一、我國(guó)個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)收入的功能，受到限制的主要原因
（一）個(gè)人收入呈現(xiàn)多元化、隱性化
目前我國(guó)貧富差距加大，主要是由于初次分配秩序較亂，灰色收入過(guò)多導(dǎo)致。由于我國(guó)收入分配制度的改革還在逐步深化過(guò)程中，各項(xiàng)收入分配政策還不完善、不配套，收入分配方式還不統(tǒng)一、不規(guī)范，收入分配的監(jiān)督管理還不健全、不到位，其結(jié)果是導(dǎo)致了我國(guó)的收入初次分配秩序混亂，個(gè)人收入呈現(xiàn)多元化、隱性化的特點(diǎn)。這種收入初次分配的無(wú)序、混亂狀態(tài)，是造成我國(guó)個(gè)人收入差距懸殊、社會(huì)收入分配不公，使其矛盾日益突出的根本原因。
（二）征管配套條件不完善
世界各國(guó)經(jīng)驗(yàn)和我國(guó)的實(shí)踐證明，個(gè)人所得稅要實(shí)現(xiàn)有效的征收管理，關(guān)鍵是能夠有效地掌握個(gè)人的收入情況、監(jiān)控住稅源。為此，個(gè)人所得稅征管比較好的國(guó)家和地區(qū)，都通過(guò)法律規(guī)定了一些監(jiān)控個(gè)人所得的措施。而反觀我國(guó)現(xiàn)狀，監(jiān)控個(gè)人所得的措施基本未建立，即使建立也不完善。在此種條件下，對(duì)高收入個(gè)人的調(diào)節(jié)自然達(dá)不到理想的效果。
（三）個(gè)人所得稅法和相關(guān)法律不完善
科學(xué)、合理的稅制，是個(gè)人所得稅發(fā)揮對(duì)收入調(diào)節(jié)作用的必備前提。但是，由于我國(guó)現(xiàn)行的個(gè)人所得稅法及相關(guān)法律自身存在著不足，限制了其調(diào)節(jié)收入作用的發(fā)揮。存在的問(wèn)題主要有：一是我國(guó)個(gè)人所得稅為分類稅制，不能合并個(gè)人的全部所得，無(wú)法根據(jù)納稅人的綜合稅負(fù)能力來(lái)確定其稅收負(fù)擔(dān)水平，因而較難實(shí)現(xiàn)公平原則。二是個(gè)人所得稅在稅率設(shè)置上，工資、薪金所得項(xiàng)目的稅率遠(yuǎn)高于其他項(xiàng)目（最高達(dá)到45％），而勞務(wù)報(bào)酬所得等項(xiàng)目又按次定額或者定率扣除費(fèi)用，擴(kuò)大了各個(gè)應(yīng)稅項(xiàng)目的稅負(fù)差距，這也給高收入者分解收入、“避重就輕”的少繳個(gè)人所得稅提供了可能。三是個(gè)人所得稅法規(guī)定的自行申報(bào)納稅面過(guò)窄。以上法律規(guī)定的缺陷，妨礙了個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)作用的更好發(fā)揮。
二、完善我國(guó)個(gè)人所得稅代扣代繳制度的幾點(diǎn)建議
對(duì)個(gè)人所得稅來(lái)說(shuō)，要充分發(fā)揮其調(diào)節(jié)社會(huì)收入分配的積極作用，就應(yīng)對(duì)其稅制進(jìn)行優(yōu)化，對(duì)其征管進(jìn)行精細(xì)化。
（一）建立綜合與分類相結(jié)合的稅制模式
為了解決現(xiàn)行個(gè)人所得稅法的缺陷，更好地發(fā)揮個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)社會(huì)收入分配的職能作用，就要進(jìn)一步完善個(gè)人所得稅制，加快個(gè)人所得稅的改革步伐。
1、建立綜合與分類相結(jié)合的稅制模式，進(jìn)一步強(qiáng)化個(gè)人所得稅的調(diào)節(jié)功能。要想貫徹“量能負(fù)擔(dān)”、“公平稅負(fù)”的原則，就要將個(gè)人所得稅的現(xiàn)行分類稅制改進(jìn)為綜合與分類相結(jié)合的稅制模式，將個(gè)人和家庭的比較主要、經(jīng)常、穩(wěn)定的收入合并為綜合所得，使用統(tǒng)一的累進(jìn)稅率按年計(jì)算征收個(gè)人所得稅，從而實(shí)現(xiàn)個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)高收入的政策目標(biāo)。
2、拓寬稅基，擴(kuò)大征稅范圍。要借鑒各國(guó)稅制改革的“寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管、重處罰”原則，要對(duì)現(xiàn)行名目繁多、過(guò)雜過(guò)濫的減免稅政策進(jìn)行清理，該廢除的一定要予以廢除，從嚴(yán)控制減免項(xiàng)目，不斷擴(kuò)大稅基，壯大稅源。
3、要科學(xué)、合理地調(diào)整納稅人的稅收負(fù)擔(dān)水平。要按照國(guó)際慣例和根據(jù)近年來(lái)我國(guó)居民基本生活支出的變化情況，合理的確定費(fèi)用扣除項(xiàng)目，調(diào)整費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，增加附加扣除項(xiàng)目，使費(fèi)用扣除既有統(tǒng)一性，又有靈活性。要通過(guò)改革，使稅收負(fù)擔(dān)能力強(qiáng)的多繳稅、稅收負(fù)擔(dān)能力弱者少繳稅。馬克思說(shuō)過(guò)：“試問(wèn)按公道來(lái)說(shuō)，能不能指望一個(gè)每天賺一角二分錢的人繳納一分錢和每天賺十二塊錢的繳納一元錢那么容易？按比例來(lái)說(shuō)，他們每人都交出了自己收入中的同樣一分，但是這一捐稅對(duì)他們的生活需要的影響，程度卻完全不同。”
（二）健全自行申報(bào)納稅和源泉控管的措施
1、稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)個(gè)人所得稅納稅人建立全國(guó)統(tǒng)一的納稅人識(shí)別號(hào)碼?？劾U義務(wù)人、納稅人以及向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供納稅人有關(guān)情況的部門或單位都必須使用納稅人的識(shí)別號(hào)碼。
2、建立個(gè)人所得稅預(yù)扣預(yù)繳、年終清算制度。要求在向個(gè)人支付應(yīng)稅收入時(shí)，必須依法預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納的個(gè)人所得稅，再由納稅人在年度終了后向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)全年的綜合所得并清算稅款。
3、賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)必要的個(gè)人所得稅執(zhí)法權(quán)限，保證稅務(wù)部門及時(shí)掌握各種經(jīng)濟(jì)往來(lái)和個(gè)人收入的情況，更好地對(duì)其實(shí)施跟蹤監(jiān)控。
（三）提高代扣代繳質(zhì)量
進(jìn)一步完善和強(qiáng)化對(duì)個(gè)人所得稅的征收管理，使其征管達(dá)到精細(xì)化。進(jìn)一步加強(qiáng)代扣代繳工作，提高代扣代繳質(zhì)量。做好個(gè)人所得稅的代扣代繳工作，既是我國(guó)個(gè)人所得稅征管特點(diǎn)的要求，也是解決目前征管力量不足、征管手段落后的必由之路。要強(qiáng)化代扣代繳工作，就要加快全員明細(xì)申報(bào)制度的建設(shè)，實(shí)行全員明細(xì)申報(bào)制度是加強(qiáng)個(gè)人所得稅征管的一項(xiàng)重要基礎(chǔ)工作，它不但能使稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)掌握每個(gè)納稅人的收入及納稅情況，以利控管稅源，建立起有效的個(gè)人所得稅交叉稽核體系。
（四）加大稽查和懲處違法犯罪行為的力度
實(shí)踐證明，開(kāi)展個(gè)人所得稅專項(xiàng)檢查是發(fā)現(xiàn)日常征管薄弱環(huán)節(jié)，堵塞征管漏洞，改進(jìn)和強(qiáng)化個(gè)人所得稅征收管理的有效途徑。因此，應(yīng)將專項(xiàng)檢查作為個(gè)人所得稅征收管理的重要工作內(nèi)容，年年抓下去。增強(qiáng)納稅人自覺(jué)依法納稅和扣繳義務(wù)人自覺(jué)履行扣繳義務(wù)的意識(shí)。
（五）運(yùn)用信息化手段
實(shí)現(xiàn)個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)社會(huì)收入分配的政策目標(biāo)，主要應(yīng)體現(xiàn)在對(duì)高收入個(gè)人的有效的征管上。因此，要始終把高收入個(gè)人作為個(gè)人所得稅征管的著力點(diǎn)。
我們認(rèn)為必須加快運(yùn)用信息化的管理方式，建立一個(gè)“重點(diǎn)納稅人和重點(diǎn)稅源的管理系統(tǒng)”，將納稅人的信息資料均按要求輸入該系統(tǒng)，我們只要按照經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平，確定標(biāo)準(zhǔn)，設(shè)置參數(shù)，讓系統(tǒng)自動(dòng)篩選出重點(diǎn)稅源是哪些單位和個(gè)人；當(dāng)情況發(fā)生變化時(shí)，又可以按照新的標(biāo)準(zhǔn)和條件確定新的單位和個(gè)人。
（六）建立納稅信用等級(jí)制度
實(shí)施誠(chéng)信納稅，營(yíng)造和諧納稅環(huán)境。實(shí)行誠(chéng)信納稅是加強(qiáng)個(gè)人所得稅征收管理的一個(gè)重要舉措，也是降低個(gè)人所得稅征收成本的一個(gè)手段。當(dāng)前呼喚誠(chéng)信、倡導(dǎo)誠(chéng)信已成為時(shí)代強(qiáng)音，我們應(yīng)以此為契機(jī)，建立個(gè)人所得稅的納稅信用等級(jí)制度，即將納稅人分為幾個(gè)等級(jí)，并將等級(jí)標(biāo)準(zhǔn)向社會(huì)公開(kāi)，增強(qiáng)誠(chéng)信納稅評(píng)級(jí)的透明度；稅務(wù)部門根據(jù)納稅人依法履行納稅義務(wù)的各方面信息，對(duì)納稅人進(jìn)行誠(chéng)信納稅評(píng)估，確立納稅人的信用等級(jí)。同時(shí)，要建立個(gè)人誠(chéng)信納稅檔案，把誠(chéng)信納稅作為個(gè)人參與經(jīng)濟(jì)及社會(huì)活動(dòng)的重要條件，使誠(chéng)信納稅者受到社會(huì)的信任和尊重。
我國(guó)的個(gè)人所得稅的征收方式顯得比較單一，而且存在很多立法上和實(shí)際操作層面的不足。究其緣由，我國(guó)的公民納稅觀念尚為淡薄應(yīng)該是最大的現(xiàn)實(shí)原因。但代扣代繳并不能從根本上解決這個(gè)問(wèn)題，而且同樣會(huì)受其制約。所以，我們需要培養(yǎng)良好的納稅意識(shí)。而一種不錯(cuò)的培養(yǎng)途徑便是鼓勵(lì)公民自行申報(bào)，以最大的善意去相信我們的納稅人，在現(xiàn)階段可以采取這樣的做法，即使是源泉扣繳的，也讓納稅人進(jìn)行主動(dòng)申報(bào)，對(duì)主動(dòng)申報(bào)、繳納的個(gè)人給與優(yōu)惠。在全社會(huì)營(yíng)造出依法納稅、誠(chéng)信納稅的氛圍，讓納稅成為一項(xiàng)真實(shí)的義務(wù)。
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