一、公路橋梁基建工程預(yù)決算審計的目的、范圍和內(nèi)容
公路橋梁基建工程預(yù)決算審計的目的是確定工程預(yù)算和竣工決算的編制是否真實、公允地反映工程造價的實際情況。具體地說就是要查證施工圖預(yù)算的合理性、真實性、可靠性和完整性，查證工程竣工決算是否真實、公允等等。
審計的范圍：包括施工合同、補充合同和施工協(xié)議書；全套施工圖紙、設(shè)計變更圖紙、設(shè)計變更簽證單；隱蔽工程量計算書、工程決算書；主要材料數(shù)量、價格；施工單位自行采購材料的原始憑證；建設(shè)單位預(yù)付工程款、預(yù)付材料款；有關(guān)招投標文件等方面的審計。
審計的內(nèi)容：一個公路橋梁基建工程的完成一般要經(jīng)過決策階段、設(shè)計階段、施工階段和竣工驗收階段。相應(yīng)的也要有投資估算審計、初步設(shè)計概算審計、施工圖預(yù)算審計、竣工結(jié)算書審計和竣工財務(wù)決策審計。
二、公路橋梁基建工程預(yù)決算審計要點
一個項目既然有施工圖預(yù)算、竣工結(jié)算書和竣工決算書等三階段的審計，相應(yīng)的各階段審計的要點也各不相同。
施工圖預(yù)算審計要點，就是要對施工圖預(yù)算進行審查。一是對直接費進行審查，包括對工程量審查和定額單位套用的審查、工資單價和材料差價的審查、運雜費的審查和取費標準的審查。二是對獨立費的審查。
工程結(jié)算審計的要點，結(jié)算方式的不同審計要點也各不相同。在采用預(yù)算結(jié)算承包制情況下，審計的要點主要核實乙方提出的設(shè)計變更資料是否通過了原設(shè)計部門的認可或已經(jīng)甲方簽證，其中重大設(shè)計變更有無計劃或主管部門的批準手續(xù)；變更工程量的計算是否屬實，套用定額和單價是否準確、適當；設(shè)計變更的增減是否同時計列，有無只計增量而不計減量的情況；有無施工企業(yè)巧立名目、自行定價、額外收費的問題。在采用預(yù)算加系數(shù)或平方米造價包干承包形式下，審計的要點原則上已將預(yù)算變動、加價系數(shù)等包括在承包基數(shù)之內(nèi)，因此不應(yīng)再辦理零星項目變動的經(jīng)濟洽談。在采用招標承包形式下，審計的要點是其結(jié)算應(yīng)按中標合同價執(zhí)行。如遇特殊復(fù)雜工程發(fā)生了允許調(diào)價的條款，應(yīng)有補充合同協(xié)議在案，否則不應(yīng)在最后結(jié)算時另議加價。
工程決算審計的要點，主要是審查竣工決算報表、交付使用財產(chǎn)的合規(guī)性。決算報表的合規(guī)就是要審查決算報表是否按規(guī)定期限編報，報表數(shù)據(jù)的真實性及各表間的勾稽關(guān)系，交付使用財產(chǎn)的合規(guī)就是要審查工程量、實物量是否有超計劃的內(nèi)容；是否有將不屬于或不符合交付條件的固定資產(chǎn)混入交付使用資產(chǎn)的情況；建設(shè)成本是否真實，待攤費用分配是否合理，有無虛增固定資產(chǎn)的價值等等。另外還要對竣工決算其他方面進行審計，如是否超過批復(fù)投資、報廢工程和應(yīng)核銷的支出是否真實合理、基建撥款和基建貸款數(shù)額是否準確、結(jié)余資金是否按照資金來源進人時的渠道分別處理等內(nèi)容的審計。
三、公路橋梁基建工程預(yù)決算審計的重點與方法
1、審計的重點
?。?）工程量的審計，工程項目費用的多少主要由工程量的大小所決定。工程量計算的正確與否直接影響著預(yù)決算的真實性、準確性。個別施工企業(yè)為了多計工程費用，首先就在工程量上大做文章，尤其是那些工程數(shù)量大、單價高、對工程造價有較大影響的項目。因此，工程量審計是核定工程價款結(jié)算款項內(nèi)容與建設(shè)項目實際完成的工程量是否相符，是否存在多報虛報的首要問題。對工程量的審計重點也應(yīng)放在這些項目上。經(jīng)驗表明，什么結(jié)構(gòu)的建筑什么就是審計重點。如轉(zhuǎn)木結(jié)構(gòu)中的磚砌體和木作工程，磚混結(jié)構(gòu)中的鋼筋混凝土和磚砌體、混凝土工程，框架結(jié)構(gòu)中的鋼筋混凝土框架梁、柱工程等均為審計重點。重點明確后，就必須始終抓住其數(shù)據(jù)來源和計算方法。審核其數(shù)據(jù)來源是否為施工圖紙上標注的尺寸數(shù)據(jù)或定額及施工組織設(shè)計中規(guī)定的相關(guān)數(shù)據(jù)，審核其算法是否符合定額及施工組織設(shè)計中規(guī)定的相關(guān)數(shù)據(jù)，審核其算法是否符合定額或相關(guān)文件的規(guī)定。工程量的多算和重算是工程預(yù)決算中常見的問題。如土方工程中是否采用放坡等措施，是否符合土質(zhì)情況，現(xiàn)澆鋼筋混凝土構(gòu)件，連接處劃分界限是否明確，是否以工程量計算規(guī)則為準以及是否故意出錯如將1lm3寫作110m3等。所以，基建審計要根據(jù)施工圖紙、通用標準圖和工程項目變更資料認真仔細地對工程進行審計，正確地進行計算，有效地防止多算、虛增工程量的現(xiàn)象。
?。?）直接費用的審計，直接費用的審計主要是套用定額的審計問題。在工程量確定后，就是按項目逐一套用工程定額，從而確定工程直接費的問題。少數(shù)施工企業(yè)不顧施工實際和不同的施工工藝而高套定額費用的現(xiàn)象在工程預(yù)決算中普遍存在。所以，對直接費用的審計也是工程預(yù)決算審計的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。對直接費用的審計，重點要審查決策中套用定額是否準確，所套子目與建設(shè)實際施工項目是否一致、有無高套定額抬高工程造價的現(xiàn)象。要始終按照施工說明和定額有關(guān)規(guī)定，該套哪一子目就套哪一子目，必須換算的或扣減的必須嚴格執(zhí)行。施工企業(yè)高套定額多計直接費常見的有：土石方工程中將普通土套為三、四類堅土；將低標號的混凝土套為高標號的混凝土；將施工工藝簡單的套為施工工藝復(fù)雜的項目等。所以，在對直接費用的審計時必須認真熟悉圖紙內(nèi)容，并結(jié)合實際地觀察，按照施工實際及定額相關(guān)規(guī)定，確定套用定額計取直接費是否正確。
（3）材料價格的審計，隨著市場經(jīng)濟的進一步發(fā)展與完善，建筑市場材料價格基本放開，材料價格變化較大，使得材料的預(yù)算價格和市場價格形成較大差距。在對材料價格進行審計時，一是要確定計差價的材料；二是要按設(shè)計圖紙，核算定額所需材料用量或按施工實際核定用量；三是要核定材料市場價格與預(yù)算價格的差額以及應(yīng)取的采購保管費和稅金。四是核定所取定的材料價格應(yīng)套用當期材料價格，不得跨期高套。如某工程按規(guī)定本應(yīng)按其年度實際完成的工程量分兩年度結(jié)算，就不能只套一個年度的價格計算。
?。?）間接費用的審計，首先應(yīng)審查工程類別與性質(zhì)。不同性質(zhì)工程項目以及同類性質(zhì)工程的不同等級其間接費率各不相同。要注意工程等級條件的劃分，防止高套。其次，審查施工企業(yè)的性質(zhì)及技術(shù)等級。利潤、勞動保險金、技術(shù)裝備費等間接費的取定，是根據(jù)施工企業(yè)的不同性質(zhì)及技術(shù)等級所確定的。因此，一定要弄清施工企業(yè)的性質(zhì)及技術(shù)等級。目前，建筑業(yè)中“掛靠”現(xiàn)象較多，有相當一部分施工隊伍由“包工頭”統(tǒng)領(lǐng)，投在國營、集體或聯(lián)營公司靡下，打著別人的招牌，堂而皇之地承攬工程。這樣為企業(yè)技術(shù)等級的劃分帶來了難度。因此，審計部門要認真檢查施工企業(yè)的“三證”，按當?shù)赜嘘P(guān)文件規(guī)定核實清楚。
?。?）計費基數(shù)的審查；對計費基數(shù)的確定有全國統(tǒng)一制定的，也有各地區(qū)制定的，這就必須以施工所在地為原則來確定。因此，要防止適用基數(shù)和任意加大基數(shù)多計費用的現(xiàn)象。
2、審計的方法和技巧
?。?）預(yù)決算產(chǎn)生錯弊的原因和及具體形態(tài)。從近幾年的公路橋梁基建工程預(yù)決算的審計實踐看，由于存在施工單位經(jīng)營思想錯位、投資和基建領(lǐng)域中的法制不健全、施工企業(yè)預(yù)決算人員素質(zhì)低、國家有關(guān)方面的立法滯后、設(shè)計單位編制概算方法不當、監(jiān)督力度不夠等方面的原因，一些施工單位為了獲得額外利潤，在編制工程預(yù)決策時人為造成錯弊的現(xiàn)象時有發(fā)生。有的施工單位預(yù)決策人員由于不加強學習；思想覺悟不高，不具備一名優(yōu)秀工程預(yù)決策人員應(yīng)具有的素質(zhì)。一旦進人市場踏入競爭軌道，他們的行為就走樣，不堅持原則，違反職業(yè)道德，一個心眼向“錢”看。他們抱著“審出就減，審不出就賺，粗審多賺，細審少賺”的僥幸心理為所欲為，從而給工程預(yù)決算審計工程增加了難度。常見的錯弊形態(tài)表現(xiàn)為，一是項目變更計增不計減，定額取費就高不就低，同類定額，套高不套低；定額標準，套新不套舊；取費標準亂等等；二是工程量及金額計算，故意往大錯，混淆數(shù)字、小數(shù)點后移、重復(fù)計算、故意出錯等等。
（2）審計的方法和技巧。針對預(yù)決算中經(jīng)常出現(xiàn)的錯弊形態(tài)，應(yīng)該采用不同的審計方法和技巧來應(yīng)對，以達到最佳的審計效果。一般可采用雙算雙審稽核和核對法（全面審核法、重點審核法）。在具體審計過程中還要結(jié)合各工程的實際情況進行審計，主要應(yīng)注意項目全面審簽和重點審計相結(jié)合、年底粗審與年初詳審相結(jié)合、圖紙工程量審計與實地測量相結(jié)合、審計結(jié)論通知與處理反饋相結(jié)合、企業(yè)內(nèi)部自審與委托審計相結(jié)合。在具體工程中還要求審計人員靈活地應(yīng)用各種方法和技巧，在實踐中不斷總結(jié)，不斷提高審計水平。如何加強公路橋梁基建工程預(yù)決算審計是公路橋梁行業(yè)審計人員不斷探索、不斷充實提高的一門學問，特別是在當前公路橋梁體制改革、我國加人世界貿(mào)易組織的形勢下更需要審計人員與時俱進，開拓創(chuàng)新，為創(chuàng)造一流的公路橋梁審計出謀獻策。
