一、民間審計的獨立性
民間審計的獨立性，是指注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)、出具審計報告時應(yīng)在實質(zhì)上和形式上獨立于委托單位和其他機構(gòu)。它包括實質(zhì)上獨立和形式上獨立兩個方面。所謂實質(zhì)上獨立，是指注冊會計師在審計過程中保證一種公正無偏的態(tài)度，一種在履行專業(yè)判斷和發(fā)表審計意見時不依賴和屈從于外界壓力的精神狀態(tài)。它要求注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中嚴(yán)格保持超然性，不能主觀偏袒任何一方當(dāng)事人，尤其不應(yīng)使自己的結(jié)論依附和屈從于持反對意見利益集團或人士的影響和壓力。所謂形式上的獨立性，是對第三者而言的，即注冊會計師必須在第三者面前呈現(xiàn)出一種獨立于委托單位的身份。具體是指審計人員與委托人和被審計單位沒有任何特殊的利益關(guān)系。實質(zhì)上的獨立和形式上的獨立是兩個不同的概念，但有時又密不可分。注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時，不僅要保持實質(zhì)上的獨立性，而且要保持形式上的獨立性。
二、審計的環(huán)境因素
審計的環(huán)境因素是指審計所處周圍的社會情況和條件，是審計賴以生存和發(fā)展、并決定審計理論和實務(wù)水平的各種因素的總和。審計是應(yīng)環(huán)境的需要而產(chǎn)生的，并隨環(huán)境的發(fā)展而發(fā)展。優(yōu)良的審計環(huán)境使審計人員在執(zhí)業(yè)過程中能夠堅持獨立、客觀、公正的原則。不良的環(huán)境因素將降低審計質(zhì)量，損害審計的權(quán)威性和獨立性。
研究有關(guān)民間審計獨立性的問題，應(yīng)把審計置于所處的社會環(huán)境中進行分析和考察。按審計環(huán)境因素對審計獨立性的影響方式，可分為外部環(huán)境因素和內(nèi)部環(huán)境因素。
三、影響我國民間審計獨立性的環(huán)境因素
1.外部環(huán)境因素
?。?）審計市場對民間審計獨立性的影響
在我國的審計市場中，由于高獨立性審計服務(wù)需求的減少，審計收費價格也在不斷降低，這樣必然會減少會計師事務(wù)所的收入。和企業(yè)一樣，會計師事務(wù)所也是理性的經(jīng)濟人，也會追求利潤的最大化，其投入的審計成本會以其所能獲得的審計收費為最高上限。在審計收入降低的情況下，會計師事務(wù)所為了得到必要的利潤，只得降低審計投入，這自然不利于審計師投入較多的成本發(fā)現(xiàn)會計信息中的錯誤和舞弊，從而不利于保持審計工作的獨立性。
當(dāng)前，在我國審計市場中存在眾多規(guī)模小，技術(shù)力量薄弱，質(zhì)量控制及自律性不健全的事務(wù)所。這些中小事務(wù)所往往會違反市場規(guī)則，支付傭金，殺價競爭，低價攬客。有的甚至為了獲取不當(dāng)經(jīng)濟利益，置客戶的信用度不顧，冒險承攬業(yè)務(wù)。審計市場中的這種無序競爭必然會對獨立性造成損害。
?。?）公司內(nèi)部結(jié)構(gòu)對民間審計獨立性的影響
獨立審計本來是注冊會計師接受財產(chǎn)所有者的委托，對財產(chǎn)經(jīng)營者的受托經(jīng)營責(zé)任進行的審查活動，但是，目前我國大多數(shù)股份有限公司股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理，公司法人治理結(jié)構(gòu)“塌陷”。如國有股股東在董事會實質(zhì)上的缺位導(dǎo)致公司被內(nèi)部管理者控制；在部分國有控股和民營控股的上市公司中存在“一股獨大”的問題，相當(dāng)一部分上市公司的董事長與總經(jīng)理合二為一。在這種情況下，經(jīng)營者由被審計人變成了審計委托人，所以其對聘請審計師具有決定作用，他們成了會計師事務(wù)所的“衣食父母”。公司在審計交易中具有聘用審計機構(gòu)、續(xù)聘注冊會計師和控制審計費用標(biāo)準(zhǔn)等權(quán)力。因此，會計師事務(wù)所就會受到限制，如果不能遷就被審計公司就有被解聘的可能。從而更加嚴(yán)重地威脅到注冊會計師審計的獨立性。
?。?）法律制度對民間審計獨立性的影響
我國現(xiàn)行的關(guān)于注冊會計師法律責(zé)任的法律規(guī)范尚不健全，在《注冊會計師法》和相關(guān)法律條例對注冊會計師審計獨立性的規(guī)定不夠詳盡，造成注冊會計師在審計過程中出現(xiàn)無法可依的現(xiàn)象，而且在實際執(zhí)法過程中對違規(guī)行為的處罰力度明顯偏輕。如在已查明的諸如瓊民源、鄭百文、紅光實業(yè)、銀廣廈、麥科特等十大上市公司管理舞弊案中，只有審計銀廣廈的會計事務(wù)所——中天勤受到最嚴(yán)重的處罰，對涉及其他上市公司舞弊的注冊會計師的處罰力度均不夠。因此審計整體風(fēng)險水平較低，在經(jīng)濟利益誘導(dǎo)下，注冊會計師最終會選擇與企業(yè)“合謀”，喪失審計獨立性。
2.內(nèi)部環(huán)境因素
（1）審計組織對民間審計獨立性的影響
審計組織處于整個審計體系的中間層次，其具有對審計人員的審計行為進行具體管理的作用。審計組織能否做到獨立，會直接影響到審計的獨立性。我國的事務(wù)所組織主要采用兩種：合伙制和有限責(zé)任公司制。在近5000家事務(wù)所中，90%以上的事務(wù)所選擇了有限責(zé)任公司這種組織形式。有限責(zé)任公司對其業(yè)務(wù)行為承擔(dān)有限責(zé)任，并為其造假行為承擔(dān)的責(zé)任，也是有限的。大多數(shù)會計師事務(wù)所注冊資本僅為30萬元，也就是說會計師事務(wù)所違規(guī)的最高賠償也就是30萬元，這顯然不利于對會計師審計工作的約束。事務(wù)所有就容易進行職業(yè)冒險，做出有損獨立性的事來。
?。?）提供非審計服務(wù)對獨立性的影響
在我國，非審計服務(wù)也越來越多地被會計師事務(wù)所提供，而且其業(yè)務(wù)范圍也在逐漸擴大。非審計服務(wù)發(fā)展如此迅速，主要是因為潛在的交易收入和市場需求，以及相對審計責(zé)任而言幾乎不承擔(dān)風(fēng)險的特征，對事務(wù)所而言是一項既不需要擔(dān)任太多風(fēng)險又可以從中獲利的美差。高額的非審計服務(wù)收入可能導(dǎo)致事務(wù)所對客戶形成經(jīng)濟依賴，進而導(dǎo)致獨立審計師在與客戶發(fā)生意見分歧時放棄原則，損害實質(zhì)上的獨立性。
3.審計人員素質(zhì)對民間審計獨立性的影響
審計人員的自身素質(zhì)會影響?yīng)毩⑿浴徲嬋藛T的素質(zhì)包括兩個方面：一是審計人員的專業(yè)勝任能力，注冊會計師具備專業(yè)勝任能力是保證審計獨立性的重要條件。在我國，注冊會計師綜合能力普遍不夠強，專業(yè)經(jīng)驗也還不夠豐富，對于實踐中的問題常常不能應(yīng)對自如。審計人員在審計過程中就不得不依賴被審計單位的指導(dǎo)和協(xié)助，這樣自然難以形成獨立的審計意見，也就影響了審計工作的獨立性。二是審計人員的職業(yè)道德。從業(yè)人員對注冊會計師的職業(yè)性質(zhì)缺乏全面認(rèn)識，沒有強烈的責(zé)任意識和道德意識，部分審計人員在個人的經(jīng)濟利益面前受不住誘惑，放棄職業(yè)操守，使審計工作完全服從于企業(yè)的經(jīng)營意識，喪失了其發(fā)表審計意見的職能，嚴(yán)重的損害了審計的獨立性。
四、提高我國民間審計獨立性的對策
1.外部因素的對策
（1）完善審計市場，規(guī)范市場競爭機制
隨著我國資本市場和公司治理結(jié)構(gòu)的完善，企業(yè)對會計師事務(wù)所的選擇必然會由政府選擇走向市場選擇。同時，政府和有關(guān)方面也可以通過頒布法規(guī)或制定一些標(biāo)準(zhǔn)，營造一個公平合理的市場環(huán)境，這在我國事務(wù)所規(guī)模普遍很小的情況下，由政府管理部門制定實施各項措施，促使事務(wù)所保持獨立，這對于事務(wù)所以后的蓬勃發(fā)展，是很有必要的。第一，政府應(yīng)給證券審計市場的發(fā)展提供良好的環(huán)境控制和運轉(zhuǎn)平臺，如積極探索行業(yè)協(xié)會開展行政性檢查監(jiān)督的有效途徑，強化行業(yè)監(jiān)督的權(quán)威性；第二，建立較為完善的證券市場民事賠償制度，必要時提升到刑事制裁的高度；第三，進一步完善會計準(zhǔn)則、信息披露準(zhǔn)則、注冊會計師職業(yè)規(guī)范和公司治理準(zhǔn)則，加大證監(jiān)會的核實和監(jiān)管力度。
?。?）組建審計委員會，規(guī)范審計委托模式
在上市公司中建立審計委員會，由公司董事（主要是外部董事）組成的審計委員會來承擔(dān)聘請會計師事務(wù)所、支付審計費用等職責(zé)，并作為審計人員與經(jīng)營者之間的紐帶，與會計師事務(wù)所討論審計范圍、直接交換審計意見及討論重大審計問題，以減少經(jīng)營者對事務(wù)所施加壓力的“權(quán)力來源”。審計委員會制度在緩解管理當(dāng)局對注冊會計師的壓力、提高審計獨立性方面將會發(fā)揮巨大作用。
?。?）完善相關(guān)法律法規(guī)，加大執(zhí)法力度
目前，我國注冊會計師相關(guān)法律法規(guī)尚不健全，對審計工作造成很大的影響。因此，必須加快完善相關(guān)法律體系的步伐，制定嚴(yán)格的法律制度，在刑事上和民事上加大處罰力度。對于出具嚴(yán)重失實的審計報告從而造成犯罪的會計師事務(wù)所及其負(fù)責(zé)人員，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)懲不貸。只有通過追究其刑事責(zé)任處以刑罰，才能將法律條文落到實處，才能真正體現(xiàn)刑罰的威懾和懲罰作用。建立健全民事賠償機制，使受害的中小投資者可向違法的會計師事務(wù)所及其負(fù)責(zé)人員提出損害賠償訴訟，使造假的會計師為其造假行為付出高昂的經(jīng)濟代價。
2.內(nèi)部因素的對策
針對以上影響民間審計獨立性的內(nèi)部因素，有以下對策來保證和維護審計的獨立性。
（1）改革會計師事務(wù)所組織形式
我國應(yīng)大力推進事務(wù)所由有限責(zé)任制向合伙制轉(zhuǎn)變。采取合伙制，合伙人利益與事務(wù)所業(yè)績和命運緊密相關(guān)，更有壓力和動力加強風(fēng)險、責(zé)任、質(zhì)量和品牌意識，自然也更能抵御來自公司經(jīng)營者的不當(dāng)意志。
?。?）規(guī)范非審計業(yè)務(wù)，提高審計獨立性
盡管非審計業(yè)務(wù)對獨立性有影響，但不能因此而禁止注冊會計師從事非審計業(yè)務(wù)。因為這不符合我國國情，也不利于拓寬會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)選擇范圍和加快行業(yè)建設(shè)。理想的做法應(yīng)該是對非審計業(yè)務(wù)加以規(guī)范。如在一個會計師事務(wù)所內(nèi)部設(shè)立兩大獨立部門，在不同部門的注冊會計師分別從是審計業(yè)務(wù)與驗資等非審計業(yè)務(wù)，即由會計師事務(wù)所內(nèi)的審計部門做審計業(yè)務(wù)，而由專門的咨詢與服務(wù)部門做非審計服務(wù)。這種做法不僅可以使會計師事務(wù)所獲得非審計收入，而且也在一定程度上保持了審計的獨立性。
（3）加強注冊會計師自身素質(zhì)修養(yǎng)
面對快速發(fā)展的市場經(jīng)濟和日趨激烈的競爭環(huán)境，注冊會計師必須高度重視自身素質(zhì)修養(yǎng)。目前，我國的注冊會計師行業(yè)還沒有形成規(guī)范的業(yè)務(wù)技術(shù)和規(guī)范管理，在審計過程中，存在不少缺乏職業(yè)道德的現(xiàn)象。如對干預(yù)和壓力不能保持應(yīng)有的獨立性和謹(jǐn)慎原則，違心出具不實審計報告等。這都需要通過強化職業(yè)道德約束加以解決和規(guī)范，使其不受利益誘惑，保持審計工作的獨立性。注冊會計師還應(yīng)努力學(xué)習(xí)法律、技術(shù)等相關(guān)的專業(yè)知識，應(yīng)該大力推進與國際審計的接軌，充分吸收和借鑒國外先進的技術(shù)方法和成功經(jīng)驗，引進更加合理的、科學(xué)的、先進的審計方法。提高審計人員深入分析處理問題的能力。
