一、審計質(zhì)量控制的概念
審計質(zhì)量控制是指審計機關(guān)和審計人員按照確定的審計目標(biāo)，運用審計質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)，對審計全過程的質(zhì)量管理。審計目標(biāo)是指審計工作力爭實現(xiàn)的結(jié)果和成效；審計質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)是指審計機關(guān)關(guān)于審計質(zhì)量的總體要求和意愿；審計全過程質(zhì)量管理是指圍繞審計目標(biāo)，用質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)指導(dǎo)和控制審計每一個環(huán)節(jié)，確保審計質(zhì)量。
二、確定科學(xué)合理的審計目標(biāo)是提高審計質(zhì)量控制水平的基本保障
審計是第三方對受托責(zé)任履行情況進行監(jiān)督、鑒證和評價的過程，審計的目的就是監(jiān)督、鑒證和評價受托人受托責(zé)任履行情況，并通過審計反映其受托責(zé)任履行情況資料的可信性，這是任何類別審計的共同目的。而審計目標(biāo)是審計目的的具體化。任何一個審計項目都要有審計目標(biāo)，不同類別的審計有不同的審計目標(biāo)。在一個審計項目中，明確了審計目標(biāo)就等于明確了審計的方向，審計最終才會得出結(jié)論，否則審計活動是盲目的，審計的論點是分散的，審計質(zhì)量是無法保證的。
在審計計劃階段，審計人員必須首先確定審計目標(biāo)，并根據(jù)審計目標(biāo)選擇審計質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)以及審計的范圍、設(shè)計審計程序和方法。審計目標(biāo)的確定決定了審計質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)的選擇。在審計實施階段，審計人員要圍繞審計目標(biāo)按照審計質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)的要求收集審計證據(jù)，并且針對審計目標(biāo)不斷對證據(jù)進行評價和鑒定，圍繞審計目標(biāo)，對收集的證據(jù)進行分析歸納，提出初步的審計意見和結(jié)論。審計證據(jù)收集的過程，就是證實審計目標(biāo)的過程。審計證據(jù)的充分性、可靠性、相關(guān)性，也都是針對審計證據(jù)對于審計目標(biāo)的證實能力來說的。在報告階段，審計人員需要根據(jù)審計目標(biāo)出具評價意見，編寫審計報告。對于審計發(fā)現(xiàn)的問題，要根據(jù)其對審計目標(biāo)的影響程度來決定是否寫入審計報告進行披露。審計評價的范圍也僅僅限于審計目標(biāo)，而不是對所有的事項和方面都要進行評價?？梢?，審計質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)是為實現(xiàn)審計目標(biāo)提供保證的，審計每一個環(huán)節(jié)都是為實現(xiàn)審計目標(biāo)服務(wù)的，審計目標(biāo)是影響審計質(zhì)量控制水平的決定性因素。
確定審計目標(biāo)需注意以下幾個問題：
1、審計目標(biāo)應(yīng)具有恰當(dāng)性和穩(wěn)定性。審計目標(biāo)的確定既要科學(xué)，又要切實可行；審計目標(biāo)一旦確定下來，就應(yīng)該保持其相對的穩(wěn)定，否則會影響審計的社會效果。
2、審計目標(biāo)的確定應(yīng)考慮社會公眾對審計的期望、審計技術(shù)本身的局限性等因素。隨著經(jīng)濟的發(fā)展，社會公眾對審計的期望值越來越高，而審計的局限性是永遠存在的。審計已難以達到社會公眾過高的期望，如社會大眾要求審計過的會計報表應(yīng)是完全真實的，然而審計人員運用抽樣審計技術(shù)是無法達到這一要求的。因此，審計目標(biāo)的確定，一方面要考慮社會公眾對審計的期望，另一方面還要取得社會公眾的理解和支持。否則，必然會加重審計風(fēng)險，影響審計質(zhì)量。
三、制定系統(tǒng)的審計質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)是提高審計質(zhì)量控制水平的制度保障
審計質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)包括審計業(yè)務(wù)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)及審計管理質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)。審計業(yè)務(wù)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)主要包括審計計劃、審計方案、審計方法、審計工作底稿、審計證據(jù)、審計報告等有關(guān)實施審計業(yè)務(wù)的規(guī)范性標(biāo)準(zhǔn)。審計管理質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)主要包括審計機關(guān)的職責(zé)和權(quán)限、審計人員管理、審計項目考評、審計檔案等管理方面的規(guī)范性標(biāo)準(zhǔn)。只有科學(xué)的、系統(tǒng)的審計質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)，才能客觀評價審計項目優(yōu)劣、實現(xiàn)審計資源的配置及合理運用、提高審計人員審計工作技能及職業(yè)道德修養(yǎng)，從而全面提升審計質(zhì)量。
從我國國家審計現(xiàn)狀來看，五、六號令是當(dāng)前重要的審計質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)。審計法修訂后，審計署正在對審計法實施細則，審計準(zhǔn)則、操作指南進行修訂，各級地方審計機關(guān)也在對現(xiàn)有各項規(guī)章制度進行清理修訂，這將建立起完整的審計質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)，從而為各級審計機關(guān)提高審計質(zhì)量控制水平提供堅實的制度保障。
四、加強審計全過程質(zhì)量管理是提高審計質(zhì)量控制水平的中心環(huán)節(jié)
審計全過程質(zhì)量管理是提高審計質(zhì)量的保證，它涉及審計的各項工作，貫穿于每個審計項目的全過程，它通過對各控制環(huán)節(jié)的有效管理，增強了審計工作的可靠性、準(zhǔn)確性、合理性、效益和效率性，使審計工作質(zhì)量得以全面提高。當(dāng)前重點抓好以下幾個控制環(huán)節(jié)。
一是抓好審計立項和實施方案制定環(huán)節(jié)。審計項目計劃的編制要緊緊圍繞審計目標(biāo)，圍繞經(jīng)濟社會發(fā)展的大局，黨和政府工作的中心，突出重點，要有較強的針對性、科學(xué)性和合理性。使國家審計充當(dāng)好“經(jīng)濟衛(wèi)士”。制定審計實施方案要掌握全局，突出重點。要認真搞好審前調(diào)查研究，摸清被審單位基本情況，有的放矢，合理安排審計時間和審計力量。
二是抓好審計實施和審計報告環(huán)節(jié)。每個審計項目都要按照審計方案確定的目標(biāo)和內(nèi)容實施，要本著弄清“是什么，為什么，怎么樣，怎么辦”開展審計。同時應(yīng)按照審計質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的要求把好審計工作底稿關(guān)，做到審計工作底稿的內(nèi)容完整，記錄真實，觀點明確，條理清楚，格式規(guī)范。審計報告的編制要按照審計質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的要求從審計評價、問題表述、法規(guī)引用、問題定性等方面逐一分析提煉，針對存在的問題提出對策和建議。
三是抓好審計復(fù)核控制環(huán)節(jié)。 6號令推行的復(fù)核制度是 “三級復(fù)核，二級把關(guān)”的復(fù)核機制，即審計組長、審計組所在部門、法制機構(gòu)三級復(fù)核，法制機構(gòu)負責(zé)人，審計業(yè)務(wù)會議二級把關(guān)的復(fù)核控制。然而在實際工作中一些重大審計項目多由一個處室牽頭，二個或多個處共同完成，牽頭處室對其他處室的資料復(fù)核職責(zé)多有履行不到位的情況。因此，審計機關(guān)應(yīng)加大前二級復(fù)核力度，確保審計復(fù)核工作發(fā)揮作用。同時應(yīng)細劃各級復(fù)核承擔(dān)的責(zé)任，使各級復(fù)核工作都能做到各負其責(zé)。另外，法制機構(gòu)的復(fù)核人員要不怕得罪人，即堅持原則又換位思考，確保復(fù)核質(zhì)量。在復(fù)核方法上可采用審計項目跟蹤檢查法，即由法制機構(gòu)人員到審計現(xiàn)場進行檢查，對取證不全或事實不清等問題及時提出糾正，提高審計效率和質(zhì)量。
四是抓好審計決定跟蹤落實環(huán)節(jié)。審計決定的全面落實和執(zhí)行，是審計成效的具體體現(xiàn)。審計機關(guān)要把好審計結(jié)果的跟蹤落實關(guān)，要強化措施，加大力度，健全審計結(jié)果跟蹤檢查和督促落實辦法，疏通審計落實情況的信息反饋渠道，使審計結(jié)果落實工作制度化、規(guī)范化。
五是抓好審計資源整合環(huán)節(jié)。審計資源的整合是指對現(xiàn)有的審計資源進行重新調(diào)整，以審計資源耗費的最小化獲得審計效益的最大化。通過整合審計資源，能夠起到推進質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)全面落實、先進技術(shù)方法普及和防范審計風(fēng)險的作用，為全面提升審計工作質(zhì)量打下良好的基礎(chǔ)。一是整合內(nèi)部人力資源，發(fā)揮整體效能。 整合審計人力資源，關(guān)鍵就是要在提高審計人員的綜合素質(zhì)和調(diào)動審計人員工作主動性上下功夫，審計機關(guān)可以通過建立競爭、激勵機制，選擇行之有效的方式，合理配置人力資源，激發(fā)審計人員的積極性和創(chuàng)造性。二是整合審計信息資源，提高審計成果反映效率。目前，審計機關(guān)對審計信息資源的使用主要是以審計公告的方式體現(xiàn)，但是，仍有大量的審計信息資源沒有列入審計公告的范疇，造成一定程度的資源浪費。因此，要加強審計成果的綜合分析和開發(fā)利用，提高審計信息利用的層次和水平，實現(xiàn)各類信息資源共享。三是整合審計技術(shù)資源，提高審計技術(shù)水平。要將傳統(tǒng)的審計技術(shù)與現(xiàn)代審計技術(shù)結(jié)合起來，在結(jié)合中求效率。另外，要利用網(wǎng)絡(luò)建立審計資源基礎(chǔ)平臺，為審計業(yè)務(wù)發(fā)展提供有效支持。四是整合內(nèi)審和社審資源。對那些機構(gòu)健全、業(yè)務(wù)力量水平較高的內(nèi)部審計機構(gòu)在對其業(yè)務(wù)質(zhì)量進行評審的基礎(chǔ)上，可以大膽地借鑒和利用其工作成果。對一些專業(yè)性強審計項目，可以通過投標(biāo)、招標(biāo)的辦法選擇社會信譽高的社會中介機構(gòu)去完成，這樣既能夠解決政府審計力量不足的矛盾，又能夠確保審計工作質(zhì)量，降低審計成本。
