風(fēng)險泛指在社會經(jīng)濟(jì)活動中因受難以預(yù)測的因素影響，出現(xiàn)與初衷利益相悖的潛在損失,并可能引致對行為主體的危害的事態(tài)。財務(wù)風(fēng)險概念最早是針對企業(yè)的理財活動提出的，并已形成了一套比較成熟的財務(wù)風(fēng)險理論。但是就公辦高校來說，是否也存在財務(wù)風(fēng)險?此前，許多學(xué)者已就高校負(fù)債風(fēng)險作了研究，本文基于系統(tǒng)思想和廣泛調(diào)研，力圖作出更為全面的、深入的研究。
一、公辦高校財務(wù)風(fēng)險研究的必要性
《中華人民共和國教育法》第三章第三十一條規(guī)定“學(xué)校及其他教育機(jī)構(gòu)具備法人條件的自批準(zhǔn)設(shè)置或者登記注冊之日起取得法人資格”。這既明確了高校的獨立法人地位，也界定了高校應(yīng)獨立承擔(dān)的民事責(zé)任。近些年來，隨著法人地位的取得，以及“ 政府宏觀管理，學(xué)校面向社會自主辦學(xué)”的新的教育體制的推行，特別是在高等教育由精英化向大眾化轉(zhuǎn)變的新背景下，高校在辦學(xué)結(jié)構(gòu)的調(diào)整、規(guī)模的發(fā)展、資金的籌集、經(jīng)費的使用等方面，有了一定的自主權(quán)。正是這種獨立的自主權(quán)，使高校的財務(wù)管理已由過去的無風(fēng)險管理轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)在的有風(fēng)險管理，如過度舉債風(fēng)險，據(jù)調(diào)查顯示，“十五”期間我國公辦高校負(fù)債已達(dá)3000億元，有的高校負(fù)債多達(dá)一、二十個億。江蘇共有115所公辦高校，一般負(fù)債在2至8億元，已大大超出了學(xué)校的承受能力。高校負(fù)債經(jīng)營在世界上都是罕見的。面對如此巨額負(fù)債，政府態(tài)度很明確，教育部在教財部[1999]10號文件中指出：高校必須本著“誰貸款誰負(fù)責(zé)”的原則開展銀校合作工作，教育部不承擔(dān)此類貸款的還款責(zé)任。因此，正確分析高校財務(wù)風(fēng)險的類型及成因，建立有效的財務(wù)風(fēng)險防范機(jī)制，不僅是防范財務(wù)風(fēng)險減少經(jīng)濟(jì)損失的需要，也是落實科學(xué)發(fā)展觀，實現(xiàn)高?？沙掷m(xù)發(fā)展的需要。
二、公辦高校財務(wù)風(fēng)險的類型及成因
調(diào)查表明，目前公辦高校財務(wù)風(fēng)險的表現(xiàn)主要有三種類型：負(fù)債風(fēng)險、運營風(fēng)險、投資風(fēng)險。
(一) 負(fù)債風(fēng)險
負(fù)債風(fēng)險是指高校向銀行等金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行過度舉債或不良舉債后產(chǎn)生的影響教育教學(xué)、科研工作及人才穩(wěn)定等不良后果的可能性。高校負(fù)債風(fēng)險的主要表現(xiàn)和原因有：
1．缺乏風(fēng)險意識。高校在社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制下辦學(xué)，而市場經(jīng)濟(jì)體制的主要特征是競爭機(jī)制，即“優(yōu)勝劣態(tài)”。高校領(lǐng)導(dǎo)者片面理解“大膽地試，大膽地闖”，普遍懷有學(xué)校貸款、政府“買單”思想，對沒有“看準(zhǔn)的”也大膽地舉債，大膽地投資，導(dǎo)致決策失誤。
2．缺乏制度約束。多年來，我國高等教育的管理是以上級政府為主的縱向約束，高校只是教育主管部門的附屬機(jī)構(gòu)。國家集興辦者、投資者及管理者于一身，高校以完成上級的計劃、任務(wù)為目標(biāo)，即使在辦學(xué)過程中欠下巨額負(fù)債，領(lǐng)導(dǎo)者也不會付出多大政治和經(jīng)濟(jì)代價。
3．缺乏戰(zhàn)略眼光。一些高校領(lǐng)導(dǎo)者存在短期行為，只顧眼前政績，忽視長遠(yuǎn)發(fā)展。有些高校領(lǐng)導(dǎo)者為了在自己任期內(nèi)干出政績，大搞形象工程，不惜貸款幾個億甚至十幾個億以實現(xiàn)自己的任期目標(biāo)。目標(biāo)可能實現(xiàn)了，但也給學(xué)校留下沉重的債務(wù)。
4．缺乏需求預(yù)測。近年來，國家大力提倡民辦教育，隨著加入WTO，境外教育資源也紛紛進(jìn)入合作辦學(xué)，這些都將對公辦高校產(chǎn)生越來越大的沖擊。而高校對辦學(xué)規(guī)模的發(fā)展缺乏科學(xué)預(yù)測，盲目貸款擴(kuò)大規(guī)模，很難想象，多年后高校可能面臨招不到學(xué)生的風(fēng)險。
（二）運營風(fēng)險
運營風(fēng)險是指高校在其辦學(xué)過程中由于運作管理不善而造成的財務(wù)風(fēng)險。高校運營風(fēng)險的主要表現(xiàn)和原因有：
1．財務(wù)信息不真實。為了應(yīng)付上級的審計、稅務(wù)部門的檢查，有些學(xué)校人為篡改會計數(shù)據(jù)，編造虛假會計報表，導(dǎo)致財務(wù)報告嚴(yán)重失真。
2．學(xué)費催繳不得力。學(xué)生欠費現(xiàn)象日益嚴(yán)重，欠費數(shù)額越來越大，嚴(yán)重削弱了學(xué)校經(jīng)費的自給能力，影響了學(xué)校的資金籌集，給學(xué)校財務(wù)收支帶來較大的負(fù)面影響。
3．教學(xué)質(zhì)量管理不嚴(yán)格。在擴(kuò)招的大環(huán)境下，學(xué)校教學(xué)硬件、軟件嚴(yán)重不足，教育質(zhì)量管理留于形式，有的學(xué)校連續(xù)十多年未處理過一起教學(xué)事故，已面臨教育質(zhì)量下降、學(xué)生就業(yè)困難的風(fēng)險，最終將導(dǎo)致學(xué)校聲譽(yù)下降，生源嚴(yán)重不足，甚至被迫關(guān)門。
4．內(nèi)部控制不健全。一些高校在經(jīng)費使用上缺乏有效的內(nèi)部控制，非程序化和隨意行為嚴(yán)重，私設(shè)“小金庫”公款私存、貪污受賄、挪用國家資金等違法亂紀(jì)行為已呈上升趨勢。特別是一些重要部門，如基建、圖書、設(shè)備采購等已出現(xiàn)了重大的腐敗案件，造成學(xué)校資產(chǎn)的大量流失。江蘇2005年圖書回扣連環(huán)大案使大批高校管理干部落馬，就充分說明了這一點。
5．國有資產(chǎn)管理不科學(xué)。一方面國有資產(chǎn)管理制度不健全，管理混亂、帳實不符；另一方面資產(chǎn)配置不合理，重復(fù)購置，如有的學(xué)校每個院系都建有計算機(jī)房，大量購置計算機(jī)，使生均擁有計算機(jī)達(dá)數(shù)臺，造成資產(chǎn)的嚴(yán)重浪費。
6．人事制度改革滯后和分配制度不合理。一方面高校經(jīng)歷了幾十年的計劃經(jīng)濟(jì)體制，市場觀念淡漠，機(jī)構(gòu)臃腫，人浮于事，“吃大鍋飯”的體制沒有得到根本改變，另一方面學(xué)校為了發(fā)展不惜重金招聘人才，同時自己培養(yǎng)的人才心理不平衡而紛紛外流，也造成學(xué)校資金的浪費。
（三）投資風(fēng)險
高校的投資目標(biāo)主要在校辦產(chǎn)業(yè)，如果校辦產(chǎn)業(yè)經(jīng)營不善而破產(chǎn)清算，學(xué)校將負(fù)有連帶責(zé)任，從而形成學(xué)校財務(wù)風(fēng)險。高校投資風(fēng)險的主要表現(xiàn)和原因有：
1．校企不分。高校擁有校辦企業(yè)的人事權(quán)，從企業(yè)的經(jīng)營者到財務(wù)管理等重要部門的人員都由學(xué)校安排；從投資決策到經(jīng)營管理學(xué)校都要干預(yù)。由于企業(yè)隸屬學(xué)校，不具備法人資格，不能獨立承擔(dān)民事責(zé)任，其財務(wù)風(fēng)險實際上是學(xué)校承擔(dān)的。
2．監(jiān)管不力。校辦產(chǎn)業(yè)普遍存在財務(wù)制度不健全，內(nèi)部控制不完善，審計監(jiān)督不到位的現(xiàn)象。經(jīng)營者缺乏責(zé)任心，認(rèn)為盈虧都是學(xué)校的，在經(jīng)營過程中揮霍浪費，中飽私囊的問題時有發(fā)生。
三、公辦高校財務(wù)風(fēng)險的防范措施
（一）對債務(wù)風(fēng)險的防范
1．樹立正確的辦學(xué)思想。要找準(zhǔn)自己在國家高等教育體系中的位置，堅持科學(xué)發(fā)展觀，既要考慮國家對高等教育的政策，同時還要考慮本校教育資源的匹配狀況。要建立在對原有教育資源總量正確測算的基礎(chǔ)上，結(jié)合本校某些學(xué)科、專業(yè)的特色和優(yōu)勢，重在加強(qiáng)內(nèi)涵，科學(xué)規(guī)劃辦學(xué)規(guī)模與事業(yè)發(fā)展，協(xié)調(diào)好投入、產(chǎn)出的平衡，處理好規(guī)模、質(zhì)量、效益的關(guān)系。
2．測定合理的貸款規(guī)模。要遵循量入為出的原則，制定中長期發(fā)展規(guī)劃，采取謹(jǐn)慎原則，規(guī)范運作、規(guī)范管理，根據(jù)發(fā)展需要和學(xué)校實際償還能力確定貸款項目，測定適度貸款額度。
3．制訂可行的還貸計劃。要按照貸款本息歸還時間及額度要求，合理安排調(diào)度資金。既要保證按期還貸，又要避免出現(xiàn)準(zhǔn)備不足，資金周轉(zhuǎn)困難，而影響正常工作的現(xiàn)象。
4．配套切實的還貸措施。一是要加強(qiáng)財務(wù)管理，做好增收節(jié)支工作。爭取財政專項補(bǔ)助，充分利用現(xiàn)有資源開展多層次辦學(xué)，大力推進(jìn)科技創(chuàng)新及成果轉(zhuǎn)化，增加學(xué)校收入；嚴(yán)格預(yù)算管理，有效控制各種隨意性開支，推行集中采購制度，降低成本，提高效益。二是要積極與銀行合作推進(jìn)助學(xué)貸款業(yè)務(wù)的開展，解決困難學(xué)生欠費問題。進(jìn)一步提高學(xué)費收繳率，增強(qiáng)資金的自給能力。
5．建立有效的貸款管理制度。成立以校（院）長為組長，主管財務(wù)副校（院）長為副組長，財務(wù)、基建、監(jiān)察、審計、工會等部門負(fù)責(zé)人為成員的貸款資金管理領(lǐng)導(dǎo)小組，負(fù)責(zé)組織貸款項目的論證，貸款資金的使用、管理與監(jiān)督。明確校（院）長是高校貸款項目的總負(fù)責(zé)人，對全部貸款資金使用的安全性、合理性和有效性負(fù)總責(zé)。對造成貸款資金損失或浪費的部門、個人應(yīng)追究責(zé)任，凡觸犯法律的應(yīng)移交司法處理。
（二）對運營風(fēng)險的防范
1．建立財務(wù)預(yù)警系統(tǒng)，強(qiáng)化風(fēng)險控制力度。一方面，要編制現(xiàn)金流量預(yù)算，建立短期財務(wù)預(yù)警系統(tǒng)，為學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)提供預(yù)警信號。另一方面，要建立財務(wù)分析指標(biāo)體系，建立長期財務(wù)預(yù)警系統(tǒng)。通過會計報表等會計信息，對有關(guān)償債能力、經(jīng)濟(jì)效益、發(fā)展?jié)摿Φ戎匾笜?biāo)進(jìn)行分析，確定潛在的風(fēng)險。一旦預(yù)警應(yīng)采取切實有效的風(fēng)險管理策略，以控制風(fēng)險和分散風(fēng)險。
2．強(qiáng)化全面預(yù)算管理，提高資金使用效率。首先，將預(yù)算分為經(jīng)常性預(yù)算、建設(shè)性預(yù)算和償債性預(yù)算。經(jīng)常性預(yù)算必須以收定支，確保平衡；建設(shè)性預(yù)算要按輕重緩急量力而行；償債性預(yù)算要打足。其次，要堅持集中財力保重點。重點支持師資隊伍建設(shè)、學(xué)科學(xué)位點建設(shè)等項目，同時保證人員經(jīng)費支出，提高教師的工資福利待遇，提高教學(xué)質(zhì)量，提高畢業(yè)生就業(yè)率。第三，啟用計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)注冊、選課系統(tǒng)，同時加強(qiáng)誠信教育、榮辱觀教育，努力根治學(xué)生惡意欠費問題。
3．加強(qiáng)資金集中管理。一是，實行國庫集中收付制度。努力規(guī)范財務(wù)收支行為，加強(qiáng)對財政性資金的管理和監(jiān)督，提高資金運行效率和使用效益。二是，設(shè)立內(nèi)部銀行，實現(xiàn)校內(nèi)資金的集中管理。全校只有結(jié)算中心在銀行開設(shè)帳戶，校內(nèi)所有二級會計核算單位均在內(nèi)部銀行開設(shè)帳戶，處于學(xué)校的嚴(yán)密監(jiān)管之下，同時減少資金占用，加速資金周轉(zhuǎn)。三是，實行會計委派制。要按照《高等學(xué)校財務(wù)制度》規(guī)定，明確委派會計人員的職責(zé)、權(quán)限以及與被委派單位的關(guān)系。
4．加強(qiáng)內(nèi)部控制制度建設(shè)，防止職務(wù)犯罪。財務(wù)管理部門必須嚴(yán)格按照財政部制定的《內(nèi)部會計控制規(guī)范---基本規(guī)范》和《內(nèi)部會計控制規(guī)范—貨幣資金》建立適合本校業(yè)務(wù)特點和管理要求的資金安全管理內(nèi)部控制制度，并認(rèn)真組織實施，確保不相容崗位相互分離、相互牽制，認(rèn)真落實銀行對帳單“雙簽”制度，以達(dá)到學(xué)校資金運行安全。同時規(guī)范基建項目工程、重大物資設(shè)備及圖書采購的招投標(biāo)制度，預(yù)防職務(wù)犯罪的發(fā)生。
5．加強(qiáng)國有資產(chǎn)管理，保證國有資產(chǎn)保值增值。一是，要加強(qiáng)國有資產(chǎn)的日常管理，建立科學(xué)有效的固定資產(chǎn)網(wǎng)絡(luò)管理系統(tǒng)。既要避免重復(fù)購置，又要合理組織和調(diào)配資產(chǎn)。二是，要建立大型儀器設(shè)備績效考核制度，實行資源共享，提高設(shè)備的使用率和使用效益。三是，要加強(qiáng)和規(guī)范無形資產(chǎn)的管理，特別重視對人力資源成本核算與違約追究，以防范人才的不斷流失。
6．深化校內(nèi)人事制度和分配制度改革，以降低辦學(xué)成本，提高辦學(xué)效益。進(jìn)一步加大后勤社會化改革，引進(jìn)風(fēng)險機(jī)制和競爭機(jī)制，建立與市場經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)相對獨立的后勤服務(wù)實體；對機(jī)關(guān)等非教學(xué)人員實行定編定崗，合理安排教學(xué)人員與行政人員的比例，以減少人員經(jīng)費支出；加大分配制度改革力度，實行聘用制，按需設(shè)崗，以崗定酬，以調(diào)動廣大教職員工的積極性和創(chuàng)造性。
7．提高財務(wù)人員素質(zhì)，積極識別和防范財務(wù)風(fēng)險。一是，推進(jìn)財務(wù)工作從傳統(tǒng)的核算型向全面參與學(xué)校管理的決策型轉(zhuǎn)移，從事后算帳向事前預(yù)測、事中控制、事后分析評價轉(zhuǎn)移。二是，要加強(qiáng)對財務(wù)人員新知識的培訓(xùn)，全面提升財務(wù)人員防范、識別和控制財務(wù)風(fēng)險的能力。
（三）對投資風(fēng)險的防范
1．明晰產(chǎn)權(quán)關(guān)系。規(guī)范學(xué)校的投資核算和管理是理順產(chǎn)權(quán)關(guān)系的基礎(chǔ)，事企分開是確定企業(yè)法人地位的關(guān)健。對校辦產(chǎn)業(yè)的廠房、設(shè)備等學(xué)校資產(chǎn)要進(jìn)行評估，學(xué)校以評估價作為對校為產(chǎn)業(yè)的投資額，享受投資者應(yīng)有的權(quán)益。企業(yè)對學(xué)校投入的資產(chǎn)負(fù)有保值增值的責(zé)任。
2．落實投資責(zé)任。產(chǎn)權(quán)關(guān)系明確后，學(xué)校作為投資者以出資額享受權(quán)益，參與決策和管理；經(jīng)營者向出資者負(fù)責(zé)；企業(yè)以其全部資產(chǎn)對其債權(quán)債務(wù)承擔(dān)責(zé)任。
3．規(guī)范企業(yè)組織。學(xué)校要根據(jù)自身專業(yè)技術(shù)的優(yōu)勢，創(chuàng)辦規(guī)范的有限責(zé)任公司或股份合作制企業(yè)。首先，要科學(xué)論證，切忌盲目投資，盲目上項目。其次，要強(qiáng)化管理，公開招聘企業(yè)負(fù)責(zé)人。建立健全企業(yè)法人組織形式，各司其職，各負(fù)其責(zé)，實現(xiàn)科學(xué)管理。
4．強(qiáng)化激勵機(jī)制。實行經(jīng)營者風(fēng)險抵押承包責(zé)任制、經(jīng)營者年薪制等管理機(jī)制，把經(jīng)營者的收益、員工的報酬與企業(yè)的經(jīng)營績效直接掛鉤，效益優(yōu)先，兼顧公平，獎罰分明，以充分調(diào)動他們的積極性、創(chuàng)造性。
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作者：蔣業(yè)香 文章來源：徐州師范大學(xué)計財處
