jù)，以現(xiàn)金實(shí)際收付確認(rèn)交易和事項(xiàng)，如實(shí)反映財(cái)政收支執(zhí)行情況和結(jié)果。這種核算基礎(chǔ)的主要弊端是：有些會(huì)計(jì)事項(xiàng)不能在當(dāng)期確認(rèn)，不能核算非現(xiàn)金存量資產(chǎn)的價(jià)值和承擔(dān)的負(fù)債；不能核算長(zhǎng)期資產(chǎn)的損耗和公共服務(wù)的成本；所生成的會(huì)計(jì)信息不能揭示財(cái)政狀況和財(cái)政績(jī)效的全貌，會(huì)計(jì)期間的信息缺乏真實(shí)性和可比性等等。采取收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)會(huì)計(jì)核算對(duì)財(cái)政經(jīng)管信息的內(nèi)容和質(zhì)量局限性具體表現(xiàn)如下幾個(gè)方面：
一、對(duì)部門預(yù)算管理的局限性。
部門預(yù)算是由政府各部門編制，經(jīng)財(cái)政部門審核后報(bào)人大議會(huì)審議通過，反映部門所有收入和支出的預(yù)算，其資金范疇包括財(cái)政預(yù)算內(nèi)撥款、財(cái)政專戶核撥資金和其他收入，是一個(gè)涵蓋部門所有公共資源的完整預(yù)算，因此財(cái)政部門在審核部門預(yù)算時(shí)對(duì)預(yù)算資金收支要作全面了解，這就對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、完整性提出了新的要求。當(dāng)前，行政單位會(huì)計(jì)核算是以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)、以行政單位實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為依據(jù)，記錄各項(xiàng)收支情況及結(jié)果的，對(duì)未來預(yù)計(jì)收支及或有負(fù)債等影響預(yù)算期間收支的有關(guān)因素不能全面反映，不能準(zhǔn)確核算與揭示單位資金運(yùn)動(dòng)和單位財(cái)務(wù)運(yùn)行狀況，給部門預(yù)算真實(shí)性、完整性帶來不便。如對(duì)固定資產(chǎn)的計(jì)量，由于不計(jì)提折舊，行政單位進(jìn)行內(nèi)部成本核算和績(jī)效預(yù)算時(shí)，就虛增了資產(chǎn)價(jià)值，少列了經(jīng)費(fèi)預(yù)算。
二、對(duì)國(guó)有資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理的局限性。
近年來，各地政府加大了國(guó)有資產(chǎn)盤活和資產(chǎn)資源經(jīng)營(yíng)的力度，財(cái)政投融資主體多元化，國(guó)有資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收益占地方非稅收入的比重顯著提高。國(guó)有資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)具有周期長(zhǎng)、收益大、不穩(wěn)定性強(qiáng)、受市場(chǎng)影響大等特點(diǎn)，其帳務(wù)核算一般要涉及數(shù)個(gè)會(huì)計(jì)年度、多個(gè)會(huì)計(jì)科目，如果單純地采用以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)核算方式，以本年度發(fā)生的現(xiàn)金收付額為依據(jù)確認(rèn)交易事項(xiàng)、核算投資成本，則國(guó)有資產(chǎn)當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的經(jīng)營(yíng)管理收益及財(cái)政投資效益就不能真實(shí)、完整地反映和評(píng)價(jià)，容易誤導(dǎo)政府及其有關(guān)主管部門對(duì)國(guó)有資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理的正確決策和客觀考評(píng)，甚至還會(huì)造成較大的損失浪費(fèi)。
三、財(cái)政專項(xiàng)資金使用效益的局限性。
財(cái)政專項(xiàng)資金是指財(cái)政投入或撥出、以財(cái)政名義貸款或融資等具有專項(xiàng)用途的資金，包括上級(jí)追加及本級(jí)預(yù)算安排的專項(xiàng)指標(biāo)、國(guó)債，以工代賑、扶貧資金、農(nóng)業(yè)綜合開發(fā)等。隨著財(cái)政管理體制的完善和管理水平的提高，各級(jí)政府及人大部門對(duì)財(cái)政專項(xiàng)資金的績(jī)效考評(píng)也日益關(guān)注，對(duì)專項(xiàng)資金的核算不僅要反映已落實(shí)到具體項(xiàng)目的規(guī)模和實(shí)際撥款情況，還要反映項(xiàng)目資金的撥付進(jìn)度和使用效益情況。因此，收付實(shí)現(xiàn)制為核算基礎(chǔ)所生成的會(huì)計(jì)信息局限性也日益暴露、客觀上不能完全滿足各部門對(duì)專項(xiàng)資金管理狀況的實(shí)質(zhì)分析和信息反饋，也給項(xiàng)目資金的跟蹤問效和監(jiān)督檢查帶來諸多不便，對(duì)項(xiàng)目運(yùn)行中產(chǎn)生的社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益不能客觀、全面地體現(xiàn)。
四、對(duì)政府債務(wù)統(tǒng)管的局限性。
在收付實(shí)現(xiàn)制下，政府負(fù)債核算的內(nèi)容不完整、不真實(shí)，政府的負(fù)債沒有區(qū)分償債期限的長(zhǎng)短，只反映當(dāng)期實(shí)際的還本付息數(shù)，但不能反映應(yīng)由本期負(fù)擔(dān)、以后年度償付的利息數(shù)；對(duì)欠付的工資不能在會(huì)計(jì)核算中體現(xiàn)；地方政府為企業(yè)提供擔(dān)保等事項(xiàng)形成的或有負(fù)債也沒有予以充分披露。一定程度上，政府債務(wù)被“隱藏”，夸大了政府可支配的財(cái)政資源，造成虛假平衡現(xiàn)象，不利于政府有效監(jiān)控財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)、評(píng)估財(cái)政狀況，準(zhǔn)確評(píng)估政府的債務(wù)狀況和償債能力，有效防范政府債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
由此可見，在財(cái)政預(yù)算會(huì)計(jì)核算中單純使用以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的記帳方式也不完全適應(yīng)日益完善的財(cái)政管理體制，促進(jìn)財(cái)政管理水平的進(jìn)一步提高。如何解決此類困惑，筆者認(rèn)為與收付實(shí)現(xiàn)制核算相比，權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)核算基本能夠彌補(bǔ)以上缺陷，它是以交易和事項(xiàng)是否實(shí)質(zhì)發(fā)生為確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，旨在計(jì)量主體在某個(gè)期間內(nèi)取得經(jīng)濟(jì)收益與消耗經(jīng)濟(jì)資源之間的差額，能夠全面、準(zhǔn)確地核算與揭示財(cái)政的資金運(yùn)動(dòng)和財(cái)政狀況，能夠滿足政府轉(zhuǎn)變管理職能、提高政府工作效率的需要：
一是能完整地反映政府各部門提供公共產(chǎn)品和服務(wù)的成本，有利于政府做出合理的預(yù)算安排，改進(jìn)部門預(yù)算管理，也有助于政府對(duì)各部門實(shí)施績(jī)效考核，提高政府部門的工作質(zhì)量和工作效率
二是能全面、準(zhǔn)確地反映政府所擁有的經(jīng)濟(jì)資源價(jià)值及其使用狀況和使用效果，有利于對(duì)國(guó)有資產(chǎn)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)管理，正確引導(dǎo)政府部門對(duì)國(guó)有資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理的正確決策和客觀評(píng)價(jià)，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)收益最大化。
三是能全面、客觀地反映專項(xiàng)資金的運(yùn)作狀況和使用效益，有利于財(cái)政專項(xiàng)資金的績(jī)效考評(píng)，滿足各部門對(duì)立項(xiàng)項(xiàng)目管理信息的提取和反饋，確保財(cái)政預(yù)期目標(biāo)的順利實(shí)施。
四是能全面反映政府債務(wù)，便于政府加強(qiáng)負(fù)債管理，有利于政府實(shí)施穩(wěn)健的財(cái)政政策，提高其防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的能力。
作者：凡佳音 文章來源：郴州市審計(jì)局
