隨著中國上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊問題的日益嚴(yán)重和由此帶來的嚴(yán)重經(jīng)濟(jì)后果，財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊問題業(yè)已引起廣大投資者、債權(quán)人和政府主管部門以及會計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的關(guān)注，但是對于上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的手段及危害程度尚缺乏充分的認(rèn)識。
一、中國上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的手段
財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的具體手段可以說是五花八門、層出不窮，但核心是不會變的?？梢苑譃橘Y產(chǎn)舞弊、負(fù)債舞弊、成本費(fèi)用舞弊和操縱現(xiàn)金流量。為了識別被粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表，必須深入分析各種具體的舞弊手段：
（一）資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的舞弊
1、資產(chǎn)舞弊。一是現(xiàn)金舞弊?，F(xiàn)金舞弊在現(xiàn)實(shí)中是最容易被忽略，但也最為常見?，F(xiàn)金舞弊不外乎五種：高現(xiàn)金舞弊、受限現(xiàn)金舞弊、現(xiàn)金流水舞弊、募集資金使用舞弊、賬外資金舞弊。二是應(yīng)收項(xiàng)目舞弊。賒銷是企業(yè)擴(kuò)大銷售，增強(qiáng)公司的市場競爭地位和能力的一種有效手段，是商業(yè)信用的一種體現(xiàn)。然而，不少企業(yè)利用經(jīng)濟(jì)活動的復(fù)雜多樣性，虛構(gòu)商業(yè)信用從而夸大收入、虛增經(jīng)營成果，達(dá)到調(diào)節(jié)利潤的目的。另外，應(yīng)收賬款項(xiàng)目還容易在以下方面受到操縱：利用“應(yīng)收賬款”科目轉(zhuǎn)移資金；利用“應(yīng)收賬款”科目調(diào)平賬款；少提或多提壞賬準(zhǔn)備、人為調(diào)節(jié)利潤，有的企業(yè)將本可收回的賬款作為壞賬予以核銷，形成賬外資金，有的企業(yè)重新收回己經(jīng)作為壞賬損失處理的賬款時(shí)不入賬，而作為企業(yè)的“小金庫”，還有的企業(yè)對于確實(shí)無法收回的壞賬不予核銷，長期掛賬。三是存貨舞弊。在大多數(shù)情況下，存貨是流動資產(chǎn)的最大組成部分，具有種類多、價(jià)值差異大、成本計(jì)算復(fù)雜、存放分散的特點(diǎn)。企業(yè)正是利用存貨這些特點(diǎn)為審計(jì)帶來的不便進(jìn)行舞弊，主要做法有：隨意操縱存貨數(shù)量。企業(yè)通常將合格產(chǎn)品報(bào)廢，或是通過虛增銷售的同時(shí)虛轉(zhuǎn)成本造成存貨虛減；常將存貨無依據(jù)預(yù)估入賬，或是以非法購買的發(fā)票來虛增存貨等；錯(cuò)誤的存貨資本化。企業(yè)為了調(diào)節(jié)存貨的價(jià)值，或是調(diào)節(jié)結(jié)轉(zhuǎn)的主營業(yè)務(wù)成本，要么將應(yīng)列入銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用的費(fèi)用開支和應(yīng)列入制造費(fèi)用的開支錯(cuò)誤歸集，錯(cuò)誤地將費(fèi)用資本化，要么多轉(zhuǎn)或少轉(zhuǎn)己消耗的原材料價(jià)值，多攤或少攤制造費(fèi)用；通過操縱存貨盤點(diǎn)掩蓋存貨舞弊。企業(yè)為了應(yīng)付檢查，往往通過操縱存貨盤點(diǎn)來掩蓋賬實(shí)不符。如臨時(shí)向同行借入產(chǎn)品以虛增存貨價(jià)值，轉(zhuǎn)移產(chǎn)品以虛減存貨價(jià)值，以貨到票未到的商品抵作被挪用的商品等等。四是虛擬資產(chǎn)掛賬。虛擬資產(chǎn)掛賬主要是指一些公司對于不再對企業(yè)有利用價(jià)值的項(xiàng)目不予注銷，例如己經(jīng)沒有生產(chǎn)能力的固定資產(chǎn)、三年以上的應(yīng)收賬款，己經(jīng)超過受益期限的待攤費(fèi)用、待處理財(cái)產(chǎn)損失等項(xiàng)目，常年累月掛賬以達(dá)到虛增資產(chǎn)和利潤。
2、負(fù)債舞弊。負(fù)債舞弊行為主要出現(xiàn)在對流動負(fù)債的計(jì)量上，通常會借助于應(yīng)付賬款科目和其他應(yīng)付款科目。應(yīng)付賬款是企業(yè)在正常經(jīng)營過程中，因購買材料、商品和接收勞務(wù)供應(yīng)等而應(yīng)付給供貨單位的款項(xiàng)。在實(shí)際工作中，企業(yè)往往利用入賬時(shí)間做文章，例如材料已入庫，有材料入庫憑證，但是購貨發(fā)票尚未收到，這種情況下應(yīng)確認(rèn)負(fù)債的存在增加應(yīng)付賬款，而舞弊企業(yè)則有意漏計(jì)或者推遲應(yīng)付賬款的入賬時(shí)間；有時(shí)會為了調(diào)節(jié)利潤達(dá)到逃稅的目的，將產(chǎn)品頂?shù)謶?yīng)付賬款，在銷售產(chǎn)品時(shí)不通過主營業(yè)務(wù)收入科目核算，隱瞞收入。
其他應(yīng)付款也是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊較常用的科目，主要做法有：隱匿成本費(fèi)用。企業(yè)將應(yīng)計(jì)入應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)的工資和福利，應(yīng)計(jì)入預(yù)提費(fèi)用的負(fù)債都有意地計(jì)入其他應(yīng)付款來隱匿部分成本費(fèi)用；核算民間借款，掩蓋負(fù)債性質(zhì)。由于企業(yè)會計(jì)制度對民間融資沒有明確的指明應(yīng)計(jì)入的會計(jì)科目，因此企業(yè)在處理的時(shí)候經(jīng)常計(jì)入其他應(yīng)付款下。然而這樣會使得企業(yè)負(fù)債的性質(zhì)、長短期無法劃分，影響投資者對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的判斷，被舞弊者加以利用則會成為有意掩蓋負(fù)債的性質(zhì)，騙取債務(wù)人的信用。
（二）損益表項(xiàng)目的舞弊
1、收入舞弊。種種財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊案件證明了中國對收入的操縱主要還是利用虛構(gòu)銷售活動和會計(jì)截期來完成。首先，虛構(gòu)交易事實(shí)。虛構(gòu)交易事實(shí)是收入舞弊最常使用的一種方法。它通過構(gòu)造各種實(shí)質(zhì)上是虛假的業(yè)務(wù)來實(shí)現(xiàn)報(bào)表粉飾。具體來說是通過虛構(gòu)銷售對象或關(guān)聯(lián)方，填制虛假發(fā)票和出庫單和混淆會計(jì)科目等，對開增值稅銷售發(fā)票，達(dá)到既虛增收入和利潤，又規(guī)避增值稅交納負(fù)擔(dān)的目的。其次，截期舞弊。為規(guī)范公司會計(jì)處理，中國《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》建立了一系列嚴(yán)格的會計(jì)核算原則，尤其對收入的確認(rèn)建立了較為嚴(yán)格的條件。《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——收入》規(guī)定銷售商品的收入，應(yīng)在下列條件均能滿足時(shí)予以確認(rèn)：企業(yè)己將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方；企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對己售出的商品實(shí)施控制；與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計(jì)量。上述確認(rèn)條件體現(xiàn)了“經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)重與交易形式”的原則，一項(xiàng)收入是否真正實(shí)現(xiàn)，不是看你采取什么形式把貨物“賣”給了對方，而是看貨物是不是真正轉(zhuǎn)移給客戶，與銷售有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益是否能夠流入企業(yè)。然而，為粉飾經(jīng)營業(yè)績，不少公司違背以上準(zhǔn)則中的規(guī)定，如在會計(jì)期末將企業(yè)商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)要到下個(gè)會計(jì)期間才能完全轉(zhuǎn)移給購貨方等只有在下個(gè)會計(jì)期間才能確定的收入計(jì)入當(dāng)期收入，造成提前確認(rèn)收入。
2、成本費(fèi)用舞弊。一是生產(chǎn)費(fèi)用舞弊。在實(shí)際工作中企業(yè)利用成本的計(jì)量和結(jié)轉(zhuǎn)的復(fù)雜性，延遲確認(rèn)費(fèi)用或達(dá)到其他目的，主要表現(xiàn)有：首先，將不屬于本期產(chǎn)品成本負(fù)擔(dān)的費(fèi)用全部計(jì)入本期產(chǎn)品成本項(xiàng)目。如原材料核算以領(lǐng)代耗，將由本期和以后各期分?jǐn)偟牟牧先苛腥氡酒诋a(chǎn)品成本，或?qū)?yīng)由以前各期預(yù)提的外購燃料動力費(fèi)用全部列入本期生產(chǎn)成本中的直接材料中。其次，虛增或虛減生產(chǎn)成本。主要通過多計(jì)生產(chǎn)工人人數(shù)和生產(chǎn)工時(shí)虛增直接人工費(fèi)用，或是直接提高材料單價(jià)，增加產(chǎn)品直接材料費(fèi)用，生產(chǎn)成本就被虛增或虛減，從而影響到產(chǎn)成品成本的歸集和銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)，以至于利潤被操縱。再次，利用成本費(fèi)用賬戶，隱瞞企業(yè)的對外投資。企業(yè)將存貨用于投資后直接計(jì)入生產(chǎn)成本項(xiàng)目，沒有通過長期投資科目，這樣虛增了企業(yè)成本，又隱瞞了投資收益，從而減少企業(yè)的利潤，達(dá)到少交所得稅的目的。二是期間費(fèi)用舞弊。期間費(fèi)用舞弊主要涉及以下方面：混淆期間費(fèi)用與生產(chǎn)費(fèi)用的界限；隨意擴(kuò)大縮小開支范圍，提高降低開支標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)加大提取折舊額、縮短長期招待費(fèi)用攤銷期、超標(biāo)準(zhǔn)列支業(yè)務(wù)招待費(fèi)、差旅費(fèi)等提高企業(yè)費(fèi)用水平，或是采用相反的手段降低企業(yè)費(fèi)用水平，總之達(dá)到調(diào)節(jié)利潤的目的。三是不恰當(dāng)?shù)慕杩钯M(fèi)用核算方法。根據(jù)會計(jì)制度的規(guī)定，企業(yè)為在建工程和固定資產(chǎn)等長期資產(chǎn)而支付的利息費(fèi)用，在固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，應(yīng)停止利息資本化。但現(xiàn)實(shí)中，不少企業(yè)就人為確定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的時(shí)間，盡量使得財(cái)務(wù)費(fèi)用資本化。如在資產(chǎn)先交付使用、后辦理竣工決算的情況下，就以某資產(chǎn)還處于試生產(chǎn)階段為借口，直至辦理竣工決算手續(xù)期間所發(fā)生的利息費(fèi)用均納為資本化部分。這樣的會計(jì)處理使得本應(yīng)計(jì)為財(cái)務(wù)費(fèi)用的部分轉(zhuǎn)入了固定資產(chǎn)，且計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的時(shí)間也有所推遲，自然也會減少一定的成本費(fèi)用，最終達(dá)到虛增資產(chǎn)、虛增利潤的目的。此外還有一種常見的做法，即利用自有資金和借入資金難以界定的事實(shí)，通過人為劃定資金來源和資金用途，將用于非資本性支出的利息資本化。
3、現(xiàn)金流量表的舞弊。由于現(xiàn)金流量避開了會計(jì)盈余形成過程中的諸多會計(jì)假設(shè)和會計(jì)原則，企業(yè)管理當(dāng)局無法通過改變會計(jì)方法、會計(jì)政策來改變現(xiàn)金流量，但是企業(yè)仍然可以通過經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、結(jié)算方式等巧妙安排來調(diào)控年度內(nèi)現(xiàn)金流量狀況。如公司管理當(dāng)局在存貨使用政策上，采用較多使用庫存、減少采購的方式，購貨產(chǎn)生的現(xiàn)金流出就可以大幅減少，從而增加年度經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額；與債務(wù)人談判，通過某些優(yōu)惠要求暫時(shí)提前償還應(yīng)收賬款，改善現(xiàn)金流量狀況；與債權(quán)人商談，允許其拖后幾日償還本年度內(nèi)需要償還的大額應(yīng)付款項(xiàng)；利用應(yīng)付工資等內(nèi)部經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目以及與關(guān)聯(lián)方之間的債權(quán)債務(wù)，調(diào)節(jié)則更加便利。
二、上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的危害
在當(dāng)今中國證券化程度大大提高的前提下，財(cái)務(wù)報(bào)表信息是廣大中小投資者和機(jī)構(gòu)投資者了解上市公司的重要途徑，其重要性越來越大，在這種情況下，財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的危害也就會越大。
（一）不利于上市公司本身健康的生存和長遠(yuǎn)發(fā)展
企業(yè)管理當(dāng)局依靠財(cái)務(wù)會計(jì)提供的信息來評價(jià)企業(yè)過去的成績與不足，以此作為對未來經(jīng)濟(jì)活動做出預(yù)測、決策和規(guī)劃的基礎(chǔ)。如果企業(yè)管理層為了自身利益進(jìn)行舞弊，進(jìn)而通過財(cái)務(wù)報(bào)告提供虛假的會計(jì)信息，雖然會使其一時(shí)受益，但從長遠(yuǎn)來看這樣的會計(jì)信息很難滿足企業(yè)管理當(dāng)局今后的要求，會計(jì)應(yīng)有的職能也難以得到發(fā)揮，最終會導(dǎo)致管理當(dāng)局難以做出正確的生產(chǎn)和經(jīng)營決策，這種情況長期持續(xù)下去的話，必然會弱化企業(yè)的基礎(chǔ)管理工作，不利于企業(yè)生存和和長遠(yuǎn)發(fā)展。
（二）損害相關(guān)利益者的利益
在市場經(jīng)濟(jì)條件下，存在利益主體多元化趨勢，而多元化的利益主體的經(jīng)濟(jì)活動基本上是受利益驅(qū)動的。上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告所提供的財(cái)務(wù)會計(jì)信息恰恰是利益相關(guān)者進(jìn)行決策的重要依據(jù)。當(dāng)前的和潛在的投資者可以據(jù)此做出公司未來支付股利的能力以及對公司股價(jià)的影響，從而決定是否投資企業(yè)；貸款者可以據(jù)此考慮是否向企業(yè)貸款，以及確定貸款金額、期限和擔(dān)保條件；企業(yè)員工可以據(jù)此了解和爭取他們應(yīng)得的權(quán)益，以及企業(yè)目標(biāo)是否與自己的目標(biāo)一致，以決定自己是否繼續(xù)留在企業(yè)效力；而政府部門則可以據(jù)以掌握國民經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行態(tài)勢，從而制定國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展計(jì)劃和宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控政策，管理和指導(dǎo)整個(gè)經(jīng)濟(jì)有序運(yùn)行。如果財(cái)務(wù)報(bào)告提供虛假的會計(jì)信息，則會掩蓋宏觀經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中的矛盾和隱患，如果相關(guān)政府部門以此作經(jīng)濟(jì)調(diào)控的依據(jù)，將會使國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展所需的正常運(yùn)行環(huán)境受到破壞，從而嚴(yán)重影響社會經(jīng)濟(jì)秩序。
（三）使證券市場失去應(yīng)有的功能
證券市場作為企業(yè)資金融通的重要場所，在調(diào)節(jié)整個(gè)社會資金的流向和促進(jìn)社會資源的優(yōu)化配置中起著舉足輕重的作用。而上市公司對外公布的財(cái)務(wù)報(bào)告作為連接投資者和上市公司的紐帶，對證券市場能否正常、高效的運(yùn)轉(zhuǎn)具有決定性的影響。雖然中國證券市場的建設(shè)和發(fā)展只有短短的十幾年時(shí)間，但上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊事件卻時(shí)有發(fā)生，一些重大的財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊事件嚴(yán)重沖擊了中國遠(yuǎn)未成熟的證券市場，在廣大投資者中影響極為惡劣，嚴(yán)重打擊了投資者的信心，如果這種現(xiàn)象長期持續(xù)下去，將會使整個(gè)證券市場失去應(yīng)有的功能。
（四）不利于社會誠信建設(shè)，破壞市場經(jīng)濟(jì)秩序
市場經(jīng)濟(jì)是信用經(jīng)濟(jì)，誠信是市場經(jīng)濟(jì)的基礎(chǔ)。會計(jì)誠信作為社會誠信的一部分，對整個(gè)社會經(jīng)濟(jì)生活有著舉足輕重的影響。這是因?yàn)闀?jì)信息涉及到社會經(jīng)濟(jì)生活的各個(gè)領(lǐng)域，如果其虛假，將嚴(yán)重削弱市場經(jīng)濟(jì)運(yùn)轉(zhuǎn)效率，破壞市場經(jīng)濟(jì)秩序，并惡化社會風(fēng)氣，導(dǎo)致社會經(jīng)濟(jì)危機(jī)和價(jià)值危機(jī)，從而嚴(yán)重阻礙中國的社會發(fā)展。
三、上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的治理建議
（一）內(nèi)外結(jié)合杜絕舞弊
要想從根本上杜絕因利益驅(qū)使導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊，必須多管齊下，內(nèi)外結(jié)合。一是建立相應(yīng)的職業(yè)道德管理監(jiān)控機(jī)制，對會計(jì)人員違規(guī)、違法行為嚴(yán)懲不貸，嚴(yán)格把好第一道關(guān)。二是提高相關(guān)檢查、審計(jì)、監(jiān)管機(jī)構(gòu)人員的業(yè)務(wù)水平和職業(yè)道德素養(yǎng)。三是保證信息及時(shí)、準(zhǔn)確的溝通，減少信息不對稱。四是完善上市公司股票發(fā)行規(guī)則。中國上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊動機(jī)往往圍繞股票發(fā)行上市、新發(fā)和增發(fā)股票進(jìn)行，因而證監(jiān)會應(yīng)采用更科學(xué)的方法，對公司多項(xiàng)會計(jì)指標(biāo)同時(shí)考核，遏制上市公司的舞弊行為。
（二）提高上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊成本，加大法律的懲處力度
一是引入民事賠償機(jī)制和相應(yīng)的民事訴訟機(jī)制。民事賠償既可以使因舞弊而蒙受損失的投資者得到補(bǔ)償，又能給舞弊者形成確實(shí)的經(jīng)濟(jì)壓力，抑制其違法沖動，從另一角度看，民事賠償還具有調(diào)動有關(guān)利害關(guān)系人起訴的積極性，提高對財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊者的威懾力。二是加大舞弊行為的刑事責(zé)任。雖然加大對舞弊公司和會計(jì)師事務(wù)所的行政和民事處罰力度有利于對財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊形成威懾，但尚不能從根本上阻止財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊，因此，加強(qiáng)對相關(guān)責(zé)任人的刑事懲罰應(yīng)當(dāng)成為重要選擇。
（三）完善會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度
防范財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊，從會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度方面來說應(yīng)該是提高會計(jì)信息的可靠性，并進(jìn)一步完善會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度的制定，使之更加嚴(yán)謹(jǐn)。
（四）完善公司治理結(jié)構(gòu)
一是強(qiáng)化公司治理的內(nèi)部機(jī)制，優(yōu)化公司股權(quán)結(jié)構(gòu)和董事會結(jié)構(gòu)，提高董事會的獨(dú)立性。二是加強(qiáng)公司治理文化的建設(shè)。上市公司內(nèi)部，尤其是上市公司的高級管理人員內(nèi)部，應(yīng)該有一個(gè)良好的文化氛圍：公司健康長足的發(fā)展需要公司具有長期競爭意識，上市公司要培養(yǎng)核心競爭力，建立自己的競爭優(yōu)勢。三是加強(qiáng)公司治理的外部機(jī)制建設(shè)。加快資本市場的法制化建設(shè)，提高證券監(jiān)管效率，加大對舞弊公司的處罰力度，增加舞弊公司的舞弊成本，也能在一定程度上遏制舞弊行為的發(fā)生。
（五）加強(qiáng)注冊會計(jì)師行業(yè)監(jiān)管，確保注冊會計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性
一是財(cái)政部門應(yīng)與注冊會計(jì)師協(xié)會明確劃分職責(zé)，切實(shí)肩負(fù)起監(jiān)管職責(zé)。建立起以財(cái)政為主，證監(jiān)會、審計(jì)署為輔的監(jiān)管體系，加大檢查范圍和處罰力度，對執(zhí)業(yè)質(zhì)量有問題的會計(jì)師事務(wù)所和注冊會計(jì)師應(yīng)從嚴(yán)處理。實(shí)行注冊會計(jì)師強(qiáng)制輪換制度，防止注冊會計(jì)師與被審計(jì)單位日久生情。二是發(fā)揮行業(yè)自律作用，引導(dǎo)注冊會計(jì)師誠信執(zhí)業(yè)。在政府監(jiān)管之外，注冊會計(jì)師更需要行業(yè)自律，進(jìn)行自我監(jiān)督。加強(qiáng)對會員的管理和培訓(xùn)，提高其執(zhí)業(yè)能力和職業(yè)道德水平；樹立“誠信為本，操守為重，堅(jiān)持原則，不做假賬”的行業(yè)理念，塑造“獨(dú)立、客觀、公正”的職業(yè)形象。
總之，充分認(rèn)識上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊手段和危害，及時(shí)加以防范，對規(guī)范證券市場，提高投資者對上市公司的信心有著非常積極度的作用。為此，我們說，防范和治理上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊行為，提高會計(jì)信息披露質(zhì)量，是一項(xiàng)極其復(fù)雜的系統(tǒng)工程，其治理的路程是艱巨而漫長的。而完善上市公司信息披露制度，制定信息披露體系是必經(jīng)之路，我國可以大膽借鑒先進(jìn)國家的信息披露體系，結(jié)合實(shí)際國情，制定適合我國的上公司信息披露體系。
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