一、溝通與交談
這一步看似與審計(jì)工作無(wú)關(guān)，但實(shí)際上卻是至關(guān)重要的一點(diǎn)。所謂溝通與交談，就是不僅要與財(cái)務(wù)人員做好溝通交談工作，更要“上上下下”，“里里外外”都做好溝通交談工作。而且在交談之前，審計(jì)人員要對(duì)企業(yè)有一個(gè)基本的了解，有備而去才會(huì)有收效。如企業(yè)已建立的制度、所屬行業(yè)、產(chǎn)品、市場(chǎng)涉稅事項(xiàng)、人員等等都要清楚，并且應(yīng)索取相關(guān)的資料，還應(yīng)從被審計(jì)單位獲得一份員工通訊錄。通過(guò)有效的溝通與交談是審計(jì)人員不可或缺的審計(jì)方法。同時(shí)，審計(jì)人員還應(yīng)不能“談”而不“記”，在交談時(shí)必須記錄工作底稿，這對(duì)審計(jì)人員是很有益處的，也是更好地開(kāi)展審計(jì)工作的有效途徑。
二、重視貨幣資金的審計(jì)
在民營(yíng)企業(yè)年報(bào)審計(jì)時(shí)，對(duì)貨幣資金的審計(jì)工作審計(jì)人員都是有幾分無(wú)奈的。因?yàn)槠髽I(yè)會(huì)告訴審計(jì)人員沒(méi)有建立現(xiàn)金日記賬。即使有日記賬，審計(jì)人員也會(huì)發(fā)現(xiàn)只是一本“月記賬”，沒(méi)有多大意義。于是就不再實(shí)施審計(jì)程序，直接出具審計(jì)結(jié)論——“無(wú)法確認(rèn)，擬報(bào)告保留”。這種方法與審計(jì)準(zhǔn)則的要求是相悖的，也不利于防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此低質(zhì)量的審計(jì)報(bào)告，同樣存在高風(fēng)險(xiǎn)。在審計(jì)中，審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)企業(yè)沒(méi)有設(shè)置日記賬僅僅是審計(jì)的開(kāi)始而不應(yīng)是結(jié)束，要關(guān)注并分析賬面資金流存在的缺陷、大額現(xiàn)金交易、頻繁的關(guān)聯(lián)往來(lái)等情況，并一一作記錄編制審計(jì)工作底稿，是加強(qiáng)民營(yíng)企業(yè)審計(jì)的重要方法。
三、重視存貨審計(jì)
存貨審計(jì)是審計(jì)的重點(diǎn)，尤其是對(duì)民營(yíng)企業(yè)存貨的審計(jì)更具特殊性。因此對(duì)民營(yíng)企業(yè)存貨僅僅實(shí)施常規(guī)性審計(jì)是不夠的，還應(yīng)實(shí)施一些特殊的審計(jì)程序。
1、應(yīng)了解企業(yè)機(jī)器設(shè)備情況。通過(guò)了解企業(yè)真實(shí)的生產(chǎn)能力，防止虛報(bào)，要圍繞數(shù)量、產(chǎn)品的工藝流程、設(shè)備的性能等展開(kāi)審計(jì)。設(shè)備的實(shí)存數(shù)量、性能是直接與產(chǎn)能掛鉤的，分析企業(yè)飽和狀態(tài)的產(chǎn)能對(duì)存貨完整性分析判斷是很有用的，特別是針對(duì)兩類(lèi)企業(yè)很有必要使用。一類(lèi)是“長(zhǎng)虧不倒”且每年增加設(shè)備投資的企業(yè)。另一類(lèi)是產(chǎn)品主要對(duì)外出口的企業(yè)。第一類(lèi)企業(yè)通過(guò)產(chǎn)能的分析測(cè)試可以初步判斷企業(yè)是存在否隱瞞產(chǎn)量現(xiàn)象，這也是審計(jì)人員審計(jì)存貨的突破口；對(duì)第二類(lèi)企業(yè)通過(guò)產(chǎn)能分析可以初步判斷企業(yè)是否存在高報(bào)關(guān)、收購(gòu)產(chǎn)品等虛增產(chǎn)量，或省略委托加工環(huán)節(jié)等問(wèn)題。
2、重視存貨采購(gòu)環(huán)節(jié)的審計(jì)，防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)存貨采購(gòu)環(huán)節(jié)的審計(jì)沒(méi)有把握好可能會(huì)帶來(lái)較大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。如果買(mǎi)賣(mài)雙方存在虛假合同，通過(guò)虛假合同增加進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，賣(mài)方少交增值稅，然后將少交的稅款買(mǎi)賣(mài)雙方進(jìn)行私分。因此這一環(huán)節(jié)的審計(jì)重點(diǎn)之一是增值稅專(zhuān)用發(fā)票以及可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的運(yùn)輸發(fā)票。
四、加強(qiáng)往來(lái)款項(xiàng)的審計(jì)
筆者在審計(jì)工作中發(fā)現(xiàn)有些民營(yíng)外貿(mào)流通企業(yè)對(duì)往來(lái)款項(xiàng)的核算不是按客戶(hù)名稱(chēng)設(shè)置明細(xì)科目，而是按業(yè)務(wù)承辦的部門(mén)設(shè)二級(jí)明細(xì)科目，應(yīng)收賬款未設(shè)三級(jí)明細(xì)科目，相反應(yīng)付賬款按廠家設(shè)置了三級(jí)明細(xì)科目，便于與廠家對(duì)賬。在“其他應(yīng)收款”、“其他應(yīng)付款”等項(xiàng)目審計(jì)程序執(zhí)行過(guò)程中，收匯后，業(yè)務(wù)員以借款形式提走現(xiàn)金，待支付工廠貨款時(shí)，業(yè)務(wù)員又以還款形式交入一筆保證金支付工廠貨款以取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票與專(zhuān)用繳款書(shū)，待國(guó)外貨款回籠后，又歸還其保證金，導(dǎo)致每一筆業(yè)務(wù)均有差錯(cuò)存在。究其原因，主要為借權(quán)經(jīng)營(yíng)，業(yè)務(wù)部門(mén)掛靠“民營(yíng)外貿(mào)流通企業(yè)”，而“民營(yíng)外貿(mào)流通企業(yè)”只提供核銷(xiāo)單與銀行賬戶(hù)，不提供資金，一切外貿(mào)業(yè)務(wù)操作均由業(yè)務(wù)員去同外商洽談，自己聯(lián)系訂艙、貨運(yùn)、商檢等事宜，盈虧與民營(yíng)外貿(mào)流通企業(yè)無(wú)關(guān)。業(yè)務(wù)部門(mén)往往只將一部分資金存放于資格較老的民營(yíng)外貿(mào)流通企業(yè)，由其財(cái)務(wù)部門(mén)統(tǒng)一進(jìn)行調(diào)度，相對(duì)而言，財(cái)務(wù)核算更加隱蔽，更難以核實(shí)真正的利潤(rùn)。
五、加強(qiáng)審計(jì)人員思想道德教育
因?qū)徲?jì)人員的職業(yè)道德問(wèn)題導(dǎo)致的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)有發(fā)生如審計(jì)的獨(dú)立性問(wèn)題。審計(jì)人員查出了問(wèn)題，但沒(méi)有出具恰當(dāng)?shù)膱?bào)告，而是大事化小、小事化了；還有一種情況是發(fā)現(xiàn)問(wèn)題繞開(kāi)走，不作為、不報(bào)告，由此產(chǎn)生的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)事務(wù)所的影響是巨大的。
通過(guò)上述審計(jì)措施的實(shí)施，一方面可以規(guī)范民營(yíng)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，另一方面可以促進(jìn)民營(yíng)企業(yè)的發(fā)展，有利于彰顯民營(yíng)經(jīng)濟(jì)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中的作用。
